目 录
一、应收账款的核算与管理概述
（一）应收账款的基本概念
（二）应收账款的核算与管理的目的
二、应收账款形成及坏账产生的原因
（一）应收账款形成的原因
（二）坏账产生的原因
三、目前企业应收账款的核算与管理过程中存在的问题
（一）企业应收账款管理制度不完善
(二）企业内部管理与应收账款控制制度不健全
四、解决企业应收账款核算与管理过程中存在问题的对策
（一）完善企业应收账款管理制度
（二）建立健全企业内部管理及应收账款的控制制度
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。
本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
关键词：应收账款 核算 管理 现状 原因 对策
浅谈应收账款的核算与管理
应收账款的核算与管理概述
（一）应收账款的基本概念
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应该向购货方收取的款项。它的变现性很强是企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业与企业之间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，许多企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收账款在流动资产中所占比例较大。但是赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业之间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款增长更快，破坏损失现象也日益凸显，给企业的正常生产经营造成了严重影响，严重制约了企业的正常经营和发展。如何有效地控制应收账款的增长，还企业一个良好的生产和经营环境，对企业应收账款的核算与管理是目前的首要任务。
（二）应收账款的核算与管理的目的
应收账款的核算与管理的目的主要表现在以下几方面：
第一、通过应收账款的核算与管理避免企业在生产和经营过程中由于债务人的倒闭、破产、死亡等变故，致使企业的应收账款无法收回或不能全部收回，形成坏账损失，使企业售出的商品不仅没有得到盈利，反而让本金也同时损失的情况发生。
第二、通过应收账款的核算与管理避免企业的应收账款被债务人占用，导致企业应收账款无法按期收回用于生产周转，并在币值不稳定以及经济高速发展时期存在的通货膨胀因素，导致企业经过若干时间收回的货币资金产生时间价值损失，从而加大企业成本，造成不必要的损失的情况发生。
第三、通过应收账款的核算与管理避免企业因为被应收账款所占用的资金无法进入生产经营的循环周转过程，导致企业失去创造新的价值机会的情况发生。
第四、通过应收账款的核算与管理避免企业在销售过程中，由于发出货物并提前开出的发票导致的提前纳税行为，给企业增加提前支付税金的成本。
第五、通过应收账款的核算与管理促使企业的应收账款及时、按期、如数收回，将其存入银行或用作投资获得利息或投资收益。
二、应收账款形成及坏账产生的原因
（一）应收账款形成的原因
应收账款形成可分为两大类，第一、购买方投入于生产资料而形成的；第二、消费资料的销售而形成的。对于第一类应收账款的控制，这类债务最大的受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观调控后，对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投入越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析，所以这一类应收帐款的数额在减少。
第二类是由消费品的销售而形成的应收帐款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付帐款比应收帐款要多，这说明商业企业销垫资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。
由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。这个问题需要工商管理局、质量监督机构等各方面经常性打假来解决。
（二）坏账产生的原因
1、企业经营者法律意识谈薄
客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐，企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。
2、应收账款管理不善
有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。
3、销售人员激励机制不健全
很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。
4、缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。
三、目前企业应收账款在核算与管理过程中存在的问题
（一）企业应收账款管理制度不完善
1、应收账款管理不严，货款长期挂账。对于长期挂账的应收账款未采取有效措施催款，甚至有的货款已被推销人员私入口袋，但仍挂应收账款。另外，一些国有企业核销大额的应收账款时因主管部门担心日后要承担责任，不敢轻易批准。
2、明细账户立户不详细、不准确。业务联系比较多的企业，其业务往来涉及到全国各地，因此对于其应收账款的明细账户，一定要反映出单位或个人的详细地址、名称或姓名，否则会给工作带来很大麻烦。另外，对同一个单位挂账最好只挂一个科目，如在应收账款有户头，就不应该再在应付账款上反映，这样才便于管理。
（二）企业内部管理与控制制度不健全
1、内部管理混乱，造成往来单位之间的账目不一致，这主要表现在以下几方面：
（1）手续不严密，挂账证据不充分。有些企业在用发货票会计记账联入对方账户时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下挂对方欠款这在法律上是不生效的，因此往往造成经济纠纷。
（2）财会人员粗心大意，致使账目窜户较多，造成账目余额不一致。另外记账人员不定期及时清帐，有些名存实亡的往来账款长期挂账，实际上已成坏账死账，而没有进行及时报损、处理。还有已作为坏账处理的款项，账款收回时进了账外小金库，造成往来账目混乱。
（3）采购人员在交易过程中不把账目及时结清，常常发生交易尾欠，再加上长期不报账，从而造成单位之间账目余额不一致。
2、账款处理不规范，有些单位利用往来账调节利润，还有的利用往来账户为他人转达款项，对无法查清的应收、应付款余额相互对冲。
四、解决企业在应收账款核算与管理过程中存在问题的对策
（一）完善企业应收账款管理制度
1、完善企业内部控制制度，加强监督，责任到人，落实到实处。
减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业首先就应严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。其次，企业要加强销售部门的管理，销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发生。第三，财务部门应该派专人对应收账款项目进行管理，责任到人，落实到实处。定时分析应收账款的结构、账龄等一系列情况，便于及时与往来单位进行对账，以方便及时了解应收账款的发生情况。第四，要加强对应收账款管理的监督。要发挥内部审计监督的作用，首先要完善企业的内部审计管理，内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查应收账款有无异常现象，相关交易人是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益，这都是完善应收账款管理的有效政策。另外，也要发挥注册会计师审计的作用，通过他们的监督以及审计中发现的问题，及时给予企业积极的对策，保证企业经济利益。
2、建立健全坏账准备制度，正确计提坏账准备金。
（1）为了反映企业真实的财务状况，使投资者和债权人能对企业做出正确的判断，对于长期拖欠的货款，都应该加以揭示。可以考虑要求企业在报表附注中说明超过一定期限的应收账款数额，公司领导层根据情况再及时组织人员进行款项的催收，避免企业资金被其他单位占用。
（2）坏账就是指已经形成的应收账款由于债务单位破产或债务人死亡等原因，确定无法追还的债务。由于赊销时对客户的调查不全面以及客户财务状况变化较大等原因，坏账就会难免发生。无论是何种原因，都将使企业遭受损失，因此财务部门应专门设立“应收账款”明细账，逐笔及时登记，经常清理核对，对应收账款加强管理，年度根据“应收账款”余额计提“坏账准备”。目前提取坏账准备的方法有年末余额百分比法和账龄分析法。年末余额百分比法是指企业可按应收账款余额的千分之三至千分之五提取坏账准备，使实际坏账发生后，其经营资金不受太大影响。但企业情况千差万别，按规定的比例计提坏账准备是不恰当的，也难以解决企业实际问题。因此，账龄分析法更能适应现代经济发展的需要。账龄分析法是应收账款年末余额百分比法的一种特殊形式，它根据账款拖欠时间长短分别确定坏账计提比例，更合理，更准确。账龄分析是对应收账款总额的质量与价值进行的重新评价，是判断各账户余额的可回收性，计提坏账准备和确定采取何种措施解决呆账的依据。一般来说，账龄越长，收回的可能性越小，风险越大。企业应计提较多的坏账准备，并采取高成本高校的清收措施。对于一项具体的应收账款，要根据账龄结构定性，决定采取哪一种解决方式为最佳。正常催收（一至三月），打折回扣(三至六月)，易货抵款(六月至一年)，诉讼解决（一年以上），或其它非常手段（两年以上）等等，都可以在成本效益原则下作为解决呆帐的方法。正常催收是日常业务中要经常进行的工作，这种正常的方式花费的成本最少，适用于账龄短、客户信誉较好的部分应收款，而且平时也总是力求扩大该部分在总额中所占的份额，以提高整体应收账款的质量。对于能在三个月内收回货款的客户，应列入第一个等级，可以与其继续发生经济往来。打折回扣是以部分经济利益促使客户早日付款，对于此类客户，应列入第二等级，严格限制信用额度，逐步淡化。对于拖欠货款六个月以上的客户，应列入第三等级，加大催收力度，执行强制措施，宜采用易货抵款、诉讼方式和其它非正常手段，而且不管清收结果如何，企业都不应该再与其发生业务往来。这些强制措施有利于问题的解决，但要付出高额的成本，也必然影响当期的收益，但这决不能成为企业姑息迁就的理由，应充分考虑资金的时间价值。通过以上这些从严治理应收账款的措施，将会使应收账款总额和结构发生较大的改观。而与企业发生业务往来的客户的信用将会提高，从而有利于改变整体的信用状况，促进企业发展。
（3）为了反映真实财务状况，使投资者和债权人能对企业做出正确的判断，无论企业采用何种坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭示。是否可以考虑要求企业在报表附注说明超过一定期限的应收账款数额。这样，一方面可以提供较真实的会计信息，另一方面也促使企业加强对应收账款的管理。
（二）建立健全企业内部管理及应收账款的控制制度
1、及时组织安排到期和逾期的应收账款的催收，避免企业资金被其他单位占用，并定期计算应收账的相关指标，正确评价企业催收赊销贷款的工作效率。
现行企业反映应收账款使用效果的主要指标是应收账款周转率，其公式为：应收账款周转率＝（赊销收入净收入额／应收账款平均余额）*%。应收账款周转率大，说明应收账款的变化越快，管理效率越高，催收工作效率也高。应收账款周转率越小，说明企业应收账款变化速度慢，管理效率低。企业账务信息的内部使用者和外部使用者都应重视这一指标，定期计算应收账款的周转率，对不同时期的应收账款周转率加以比较，分析其变化趋势。应收账款周转率指标设计的目的应是反映企业销售业务是否正常，销售出去的货物能否及时收回货款，在市场经济处于发展时期，考核企业的收账比率是很重要的。但从这项指标的计算公式看，则不尽人意，主要表现在以下几个方面：1、分母平均应收账款余额，从解释该要素的计算公式看平均应收账款余额＝（期初平均应收账款余额+期末平均应收账款余额）÷2，此数比较含糊。由于各笔应收账款发生数与收回数不等，时间不一，余额变化大，仅用期初期末（年初年末）的平均数计算，误差太大，不能反映整个会计期间的资金平均占用情况。2、从该指标的计算公式可知两人数据的比值，是为了赊销收入总数占未收回的赊销收入的比重，但因其中一个经济含义比较模糊，尚难体现真正意义上的周转，一个过于简化，所计算出的比值自然也就不太确切。3、该指标两个数据的比值，从账户结构看，则为“应收账款”借方发生额与期初借方余额这和与期初末两个借方余额的平均数相比，与“应收账款”贷方发生额（由账数）并没有关系。通过以上分析，笔者认为，只有将已收回的赊销收入（应收账款借方累积数，即借方期初数加借方发生额）相比，才可以计算收回的应收账款占赊销总额的比例，确切地说可视为收帐率，引比率越大越好（最大不超过1）。但严格地说，应收账款周转率与应收帐率是不尽相同的，前者主要反映应收账款收回的快慢，后者主要说明应收账款收回的多少，却反映不出收回的快慢，比如本期期初赊销收入总额为10万元，本期2月份收回8万元，收帐率为80%，假如10月份收回8万元，则收帐率为80%从现象上看两者一样，但收账速度大不相同，因此，笔者建议将应收账款周转率指标改为按“应收账款收帐率”“和应收账款周转率”两项指标考核为好。不过，由于应收账款收帐率和应收账款周转率是同一个问题的两个方面，相互不能包容，即收帐率反映不出周转快慢，周转快慢反映不出收帐比率。因此只能用于不同企业或同一企业不同历史时期的分项比较，而不能用于综合考核对比。为便于综合考核企业资金效果，可将不同的周转速度（次数）乘以不同的收帐率，得出企业资金周转综合效果越好，反之系数越小，说明综合效果越差。
2、制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。
企业应收账款的占用额的大小从某种程度上讲主要取决于企业的商业信用政策和收款制度。而企业的商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状况，又要正确评估客户的信用状况。
（1）确定合理的信用政策。一个企业的信用政策对销售量的影响较大。企业信用政策越宽，越有利于刺激销售量的增长。但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大。因为信用标准越高，就可能使一些资信状况较差的客户也得以享受信用优惠，而过长的信用期限不仅会增加资金占用成本，也增大了应收账款回收的风险。所以，企业在制定信用政策时，既要将应收账款风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极的作用。
（2）根据具体的产品市场状况及客户经济情况采用不通的销售和结算方式。如对紧俏热销商品采用预收货款或交款提货的方式；对销路正常的商品采用交款提货或托收承付结算方式。对具体客户要根据其历史信用表现以及其财务状况来确定具体的供货量。对于付款及时、经营状况好的客户，放款政策可以灵活掌握；对于经济状况不好的客户或付款不及时的客户，实行严格控制，防止货款越欠越多。应特别注意赊销期限较长的应收账款，因客户将来的经济状况及市场走向是未知数，发生坏账的风险比一般赊销业务要大得多。另外，企业可以在与客户的合同签订中规定一条，首先预交定金作为第一批货款，赊欠期间提供担保，赊欠过期加收利息等防范措施。
3、加强财务人员的业务素质
在当前经济高速发展时期，对财务人员的业务技能及道德水准都有很高的要求，因此，各单位应加强对财务人员的教育和培训，结合实际工作认真学习有关法律法规，增强法制观念，从而提高财务人员专业知识水平，拓宽广大财会人员知识面。另外，为了更好地发挥财务人员的职能作用，在有条件的情况下，应组织财务人员参与企业的管理，充分发挥会计的预测、决策和控制职能，挖掘内部潜力，提高财务人员的管理水平。
总之，搞好应收账款的核算与管理，能加速企业营业资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成本，减少企业损失。也只有采取有效的措施和进行科学的防范，才可以使企业在市场竞争中扩大销售、增加盈利，才能使应收账款的风险尽可能地将到最低。
参 考 文 献：
陈德萍．财务会计．东北财经大学出版社，1998年3月18日
李玉周．管理会计．西南财经大学出版社，2010年3月
叶炳周．应收账款管理和控制方法研究．北京交通大学，2011年
韩立凤．加强应收账款的管理．冶金财会，2011年08期
尹微微．应收账款的收回管理．职业技术，2011年04期
王承锡．加强应收账款管理 提高企业竞争力．福建省会计学会理论研讨
