目 录
1．提要
2．增值税简述
3．增值税转型改革的背景，目的和意义
4．增值税转型的主要内容与基本特点
5．增值税转型改革对企业财务的影响
6．结论
内 容 摘 要
在现代市场经济国家中，税收的地位和作用与以往相比显得更为重要。它除了维持国家机器的运转之外，还被赋予了资源配置职能、收入分配职能、稳定和发展经济职能等诸多重要职能。可以这样说，在现代国家里，税收不仅是维系国家或政府这一有机体存活和运转的“血液”，而且成了国家或政府控制和调节整个社会经济运行，传递国家或政府的信息和意图，从而使社会、经济的发展与自己所预定的目标相一致。 正因为税收在现代国家和社会中具有如此重要的地位和作用，所以税制改革往往是国家政治、经济体制改革中的焦点，牵一发而动全身，倍受世人瞩目。 1994年的税制改革，是在党的十四大明确提出我国要建立社会主义市场经济体制的战略目标的背景下进行的，是经济体制整体配套改革的一个重要组成部分，是发展社会主义市场经济的一个重大举措。这次税制改革规模大、范围广、涉及的内容多，力度强，是对原有税收制度的一次根本性变革。
关键词： 增值税税制转型 征收范围 企业经营 经济增长
增值税转型相关问题研究
一．增值税简述
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。其征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。因此从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人,包括一般纳税人和小规模纳税人.增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。
二．增值税转型改革的背景，目的和意义
修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开转型改革；尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。
增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。据测算，此项改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，相信这一政策的出台对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。
增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。
1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。
党的十六届三中全会明确提出要适时实施这项改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。自2004年7月1日起，在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标。2008年国务院政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。十一届全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。在这种情况下，国务院决定实施增值税转型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。
三．增值税转型的主要内容与基本特点
(一).此次增值税转型改革方案的主要内容是:
自2009年1月1日起在维持现行增值税税率不变的前提下允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进税额未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策将小规模纳税人征收率统一调低到3%.将矿产品增值税税率恢复到17%.
(二).此次增值税转型改革方案的基本特点是
(1).突出了增值税由生产型向消费型的转型。新条例第10条规定:在不能从销项税额抵扣的进项税额项目中,删除了固定资产,增添了国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品与不能抵扣项目的运输费用。这意味着新条例在总结试点地区、行业改革经验的基础上,自2009 年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下.允许全国范围内,分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。而不再采用试点时的退税办法.转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。关于纳税人自用消费品主要是指应征消费税的小汽车和游艇等.以免纳税人将自用消费品与生产资料相混淆.侵蚀国家减税政策的合理效用。 同时,之前增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具.因此,改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产没有纳入增值税的抵扣范围。
(2).平衡了增值税不同纳税主体的税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人,小规模纳税人(包括个体工商户)由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额
其增值税负担不会因转型改革而降低
因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平
同时考虑到小规模纳税人混业经营的普遍性.新条例第12条将小规模纳税人增值税征收率降低为3%也不再区分工业和商业。
(3).调整了增值税优惠政策。新条例取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定．如前所述，转型改革后企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣．原有政策已经可以用新的方式替代原来对进口设备免税的必要性已不复存在。同时,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的新条例实施后,这部分设备一样能得到抵扣.因此,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。
(4).延长了增值税纳税申报期限。为了方便纳税人纳税申报,提高纳税服务水平.缓解办税服务厅的申报压力.将纳税期限延长一档为一个季度,纳税申报期限从10日延长至15日,将进口货物自海关填发专用缴款书之日起的7日内缴款延长为15日.改变了与海关法矛盾的问题。明确了纳税地点为交易地点,同时明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。
(5).统一了增值税规范文件的效力级次。条例的修订有很大一部分是将过去散见在各类税收规范性文件中的相关规定统一上升为条例的性质。如
条例第8条将农产品的扣除率10%变更为13%.此规定在《关于提高农产品进项税抵扣率的通知》”财税[2002]12号”中即已修改。又如条例第8条规定运费的扣除率为7%
虽然是对原条例内容的增补,但从1998年7月1 日起,增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率已经国务院批准由 10% 降低为 7%。可见,增值税条例的修订,不仅回应了我国经济发展的现实需求,也遵循了税收法治的原则,统一了目前散见于各类规范性文件的增值税政策,为将来由条例上升为法律奠定了基础。
(二).增值税转型改革的重要意义
增值税转型的核心是一般纳税人计算应缴增值税时，允许抵扣固定资产进项税额；是降低小规模纳税人的征收率。主要意义有以下几点:
(1).从投资上来说，消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长，而生产型增值税仅有利于促进劳动密集型行业投资。这说明实行向消费型增值税转型不仅有利于促进投资增长和科技进步，还有利于促进劳动力就业。
(2).从经济周期的角度看，在经济出现逐步下降的时候，消费型增值税可以起到保护投资、刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候，消费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上，在资本有机构成越来越高的经济条件下，经济增长越快，固定资产投资越多，消费型增值税也就越刺激投资的膨胀。增值税转型形成对通货膨胀的刺激效应。
(3).投资总量来看消费型增值税的影响最大.各种类型的增值税都有促进投资增加的作用,但是消费型增值税推进投资增长的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的投资.生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增加。增值税转型能形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽快转型能较好地适应当今世界科技发展迅速、资本有机构成加快的投资发展趋势。
(4).一些具体项目来看，第一，有利于产业结构调整。增值税转型有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级。在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，致使高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。第二，增值税转型有利于节约资源，保护环境。在实行生产型增值税条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按 17%税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。第三，实现出口彻底退税，增强国际竞争力。增值税转型有利于增加出口退税，促进出口企业的发展。实行生产型增值税，由于抵扣进项税额从而出口退税不彻底，导致出口产品以含税价格进入国际市场，削弱了我国出口产品的竞争能力，在与外国不含税产品的竞争中，处于不利的地位，制约了我国对外贸易的发展。增值税转型，企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣，在出口环节，增加了产品的出口退税，降低了出口产品的成本，增强了出口产品的竞争力，有利于出口企业的发展。第五,有利于内外资企业公平竞争。我国从1998年1月1日日起，对国家鼓励发展的外商投资项目所进口的设备，只要在规定范围内可以免征进口环节关税和增值税，且从 1999年9月1日起，开始执行外商投资企业购买国家规定范围内的国产设备也可以退还其所含增值税的优惠政策。但国内企业不享受这些优惠政策，这种差别的待遇必然导致内资企业的税收负担水平高于外资企业，从而使内资企业在竞争中处于不利地位。生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策而消费型增值税的实施，则利于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。
三．增值税转型改革对企业财务的影响
(一).对企业财务状况的影响
(1).改革会使企业资产负债表中的资产价值降低
从资产负债表中资产的角度来看,在生产型增值税中，购进固定资产时，由于购进增值税不能抵扣，就直接计入固定资产原值，导致资产价值增加。 而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，不再计入固定资产原值中，从而造成固定资产原值降低，最终导致资产负债表中的整个资产价值降低。
(2).对负债部分而言应缴纳的增值税额降低
从资产负债表中负债的角度来看， 在生产型增值税中，由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增整个负债降低。
增值税转型是促使企业进行技术和设备的更新，同时使企业保持一种稳健型的财务结构，有利于实现企业财务绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张，尽可能优化企业资源的配置，充分提高企业的市场竞争力。由于消费型增值税对投资的刺激力度，也会导致企业固定资产大量增加，致使企业资产总额增大，如果企业以负债融资来支持投资的扩大，也会导致企业的资产负债率上升。实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，造成企业应交税费 _ 应缴纳的增值税额降低，从而造成资产负债表中的流动负债降低，最终导致资产负债表中的
(二).对企业经营成果的影响
增值税转型会使企业的利润增加。增值税转型作为强大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税支出，增加盈利水平，直接造成利润表中的利润增加。 原因是：增值税的转型，固定资产的入账价值不再包含购进的增值税进项税额，从而导致企业新增固定资产每期提取的折旧额降低，以及与之相对应的管理费用（或制造费用）降低，由于费用（或销售成本）降低，使企业利润增加，同时利润增加又会造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率是明显提高的。 因此，增值税转型不仅直接减轻了企业设备投资的税收负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策，企业就可以投资更优、更先进的机器设备，来提高企业的效率和效益，尤其是企业机器设备投资额很大时，此收益的增加会更加突出和明显。
(三).对企业现金流量的影响
设备购置当年企业的现金流量增加在现行的生产型增值税制度下，公司购买固定资产的进项增值税不能抵扣，会计上计入固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，企业将比在现行生产型增值税制度下少流出现金，相对来说就是公司现金流量在现有基础上的增加。实行消费型增值税后，机器设备投资的当年，由于新增机器设备取得的进项税额一次性全额抵扣，造成企业设备价值降低，计提折旧额减少，制造费用降低，生产成本降低，最终导致产品销售成本降低，来提高经营活动现金净流量；同时，由于少缴增值税，从而造成经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，增值税进项税额如果在一个会计年度中已全额抵扣完毕，那么以后各年的现金流量就不再受增值税转型的直接影响。 但是投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外，有可能由于新增设备性能的优化，效率提高，也会使经营活动净现金流入有所增加。 但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产，使净经营活动现金流入有所增加。 当企业固定资产投资额较大时，企业往往会进行筹资策划， 选择与企业相匹配的筹资战略来融资，因为融资的影响，还必须考虑到融资产生的现金流量中利息以及相关费用的支付也会有所上升。
(四).增值税转型后企业的做法
企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。与这些大型企业不同，小规模纳税人则要加快商品的生产与销售，时刻在维持现行税率不变的前提下，此次增值税转型，无疑是一项重大的减税政策。此次增值税转型，对小规模纳税人的征收率统一降3%，这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人应抓住这个时机，加大经营规模，完善财务制度，加快产业升级步伐。
增值税转型对企业来说是一次机遇，它彻底消除了重复征税的负担，降低了企业的税负，因此，各类企业应抓住机遇加快发展。
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