目 录
1、······预算会计的目的。
1.1、预算会计的目的。
2、······预算会计的记账方式及其原理、必要性（存在价值）
2.1、预算会计的意义及必要性
2.2、预算会计的原理及其使用的记账方式
3、······预算会计与企业会计的异同及未来改革与发展方向。
3.1、预算会计与企业会计的异同
3.2、预算会计记账方式的改革
3.3、预算会计的未来发展方向
4、······预算会计在我国的现状及未来发展
4.1、我国预算会计的发展历程
4.2、我国预算会计的现状
4.3、我国预算会计的发展趋势及未来展望
内 容 摘 要
会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么预算会计作为独力的一种体系它的存在是否有其原因和价值呢？
预算会计的记账方式
——论预算会计目的、原理及我国预算现状与发展
会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么预算会计作为独力的一种体系它的存在是否有其原因和价值呢？
1、预算会计的目的
1.1预算会计的目的
预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。
预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。
基本目标是保持公共资金的安全完整，防止贪腐。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。预算会计的高级目标是帮助解除受托责任。可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。
2、预算会计的记账方式及其必要性（存在价值）
2.1、预算会计的必要性
结合到我国国情，随着社会主义市场经济的建立与发展，预算会计在国家政权建设和社会经济领域中发挥着越来越重要的作用。主要表现在：（1）预算会计体系遍布全国各地的信息系统，提供的预算收支数字和情况分析是真实可靠的及时信息，是领导正确决策的重要依据。要实现财政对经济宏观的调控和拟定财政政策，必须及时掌握可靠信息。（2）国家对宏观的调控主要是通过财政政策、货币政策及工资物价政策来实现。在诸多调控的杠杆中，税收，投资、补贴等居于重要地位，而这些都离不开预算会计。（3）财政在支持改革开放和社会主义建设中需要大量资金，资金的供需矛盾长期存在。预算会计将成为增产节约，提高效率、平衡控制、压缩赤字这一艰巨任务的承担者和执行者之一。（4）建立一个使各地区、各单位自我约束的机制，预算约束已被国际证明是最行之有效的自我约束机制之一，建立强硬的预算约束，是发展社会主义市场经济的重要措施，而预算约束的形成离不开预算会计。（5）随着市场经济体系的建立，必须有一套与之相适应的监督体系。在各种监督体系中，会计监督是较为有效的内部监督。
预算会计如此重要的地位，不仅决定了它存在的意义，更是为了让它实实在在的发挥效能，而有一套专属于它的记账方式。
2.2、预算会计的原理及其使用的记账方式
预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，同其他会计一样都是以货币为主要计量单位，采用一系列科学的方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督的经济管理活动。其主体是各级政府及各类事业、行政单位。财政总预算会计的主体是各级政府；事业单位会计和行政单位会计的主体，是指会计为之服务的事业、行政单位。预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。具体地讲，财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余等多项财政性资金活动。行政单位会计的对象主要是单位预算资金的领拨、使用及其结果。事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及其经营收支过程和结果。
预算会计有收付实现制和权责发生制两种。所谓收付实现制，又称实收实付制，确认本期的收入和支出，以款项的实际收付作为标准。即凡本期已收到的收入和已支付的费用，不管其是否归属本期，都作为本期的收入和支出处理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和支出处理。收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准。因而在会计核算上，会计设置的科目少，记录方式简单，易掌握占优势，目前仍是我国预算会计的主要核算基础。在预算会计功能主要侧重于为预算资金的分配和使用服务时，“收付实现制”会计基础的优势占据上风，基本满足了国家对预算收支管理的需要。
3、预算会计与企业会计的异同及未来改革与发展方向。
3.1、预算会计与企业会计的异同
与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此预算会计特别强调客观性。因此，预算会计与企业会计的区别主要表现在（1）核算主体的微观性。企业财务会计是以某一企业为主体，核算内容只能是本企业所发生的经济活动，一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容，则不应该在本企业进行核算，这也是企业会计主体内在的质的规定；而预算会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算，它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况，也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。（2）核算过程的复杂性。企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程，而且每一过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而预算会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。（3）核算目的的营利性。企业财务会计核算的最终目的，就是通过核算，使企业以最少的资金耗费，取得最大的经济效益；而预算会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利。
预算会计与企业会计相比具有以下主要特点：（1）会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制；企业会计均以权责发生制为会计核算基础。（2）会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出；企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。（3）会计等式不同。预算会计的会计等式为：资产=负债十净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益。（4）会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。企业会计中，固定资产计提折旧，进行成本核算。(5)会计报表的内容不同。预算会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、 附表及会计报表附注和收支情况说明书等；企业会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表附表及会计报表附注和财务报告说明书。
3.2、预算会计记账方式的改革
收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。 ⑴用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。⑵收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。⑶以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。
收付实现制与权责发生制其实是辩证统一的关系。对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务（责任）已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。其差异主要是权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。
权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形：（1）权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。对这种情形，经济业务的收入收取权利或费用支付责任已经形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，它只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反映在帐务处理上，就是运用应计、预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。（2）权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致。这种情形，收入或费用的本质内容与表面形式取得了一致，内容是表现为收付形式的经济内容，形式是反映经济内容的收付形式，这在确认上不存在任何问题，两者是一致的。（3）权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后。对这种情形，某一经济行为引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少会成为具有本质内容的收入或费用尚不可知，即还不符合实现原则，它只有在将来随着权利或义务的逐步形成而不断地被赋予经济内容时才真正实现。反映在帐务处理上，就是运用预收、待摊和递延等科目，把表面形式上的收入或费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入或费用。
总之，权责发生制和收付实现制实质上是内容与形式，本质与表象的辩证统一关系。它们之间既不是互相孤立、毫无联系的，也不是截然相反、根本对立的，而是同一记帐对象的两个不同方面。权责发生制以权利或义务的形成为标准，从本质内容上确认了收入或费用；收付实现制以现金的收付行为的发生为标准，从表面上确认为收入或费用。这充分说明两者是能够统一、有机结合起来的。权责发生制与收付实现制相统一是现代社会制度的必然要求，收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映经营性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致的，从某一个会计期间来看，两者所确认的收益存在差别。因此，要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。
3.3、预算会计的未来发展方向
随着我国政府职能的转变和财政管理体制等的改革，目前预算会计所使用的收付实现制明显表现出了对新体制的不协调性。其所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，例如，收益性支出和资本性支出相混淆，容易个人操纵成本的机会等，对于我国政府会计改革下要求提高政府绩效、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任方面，它可能无能为力，不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处主要有：（1）不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；（2）不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险；（3）收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；（4）不能真实反映对外投资业务；（5）不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题；（6）不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜等。
由于存在上述的种种问题，有一些经济合作的发达国家已经率先在预算会计体系中引入了权责发生制进行核算，比如：美国、英国，澳大利亚、加拿大等。通过他们的改革实践表明，引入权责发生制以后，能够更有效率地进行资源管理；提供政府和管理部门决策长期影响的效果。可以预见将来我国也必然会进行预算会计的权责发生制改革，这是大势所趋的必然。
4、预算会计在我国的现状及未来发展
4.1、我国预算会计的发展历程
（1）建立之初
建国初期，预算会计工作面临的紧迫任务是建立起各级政府和行政事业单位统一的会计核算体系，恢复预算会计工作的正常秩序。
1950年12月，财政部发行适用欲各级财政机关的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和适用与各级各类行政事业单位的《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，自1951年起实行。这两部暂行预算会计制度初步确立了我国预算跨机的框架，实现了我国预算会计工作的统一，在我国预算会计发展史上具有重要的奠基意义。
1954年，两部暂行预算会计制度分别就其适用范围作了调整。由于中央及各省的会计处理在繁简程度和报表要求上与县（市）不同，《各级人民政府暂行总预算会计制度》的适用范围划分为中央、省和县（市）两部分，分别使用。《各级人民政府暂行单位预算会计制度》也因适用范围内涵不很明确，而将其明确为“各级人民政府所属机关、事业机关、企业主管机关和团体”。
此外，为简化会计事务，加快会计报表进度，1954年财政部还推行了《单位预算会计简易处理办法》。
（2）停滞期
1958年开始的“大跃进”和1966年开始的“文化大革命”使我国预算会计工作遭到了严重的摧残。1969年，作为主管全国预算会计工作的财政部预算司被合并调整为一个小组，预算会计管理工作完全停滞。
（3）改革完善期
1983年10月，财政部指定发行新的《财政机关总预算会计制度》进一步加强了总预算会计的组织管理职能，强调了总预算会计的组织机构建设。此后，财政部于1989年对《财政机关总预算会计制度》再次进行了修订，将各级财政部门的各种财政信用性质的周转金纳入各级总预算会计的核算范围。
1988年9月，财政部颁布了新的《事业行政单位预算会计制度》，自1989年起全国统一执行。新制度不仅扩大了事业行政单位会计制度的适用范围，同时也适应了预算财务管理改革发展的需要，增加了会计核算的内容。
（4）全面改革期
1997年，伴随着我国社会主义市场经济体制的改革，预算会计也开始了全面彻底的改革。这次改革共推出了一个准则和三个会计制度，重新划分了我国预算会计体系，首次提出了准则管理的事业会计核算管理模式，改革了记账方法，首次提出了会计要素概念,确定了预算会计的记账基础，取消了按不同预算管理形式设置会计科目的做法，改革了包经费财政总会计列报基础以及会计报表,进而改变了原有的预算会计体系，具有十分重要的意义。
以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。至此,我国初步建立起了适合市场经济需要的新预算会计制度体系.
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，现行预算会计的弊端和不足越发显现出来，因此必须对现行的预算会计进行改革，从中国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计。
4.2、我国预算会计的现状
我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计，另外还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计，执行政府总预算收入业务的收入征解会计；执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计。这种体系的构成类似于同外的政府和非营利组织会计，但又有所不同。国外的政府会计包括国有企业会计，我国的政府会计不包括国有企业会计。我国的国有企业会计与私有企业同属企业会计系列，与政府会计并列，这是预算会计体系适合我国具体情况的表现。而执行《事业单位会计制度》的事业单位由于其下以盈利为目的，可借鉴国外非盈利组织会计的称谓，改事业单位会计为非盈利组织会计。在1993年企业会计改革以前，无论是企业会计还是预算会计，我国都是采取“科目+ 报表”的制度规范形式，没有会计准则。而在西方却普遍采用准则规范的形式。1998年1月1日预算会计实施新制度时，事业单位会计同时试行《事业单位会计准则》，事业单位会计也开始采取了“准则+ 制度”的规范形式，但是没有规范全部预算会计的《预算会计基本准则》。因此，从发展趋势看，为了完善我国的会计体系，应借鉴《事业单位会计准则》成功制定和试行的经验，制定《预算会计基本准则》。考虑到已有《事业单位会计准则》，以及预算会计改称政府会计和事业单位会计，只制定《政府会计准则》即可。
目前我国的预算会计体系组成大致可分为纵向和横向。（1）纵向体系是按照国家政权结构和行政区域来划分的，我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包括省、市、县。（2）横向体系是按各级政府所属各部门划分建立的，主要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同组成。财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。政府预算分中央、省、市、县、乡五级，财政总预算会计包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计。
4.3、我国预算会计的发展趋势及未来展望 根据我国政府所处的会计环境和两种会计结账基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，逐步引入权责发生制，建立与国际趋同的财务报告制度是一个必然的趋势。但鉴于目前我国会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，在政府会计中应逐步引入权责发生制，如国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支，采用权责发生制，在当年年末列收列支；依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位，采用权责发生制；能够收支相抵，经济自主的事业单位，采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制，如政府总预算会计的一般项目和某些特殊项目（如已确定的税收收入）实行收付实现制；行政单位原则上实行收付实现制；全部依靠政府拨款的事业单位，采用收付实现制。为了全面反映政府的资金活动和考核政府活动的费用与效率，增加对国有股权、固定资产等的核算，合理确定政府固定资产的计价原则，建立适当的政府固定资产折旧计提方法，并根据绩效预算管理的要求，采用相关的固定资产费用配比方法。 综上所述，预算会计制度不是一成不变的，它随着经济形势的发展变化而逐步改革完善，随着预算会计环境的变化，预算会计制度也需要进行相应的调整。
参 考 文 献
[1] 阎达强.试论基金会计.预算会计，1997，（4）.
[2] 楼继伟.政府预算与会计的未来—权责发生制改革纵论.中国财政经济出版社，2000.
[3] 王邦顺.预算会计运用基金体制的思考.预算管理与会计，2004，（11）.
[4] 楼继伟.政府预算与会计的未来.中国财政经济出版社，2002，（1）.
[5] 王庆成.深化预算会计改革的构想.财务与会计，2003，（6）.
