应收帐款管理

应收账款的内容，应收账款形成的原因............................3

应收账款管理不善产生的后果....................................4

应收账款管理的目标............................................5

应收账款管理的有效措施........................................5

内 容 摘 要

 随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，占企业流动资产比例较大，对企业经营风险影响程度也很大，有时直接影响企业经营资金周转，造成企业经营困难，在市场竞争中企业为了扩大产品的销售，争取到更好的客户，扩大了应收账款的规模，而应收账款投入额的大小决定了一个企业的资金周围速度和财务状况，其管理水平的高低直接影响了企业的生存和发展。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。本文将从应收账款的现状、应收账款管理存在的问题及危害以及做好应收账款管理等方面对应收账款加以阐述。

应收帐款管理

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。

然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣，所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。在应收账款收回之前，企业的这部分由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。

因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对企业应收账款管理中存在的问题及其原因的分析，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助。

一、应收账款的内容，应收账款形成的原因

（一）应收账款的概念

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

（二）应收账款的范围

首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期证券；再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。

（三）应收账款形成的原因

1.企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。

2.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

3.信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

4.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

5.销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

二、应收账款管理不善产生的后果

现今，在市场竞争中企业为了扩大产品的销售，争取到更多的客户，从而扩大了应收账款的规模。而应收账款投入额的大小决定了一个企业资金周转速度和财务状况，其管理水平的高低直接影响了企业的生存和发展。同时由于应收账款是一种短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用，因此，应收账款在扩大销路，增加销售收入的同时也增加了应收账款的风险。主要体现在以下几个方面：

（一）应收账款数额大造成企业周转资金不足

企业在赊销产品时，发出存货，货款确不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应的措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业正常的开支和正常的生产经营。

（二）应收账款夸大了企业的经营成果

目前我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为：借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现现金的收入，根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例为3‰—5‰，如果企业应收账款大量存在，存在的坏账的可能性会随之增加。即实际发生的坏账损失远远超过计提的坏账准备。这样等于夸大了经营成果，而对可能产生的损失不能准确的加以估计。

（三）应收账款增加了企业现金流出的损失

从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没有使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各项税金，支付各项费用支出，加速了企业的现金流出。

（四）应收账款增加了企业资金机会成本损失

首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营上加速周转，得到回报，但由于应收账款大量存在，特别是逾期应收账款比例不断上升，导致被占用应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起的催收过程中，迫使企业投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利的机会，增加了资金的机会成本。

（五）应收账款的法律风险

目前一些商业银行的融资业务中存在以企业应收账款作为质押办理融资的现象."应收账款"是否可以作为质押的标的而受到我国法律的承认和保护?可以用于质押的"应收账款"必须具备哪些要素?有效的"应收账款质押"必须履行哪些程序?"应收账款质押"对保护质权人的权益具有什么效力?"应收账款质押"的质权如何实现?"应收账款质押"这一质押方式存在哪些风险和不足?如何完善和防范?本文试图从以上问题入手,对应收账款质押的有关法律问题进行分析,希望能廓清认识,促进银行业风险防范。

三、应收账款管理的目标

既然企业发生应收帐款的主要原因是扩大销售,增强竞争力,那么其管理的目标就是求得利润最大化。然而要实现这一目标,就需要制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。同时,企业应收账款管理的重点,就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权,具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。随着国家市场经济的逐步建立和企业间的激烈竞争,应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段,被企业广泛采用。

应收账款是商品流通发展到一定程度,为了保证流通过程的顺利实现的产物,具有不可避免性；另一方面,应收账款的大量存在,会影响流通过程的顺利实现。应收账款既是流通顺利实现的保证,又是流通顺利实现的障碍。其次,应收账款是企业市场竞争和商业信用的产物,是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权,它具有资产的某些属性。其一,在应收账款的持有时间内,会丧失部分时间价值；再次,随着时间的推移,它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回,形成坏账,其影响程度取决于应收账款的规模,规模越大,负面影响越大；同时也取决于应收账款账龄的长短,账龄越长,坏帐风险越大。这就要求我们加强对应收账款的管理,加速它的周转,使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。

四、应收账款管理的有效措施

（一）建立日常管理制度

针对长期不对账等管理措施不力现象，企业要规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系。良好的应收账款控制措施，必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。

1）应收账款的事前控制

销售政策应从控制应收账款的角度出发，对资信一般客户采用现款交易销售政策,对实力强、信用等级高客户，可放宽信用条件，采用延长信用周期、分期付款及赊销和现金折扣等方式的销售政策。合理销售政策建立在对客户资信客观评价的基础上，因此企业要强化信用管理，建立信用管理制度。一是客户信用信息收集，包括信用状况、资产状况、财务状况、经营能力等，要全面了解客户的基本情况，调查客户的经营情况，分析客户会计报表，了解其偿债能力；二是客户资信档案的建立与管理，最重要的是要加强销售合同的审查。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策，贯彻平等互利、协商一致的原则；三是客户信用分析管理，即对客户信用进行客观公正分析，并据此确定赊销金额和期限，选择合适交易结算方式。在企业与客户签约时，应注意选择可靠的、合理的、较为保险的结算方式。对于盈利能力较强、资信程度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式,而对于盈利能力较弱、资信程度较差的客户，企业则应选择支票或银行承兑汇票等结算方式；四是客户资信评级管理。

2）应收账款的事中管理

（1）建立应收账款内部控制制度

应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。建立赊销审批制度，强化管理，保证赊销符合企业的销售政策，并经授权批准。企业在交易中产生的风险主要是由于销售部门等在销售业务管理上缺少规范和控制造成的。其中较突出问题是对客户的赊销额度和期限的控制。企业可根据自身特点，建立赊销审批制度，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在权限内办理审批，超过限额的须请示上一级批准，等等。同时应落实责任制，各经办人员的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩。同时要做好合同管理，避免因合同原因延长应收账款的账龄。登记入账的赊销，确认货物已经发给真实的客户；发生的赊销及时记录入账；应收账款明细账与总分类账、客户核实一致；坏账的注销经授权人员的审批；定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；适当的职责分离，可以形成内部牵制，达到控制的目的。

（2）注意债权风险

所谓债权风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权内险，在我国主要的债权风险有以下几类：诉讼时效风险、债务人解体风险、债务人破产风险、债务人员犯罪风险、社会性风险。

（3）制订合理有效的收款政策及途径

收款政策是指企业向客户收取逾期未付的应收账款的程序。由于企业的信用政策影响着坏账损失，为了避免或减少坏账损失，提高收款的效率，企业应制定收款政策。一般企业为了扩大产品销售量，增强竞争能力，往往对客户的逾期未收款规定一个允许拖欠的期限，超过规定的期限，企业就将进行各种形式的催收。如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期未收款项的客户拖欠时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收款政策时必须十分谨慎，掌握好宽严程度，采取有效的收款途径。企业应根据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略，确定合理的收款政策和有效的收款途径。应收账款回收的一般程序和方法可概括如下：建立客户档案；设立专门负责催讨欠款的责任中心；定期向欠款客户寄发应收账款对账单，做到随时发现问题随时解决；定期实地催债和对账，及时发现客户在生产经营中存在的问题；必要时应同意客户债务重整的请求；如果上述措施都不能奏效，则有必要采取法律行动，维护企业利益。

3）应收账款的事后控制

企业要建立应收账款的监控和回收管理制度，建立预警机制。如设定最高赊销额和最长赊销期预警指标，对超过预警指标的客户及时采取必要措施。企业的财务或信用管理部门要定期向赊销客户寄送对账单。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对即将到期的应收账款，要提早几天提醒，以方便对方支付准备；对超过期限的赊销客户，要发出对账单、分发催款通知书。催交欠款可根据欠款时间和性质采取不同催账手段，一般都是先企业自行催讨，也可委托专业机构催讨，必要时采取法律手段。总之，企业在制定政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握宽严界限，拟定催账计划。

（二）建立坏账准备金制度

无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果触目惊心。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。

（三）加强应收账款的基础性工作

1）加强应收账款流程化管理，建立客户信用评价体系

建立风险管理机构或设置专职风险管理人员明确风险管理机构或风险管理人员的责任、权利、义务，应收账款管理纳入风险管理。

制定信用标准，以信用标准为依据建立客户信用评价体系。

2）充分发挥财务监督职能

认真做好赊销对象客户的资信调查，可以通过查阅客户财务报表、往来记录、银行资信证明等方式，广泛收集有关客户信息资料。发挥财务专长，配合风险管理机构或专职风险管理人员做好对客户的信用评价，建立和完善应收账款内部控制制度。

强化会计核算和监控。企业财务部门应定期将统计各客户应收帐款的金额、时间及变动情况。提供给企业管理层及相关的销售、市场部门同时定期向赊销客户寄送应收账款对账单和催款通知单。

采取担保赊销和有条件的销售策略，加强对赊销客户的约束力，风险转接给对方，达到即能控制应收账款的增加，又能保护企业的合法权益。

建立销售回款责任制，企业可与业务人员签订赊销业务货款回收责任书，由业务人员对赊销业务的全过程负责，同时严格货款回笼考核制度，以实际收到的货款金额作为销售部门的工资奖金发放考核指标，增强销售人员的责任意识，风险意识。

3）完善内部激励及约束机制

培养应收账款的风险防范意识加强应收账款的风险防范意识。企业负责人、销售人员和财务人员要充分认识应收账款收不回的风险。认识其危害性，在确定赊销策略时。一定要谨慎，科学地测算各种赊销策略给企业增加的收益和由此付出的代价。完善销售约束制度，要制定销售工作的规范标准，提倡谁销售谁负责的原则，落实销售责任人的回款责任，使相关人员按工作规范准开展工作。减少由于工作随意给企业带来的经济损失。改变考核办法。对销售部门的考核应改变只重销售收入的做法，转为销售收入和销售款回款并重，强调回款优先，对销售部门及销售人员的奖金、销售费用采取与销售回款挂钩考核的办法。

结束语

总之，企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。

参 考 文 献

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