目 录
一.银行内部控制的重要性和特殊性
二.银行会计内部控制现状和面临的新问题
三．强化银行会计内部控制的对策与思路
四．案例
五．结论
内 容 摘 要
强化银行内部控制，要树立内控优先观念，加强账务控制，设置科学的操作规程，建立严密的分级授权制度，加强重要物品控制，构建会计电算化安全控制体系，强化内部捡查系统。对银行会计内部控制存在的一些问题进行了分析，为全面提升银行内部控制管理水平，进一步改革和完善银行会计内部的控制，提出了一系列有针对性的建议。
强化银行内部控制的思考
一.银行内部控制的重要性和特殊性
银行内部控制制度的目的是确保银行的业务能根据董事会制定的政策以谨慎的方式进行。完善和加强金融业的内部控制制度,是防范金融风险,打击经济犯罪的重要手段,是顺应市场经济发展,深化金融体制改革的客观要求,是落实金融法规,强化内部管理,依法依规经营的前提条件。
二.银行会计内部控制现状和面临的新问题
（一）现状
1.风险防范意识薄弱。近年来，商业银行竞争日趋激烈，出现揽存难，放贷难的局面，一些部门基于先发展后规范的指导思想，局部乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生，使会计控制和财务监督处于失控状态。现在我国金融业的风险较高，对风险的防范工作成为银行内部控制的重点之一。但在实践中，大多数银行会计人员的思想还是停留在强调会计工作要做到各种规章制度的汇总、稽核或管理层的事等规章制度的表面，对在工作业务运行过程中认为内部控制与会计关系不大，随着金融市场的快速变化，业务内容的复杂化，风险因素的增加，会计管理人员对风险发生的预见性不足逐渐显现，对风险控制的能力不强，风险意识淡薄等问题。
银行没有针对有风险的业务加以辨认、分类，认识关键的风险控制点进行风险评估框架的正确建立；没有采用相适应的科学技术方法来分析风险发生后的目标的差异和实际情况；没有对相关风险进行持续监控，风险预警系统建设的滞后是普遍现象，现阶段也只是依据老方法提出改进风险管理的相关措施，使风险控制存在很大的弊端。
2.会计内控制度执行不严，贯彻落实流行于形式。尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控年度，但却不能落到实处，形同虚设，主要表现为：联行章、证、押未真正坚持三分管制度；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管和使用；临柜不认真，不坚持验印制度；随意调整账户积数；班中款项交接登记不及时，查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金不及时走账；不及时汇划款项、记帐等；离机不退出画面，密码泄露支票控号流于形式，同一单位多个账户支票混用；随意设置自动取款机金额。以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务打操作过程的系统性、严密性和完整性，留下事故隐患。
3.内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程。对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。在现实工作中，商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于并决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能更新的、更科学的气度所代替，特别是目前新的金融业务品种，金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度，必给犯罪分子留下可乘之机。目前银行的会计业务处理基本普及了电子信息化，其好处是可以提高工作效率、减少核算环节，但是也增加许多新风险如人员管理、系统安全和信息安全等风险。这就要求需要科学的会计信息管理，将可能产生的风险控制在最小或可预见和接受的范围内。
信息系统的科学建设。银行会计的业务量巨大并且会计业务是相对独立的，大量分散存放的会计数据需要多个部门分工协作才能完成，这些大量的数据信息需要使用计算机进行管理，信息技术的落后很容易导致会计信息失真。在信息监督方面，会计内部控制监督手段主要是以现场监督和账簿表核对的审查方法，相对不断更新的信息系统运行，显现的比较乏力。
4.相互制约机制不健全，上下级之间约束性薄弱。相互制约，是内控制度的一项基本要求。这种制约既包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约，也包括上下级之间的相互制约。但在实际工作中相互制约不能完全落实，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生。一些金融机构缺乏有效的内部管理部门，对要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面。究其原因主要是：职能监督部门的地位不超脱，不能独立行使监督职能，难于进行超前监督。
5.检查辅导走形式，监督不力。会计检查部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查，防患于未然，但许多金融机构对此认识不足，检查辅导缺乏计划、针对性、往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，检查整改成效甚微。再加上稽核部门再监督职能弱化和纪检监察力量薄弱，从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发作用。在制度执行过程中，员工不能认真严格按照相关业务规定简易完成，对已订立的内部会计控制制度没有认真地对待，做出一些表面应付有关部门的检查，并且存在有章不循，违章操作现象严重，导致内部会计控制制度形同虚设，削弱了制度的严肃性和刚性，制度的效果没有显现出来，使得工作产生随意性，造成巨大的风险隐患。
6.商业银行会计内控队伍素质不高，已成为制约商业银行发展的桎梏。主要表现在：熟悉单项业务的人员较多，具有综合业务素质的人员较少，能熟练掌握计算机操作技能的人员较少；精通国内结算业务的人员较多，熟悉国际金融业务的人员较少。银行在做会计内部控制的工作中，实施的主体是人，银行会计内控制度的质量受人员素质的高低的影响是很大的。但现有大部分人员素质是跟不上业务发展的需要，熟悉创新业务的人员较少，勤于思考问题的人员较少，可以掌握多技能的综合素质高的人员较少。究其原因还是在人员选配和人员培训上存在一定的问题，近几年随着银行监管力度的不断加大以及金融业务不断创新和不断扩展，对人员综合素质提出了更高更严格的要求，人员素质高低在一定程度上影响着银行会计内部控制信息的真实质量，成为制约银行发展的重要因素。
（二）面临的问题
银行会计内部控制面临的新问题。随着金融改革的发展和科技进步，商业银行会计业务日趋现代化，多样化，复杂化，原有建立在手工操作基础上的管理办法已不能适应会计电算化的要求，形成管理上的漏洞。此中间业务、电话银行、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，而建立和实施一套科学完备的内部会计控制体系是一项内容庞大、难点众多的系统工程，客观上需要有一个不断探索、不断完善、不断深化的过程，不可能一蹴而就，纵观银行业内部会计控制的现状，对银行会计风险防范提出了新的挑战。
三．强化银行会计内部控制的对策与思路
内控制度是银行长期经营实践的结晶，是进行现代化管理的客观要求和可靠保证，强化会计内部控制，是防范金融风险最有效的途迳，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。针对会计内控现状及面临的新问题，银行应从以下几个方面强化会计内部控制。
（一）强化金融风险防范意识，树立内控优先观念。首先各级领导必须增强内控优先意识。目前银行间的竞争日益激烈，存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一，所以必须将其列为领导干部的业绩考核项目，或实行内控管理达标制 ，促使各级领导重视强化内控制度，有效防范案件的发生。其次，加强职工再教育，提高全体会计人员对内控的认识。
（二）加强帐务控制。进行会计核算必须有一毓以会计法为核心的专门方法和规范，包括填制.和审核凭证、设置会计科目、登记帐簿等，它是银行会计控制系统的基础，强化会计内部控制首先就要加强帐务管理。会计人员进行帐务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此之外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，帐务核对应适时进行，要保证帐帐、款、帐实、帐表、帐据、内外帐核对相符。银行会计电算化使综合核算与明细核算间的相互制约关系由计算机内部完成，久而久之，银行会计的双线核算制度将为人淡忘。会计人员应掌握双线核算的基本原理及制度，加强帐务核对工作。
（三）设置科学的操作规程。目前各行的内控制度已基本建立，但内制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，谈风险防范必须从业务操作规程入手。根据碘化汞、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁一人操作业务全过程，做到环环，不漏项、不空白。会计业务是综合性，得复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。
（四）建立严密的分级授权制度。对会计帐务处理必有实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制前道工序，后台制约前台。各种业务必须交由不同的人完成，不相容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对会计事项如错帐冲正、销帐户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、对等的严密的风险防范体系、
（五）加强重要物品、重要岗位控制。印章、凭证、库款、密押等是银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的人员及会计主管处于中的岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，应着重从以下几个方面进行控制。重要物品要专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点章、证、款、押，离柜应收起锁好；营业终了，重要物品应入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品安全；重要物品章、证、押必须分开保管，相互制约；领用、交接手续必修严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。
（六）构建会计电算化安全控制体系。随着计算机广泛应用于银行会计业务，原有建立在手工操作基础上的内控制度已不能适应业务发展的需要，建立一套完整、科学的计算机安全控制体系已成为当务之急，加强计算机风险防范已成为银行会计内部控制的重中之重。明确分工和职权分离是进行内部控制的基本手段。坚持科技部门和操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离‘严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发员介入实际会计业务操作。在计算机处理业务过程中，最容易出错和作弊的饿环节是数据输入。因此必须加强输入控制，输出控制是对系统的输出结果进行控制，应采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等控制办法。
（七）强化内部检查系统。监督检查是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、检查等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加入检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。
（八）提高内控人员素质。人是实施内部控制的主题，人员素质的高低决定银行内控制度的质量，因此，强化银行内部控制，必须坚持以人为本原则，加强对会计人员的思想政治教育和道德教育，加强对会计人员业务知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制。按照会计工作岗位的职责不同，分别制订岗位责任制，并定期组织考核，奖优罚劣，充分调动会计人员的工作积极性。
四、案例
（一）介绍：中国银行河松街支行10亿元存款失踪案2005年1月4日，东北高速公司在河松街支行对账时，河松街支行出具的该公司截至2004年12月31日电脑打印的银行对账单结果显示，公司两个账户应有的存款余额近3亿元只剩下7万多元，其余存款去向不明。此外，东北高速子公司———黑龙江东高投资开发有限公司存于该行的530万元资金也去向不明。与此同时，河松街支行行长高山也神秘“失踪”。东北高速随即向警方报案。警方后来调查发现，此案10亿元资金涉及东北高速在哈尔滨河松街支行的两个账户中共计存款余额2．9337亿元；东北高速子公司———黑龙江东高投资开发有限公司存于该行的530万元资金；黑龙江辰能哈工大高科技风险投资有限公司所存的3亿余元资金；黑龙江社保局1．8亿元资金；同时，东高投资存在大庆市农业银行的履约保证金2427．98万元亦被悉数卷走。事后查明，该行行长高山以跳票飞单的形式，利用高息获得巨额存款，在休眠期串通世纪绿洲系企业的实际控制人李东哲通过地下钱庄将超过10亿元的资金汇往国外，并顺利出境。 （二）案件分析这次中行巨额资金被高山卷走主要利用了银行内部有一种叫“飞单”或“跳票”的融资手段。即用高息揽存的方法，把企业的大额资金套进指定银行，然后通过各种手段把固定期限的存款划转到另一家企业的账户上使用，到期限结算时再把本金连同利息“回笼”，从而完成一次交易。一般贷方只需将钱以“活期”形式存入指定银行，然后自己拿着高息承诺的存款凭据。贷方惟一的“代价”是要签一份书面文件，并加盖法人印鉴和本单位支票专用印鉴，承诺一年的“休眠期”之内不得支取这笔款项。按照知情人士说法，持有大量资金的企业高管人员将资金存入河松街支行，私下必然有利益交易。客户将存款户开到该支行后，将被许以好处。即一些银行吸引大量资金后会将一部分资金体外循环，派生高利给当事人回扣。包括东北高速在内的多家企业，将账户开在河松街支行后，运用支票的形式将资金转移到河松街支行的账上，然后通过背书转让或者其他转账方式转至其他账户用作它途；同时，河松街支行向企业出具虚假的存款凭证和对账单，维持资金仍在企业的中行账户上的假象。但正是这一年的“休眠期”使李东哲和高山有了充分的时间去转移这笔资金。
从案例发生来看，银行内控至少在以下几方面存在问题： 1.忽略 预警征兆，内控环境存在问题内部控制环境是其他要素的基础，发挥着重要的作用。但这点在中行却没有得到应有的重视。早在2002年，与此案有关联的一家企业高管曾对中行黑龙江省分行领导抱怨：“你们的那个支行行长胆子也太大了，竟敢将我们账上的4000万元给划走了，不信你们就查一查！”中行的工作人员下去一查，着实吓了一跳：确有此事！但此时，中行接到了该企业法人代表的电话：“那是我们自己家的事，你们就没有必要查了！”此事就此搁浅。在已有事先预警的情况，中行黑龙江分行领导却仅因为客户的一个电话就忽略了此风险，至少说明分行领导风险意识薄弱。 2.行长权力过大，内外人员合谋本案中，中行河松街支行的存贷款业务完全掌握于行长高山手中。根据中国人民银行2002年《商业银行内部控制指引》第三十四条：商业银行应建立授信审查委员会，负责审批权限内的授信。委员会遵循集体审议，多数通过原则，行长不得担任授信审查委员会的成员。中行河松街支行不仅不存在集体审议贷款的原则，行长更是本人亲自负责贷款业务。实际上，中行河松街支行完全是由高山一手建立起来的。面对支行行长高山和李东哲合谋卷走上亿元的巨额存款，银行内部为什么无人发现，无人监督呢？中国银行一位人士称，如果没有外部人员与内部人员的勾结，钱无论如何也倒不出去。根据知情人士提供的线索，大约只有1亿多元的资金是通过中国银行系统提走的，其他大部分款项则是通过其他银行消失的。应该有其他涉案企业负责人和财务人员参与串谋。 3.违规业务存在，银行内控失效银行内部控制制度未能杜绝违规业务的存在，不仅为高山提供了可乘之机，也令违规操作者付出了惨重的代价。根据2002年中国人民银行版《商业银行内部控制指引》第一百零四条，商业银行严禁设置账外账。“在河松街属于企业账外资金的账户多达上百个。”知情人士说，即使按照每家企业一般存款户6个计算，也有近二十家企业。成也萧何，败也萧何！这种违规行在帮助高山拉到巨额存款后，也为高山盗走巨额的银行存款提供了便利。正是利用了这种账外账的机会，高山后来卷走资金成功地躲避了监管。根据事后的材料来看，黑龙江社保局的1．8亿元资金的存单是假的，说明这是账外账，压根就没存入账户。当然名义上是大额协议存款。一位熟悉银行业务的人士分析，“这笔资金可能早已被转移走。如果那个时候社保局要求取消续存，高山可能带走的只是1．8亿。”，东北高速与辰能公司资金也是类似操作的。 4.信息未入网，信息系统存在漏洞许多业内人士表示，中行河松街支行之所以能进行资金的来回调度，与其没有完善的计算机信息系统有关，据了解，河松街支行尽管具备同城结算资格，但始终没有进入同城结算系统。按照通常的惯例，如果有完整的结算系统，上一级分行可以适时查询下一级分行的资金调度情况。“而且每天还会轧平资金的头寸，一旦发现大额的可疑资金流动，就会进行风险预警。”但中行河松街支行并未首先发现问题，至到东北高速前来查账才意识到资金可能被抽走，“本身就不正常”。据中行道里支行一位人士称，河松街支行确实没有使用人民银行分配的同城交换号，其所有业务都是透过道里支行的同城结算交换号进行的。由于道里支行根本难以了解客户账户内容，河松街支行实际上规避了外部监管。这种从根本上避开银行信息系统的问难导致了许多监督等内部控制活动无法展开，为高山从事违法活动提供了一条便利的通道。
（三）．案例启示 关注《东成空间那点会计文件资料》为上网时间少的会计朋友而备。我们团队在60多个会计群中收集编著了 《会计财务群杂志问答集》电子书相信对在职的会计同仁有所帮助中行此次事件的影响是巨大的。如果我们能从中汲取教训，无论对监管层还是金融业从业者来说，亦是一次机遇——健全完善自身内部控制的机遇。1.加强内部控制理念，完善内控环境对于企业的经营活动，绝大多数人想的都是如何增加收入，节约相关支出。这里节约支出指的都是一些立竿见影的相关费用，如减少人手，加大每人工作力度等。但内部控制作为防范企业风险，减少可能发生巨额亏损的一套机制却被人们普遍地忽视。在本案例中，高山的上级领导对高山的评价仅限于获取存款的多少，即使高山在采取的违规手法被人发现举报后，领导也置之不理。这种业务导向性的观念态度是极其不利于防范风险的。正是意识到这点，中行董事会、监事会高度关注此事，总行行长李礼辉亲自率队赶至哈尔滨处理。中行新闻发言人也承认，类似案件爆发次数多，反映了该行的内控和风险管理还比较薄弱。2005年2月，银监会召集工行、农行、中行、建行和交通银行五家银行的行长，在北京召开了一次“商业银行违法违规案件通报会”，国务院领导的重要批示以及会议对问题的“定性”，则反映出政府层、监管层已经不把银行内部人员犯案理解为“局部问题”，而是有关银行的“整体问题”。2.严格遵守执行相关法规，处罚违规行为，确保内控执行有效性。《商业银行内部控制指引》第三条介绍了商业银行内部控制的目标。其中之一就是“确保风险管理体系的有效性”，将其放入商业银行内部控制的目标，体现了《指引》对该问题的重视。在现实生活中，许多人认为内部控制就是各项工作制度和业务规章的汇总，有了规章制度，也就有了内部控制。这种把内部控制等同于各项规章制度的认识，并没有真正理解内部控制的内在含义，忽视了内部控制是一种机制，是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态控制过程。而只注重内部控制制度的建设，而忽略内控制度的落实和执行导致管理者在大案发生后采取事后补救的办法。该案中，高山以及中行河松街支行完全没有遵守2002年中国人民银行发布的《商业银行内部控制指引》的要求，甚至连不相容职务的分离都没有做到。在这种情况下，一套再好的制度也将流于形式。此外，还应加强信息系统建设，为完善内部控制提供信息系统支撑。
五．结论
总之，安全是银行生存的基础，案件是银行发展的大敌。尤其是股份制改造后，在公司治理和在资本市场条件下，发生案件如查处不力，甚至会引发系统风险，危及到银行的生存。我们应清醒地认识到内控对银行风险管理的重要性，要提高自我防范能力协助防范的意识。
针对这些问题提出了相应的对策建议，期望提升银行内部控制水平，加强会计内部控制，为我国银行会计内部控制工作的开展提供更多的参考资料，保证银行的正常经营。
参 考 文 献
1：强化中央银行会计内部控制工作刍议 王德业 工行苏州分行稽查园地 （2006-10-29）
2：会计人员委派制与控制“内部人员控制” 杜兴强 《财贸研究》（2007-10-29）
3：衍生金融工具的内部控制 张宜霞 中国财经报（ 2010-10-25）
4：内部控制应注意的问题 陈洁 工行苏州分行稽查园地（2009-04-13）
5：《中国工商银行江苏省分行内控管理纲要》
6：浅析我国商业银行会计内部控制及风险防范 涂佳 金融与经济,2011,(08):90-92.
7：完善商业银行会计内部控制的探讨 黄伟宏 新金融,2011,(07):31-33.
