目 录
一 应收账款的产生原因3
1、商业竞争发生应收账款的主要原因3
2、发生业务与收取货款的时间差3
二 应收账款存在的风险4
1、信用风险4
2、资金周转风险4
三 应收账款管理中的存在的问题5
1、赊销业务中存在的问题5
2、相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工6
3、降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，是企业效益下降。7
4、夸大企业的经营成果，延长企业的经营周期8
四 应收账款的管理措施9
1、建立相对独立的信用管理制度、坚持信用评估制度9
2、实行应收账款回收专人负责9
3、加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户10
4、建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力11
5、发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况12
内 容 摘 要
应收账款是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权。随着我国市场经济日趋成熟，企业应收账款随之逐渐增多，其存在的问题也日益加剧，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前学习的一门“必修课”。笔者通过分析我国企业应收账款现状及形成原因和存在问题，从而提出相应的解决措施，以期对企业有所帮助。
随着我国市场经济体制改革的不断深入，特别是社会主义市场经济体制的确立，企业通过兼并、收购、重组等方式逐步壮大起来，形成了一批在国内乃至国际上具有影响力的企业集团，这些企业集团为我国的经济发展做出了巨大贡献。自2009 年希腊遭受债务危机以来，欧盟整体经济增长明显放缓，美国的巨额财政赤字等经济因素使其到了“财政悬崖”的境地，我国经济增长也有所放缓，而企业集团又处在不断壮大和发展的过程中，这样企业集团就会面临巨大的资金压力。加强企业集团应收账款管理，能够缓解集团资金压力，有效地控制企业集团的财务风险和经营风险。企业集团应收账款是指企业群体在生产经营过程中销售产品、商品、提供劳务等过程中，应向集团外企业收取的款项和代垫的运杂费等， 它是企业集团采取信用销售而形成的债权性资产，是企业集团流动资产的重要组成部分。
企业应收账款研究
一 应收账款的产生原因
1、商业竞争发生应收账款的主要原因
这是市场环境所决定的。随着经济全球化的进一步深入，市场竞争不断加剧，企业为了扩大销售，增加竞争力，常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款，容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。所以，商业竞争成了发生应收账款的主要原因。
2、发生业务与收取货款的时间差
这一般是企业自身问题。一方面是为了减少库存的要求。企业持有存货，相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，并且存在存货跌价的风险，因此，企业总愿意把存货变成应收账款；另一方面是由于销售和收款的时间差距。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，导致了应收账款的发生销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
二 应收账款存在的风险
信用风险
一方面，在我国市场经济体制中，企业的信用体系发展还不够完全，且针对应收账款管理的法律规章制度及执行上也还不够健全，存在的大量的地方保护主义的现象。这就会很大程度上造成企业经营过程中产生呆账坏账，资金拖欠等不良现象；另一方面，部分企业为了提大产品销售量，而没有认识到应收账款的风险性，在销售产品过程中，没有对客户信用进行深入的分析，盲目追求销售产品数量，大量应收账款的存在给企业经营带来资金风险。
资金周转风险
大部分企业对应收账款管理滞后。企业盲目赊销，只顾扩大销售，却无视贷款回收。企业与企业之间互相拖欠的现象较为严重，以至于正常流动资金被大量应收账款所挤占。应收账款发生后并没有做太多管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行评估分析，只有在发现应收账款已经逾期时，才会被动的催收，但又由于没有强有力收款措施，使得企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常经营活动，只好借助于银行贷款。而如果应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金都逐渐转换成了应收账款。这种资金的不良循环周转，将会导致银行资金大量沉淀，从而最终导致企业无法生存下去，甚至会导致企业的破产。
三 应收账款管理中的存在的问题
1、赊销业务中存在的问题
赊账是企业活动中必须要有的环节，如果没有赊账活动，那么会导致企业的规模不经济，企业的资源浪费。但赊销长久，长期的赊销会造成企业的现金流受限，赊账造成的应收账款大量激增，长期的应收账款不能收回，导致坏账。
赊销主要问题有以下几点：1. 赊销使企业的经营成本上升。首先，赊销所占用的流动资金是企业自己的钱或企业借来要还的钱，因而产生了财务费用及利息成本。应收账款过大导致企业为了维持经营弥补拖欠不得不过度贷款或融资。由于激烈的竞争，企业进入微利时期，大量的借贷使企业沦为银行的打工仔。其次，应收账款的催收会发生通讯费用、人工费用、差旅费用、交际费用等，有时小额欠款的金额甚至不足以抵偿上诉催款的费用。此外，还会占用自有资金的存款利息、按税法规定提前开票时税金的占用及个别情况下为清欠发生的诉讼费用等；2. 赊销使企业的经营风险上升。由于信用体系的不健全、赊销管理的不严格，造成了发生坏帐的可能。起先仅有一笔欠款，为了不影响销售，前款未清又放一批货，导致欠款总额增加，此后害怕收不回欠款，只好一批批不断放货，进入恶性循环，最终导致血本无归。一笔3万元的坏帐,帐龄为一年,银行贷款利率按5%、毛利按3%计，则需要新增156万元的销售才可补回成本，而这156万元又会产生新的利息费用，由此产生的其它费用还未计入。赊销使得中间商可以将人为因素造成的残、损商品退回厂家，此时厂家被逼无奈只得接收，总比收不回钱要好。个别经销商认为：由于产品是赊来的，经销商没有资金压力，不能产生足够的推动力去销售产品，这种局面对厂家与经销商的销售都十分不利。如厂家催款压力大，为尽快回款，可能低价或跨区域抛货，导致市场秩序混乱，最终不可收拾，被竞争对手乘虚而入，甚至在资金周转困难时将已回收的货款挪作他用。如果企业内部管理不善，业务员可能将在外的欠款回收后挪作己用，甚至以赊销的名义，挪用公司的商品，开展个人的业务，给职业犯罪提供了机会，这种情况时有发生。此外，对经销商来说，没有资金的压力，对下家同样可能产生长期应收账款，造成资金周转困难，导致债务风险。某知名民营企业，由于管理不善，在拥有2亿元应收账款的情况下，因5千万到期债务无法偿还而致倒闭就是一个例子；3. 赊销使企业的经营效率低下。由于我国信用意识与信用体系的不完全，使企业产生大量的过期应收账款。为了收回这些欠款，造成业务人员将大部分时间用于催收欠款，一批欠款往往需要电话、信函、传真、出差反复催要，几乎没有精力去开发市场、帮助指导经销商，并害怕因催款与经销商或用户发生矛盾，影响了双方的合作关系。此外企业派出的催款人员往往是业务骨干，财务部门也必须参与其中予以配合，同样牵扯了精力，使得整个企业的经营效率低下。
相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工
企业内部控制是防范风险，提高企业整体效率的有力保证。但目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全，有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严厉性；不少企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级治理部门的绩效。有的企业没有制度化的内部审计，严重影响了内部控制的有效性和执行力，损害了企业的利益。在实际工作中，许多企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制，并不对客户的信用等级和资信程度进行严格的审查，信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观爱好，应收账款的管理制度形同虚设。
企业集团缺乏对分、子公司、关联企业（以下简称子单位）应收账款的日常管理。企业集团由于子单位较多，对集团的应收账款管理，往往是以半年度或者年度为间隔进行统计分析管理， 放松了对应收账款的日常管理工作。由于中间间隔的时间较长，使得企业集团对应收账款的处理处于比较被动的局面。通手机有些企业集团未设置专门机构及专人对应收账款进行管理，部门间缺乏沟通、配合。企业集团作为子单位的上级管理机构， 应该纵向监控子单位的应收账款情况，通过与子单位对口管理部门接洽，加强管理和沟通，及时了解企业集团整体的应收账款状况。另外，子单位之间业务重合而相互竞争导致集团企业应收账款大幅上升。
降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，是企业效益下降
企业应收账款并未实现现金的流入，属于应收而未收的债权资产。应收账款的不断增加，使有限的流动资金沉淀在非生产环节，流动资产质量下降，资金周转速度减缓，资金调度压力加重，直接影响生产经营的运转。若应收账款项最后变为呆账坏账的话，这就将直接影响到企业效益。
夸大企业的经营成果，延长企业的经营周期
应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。由于有些企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段，因此，主观上有意对已经成为呆死账的应收款项不及时确认，将已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。
应收账款是企业重要的流动资产，是企业资本循环中的重要一环， 其回收情况如何，直接影响到企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的安全。
四 应收账款的管理措施
建立相对独立的信用管理制度、坚持信用评估制度
应收账款管理的目标， 是要制定科学合理的应收账款信用政策， 并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时， 才能实施和推行使用这种信用政策。所以，应收账款管理工作中，最重要的是制定科学合理的应收账款信用政策， 然后通过对应账款的形成实施过程管理， 进一步强化应收账 款信用政策的执行力度。
①确定应收账款信用政策应考虑的因素。（1）信用标准：信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。（2）信用条件：信用条件是企业赊销商品时，给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折（3）收款政策：收款政策是当违反了信用条件， 企业应采取什么行动来收回账款，收账必须有合理的收账程序和追债方法。
②应收账款形成过程管理是对企业销售产品、商品、提供劳务等形成应收账款过程进行管理。可划分为三个环节进行控制，从接触客户到签约发货属第一环节，为事前控制，其包含接触客户、谈判；发货到收款是第二环节，为事中控制，其包含发货查询，货款跟踪、回款记录，账龄分析；从欠款到追收是第三环节，为事后控制，其包含对拖欠账款的追收，追收要采用多种方法，责任到位。如果企业能够控制好这三个环节， 则应收账款持有水平将会大大降低。
实行应收账款回收专人负责
企业信用风险管理是技术性专业性很强的工作，为有效规避企业信用风险，必须建立特定组织或者部门。企业对赊销的信用管理是建立在专业人员通过调查，分析，控制的基础上的，必须建立独立的信用管理职能部门，企业财务部门和销售部门必须对信用管理部门给予支持，发挥对赊销管理的主导地位。独立信用管理部门可以通过两种形式建立，一是财务部门领导下的信用管理部门，二是销售部门领导小的信用管理部门。
加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
①本科目发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。
③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用。
⑤将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
⑥以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力
坏账准备金是指纳税人按年末应收帐款余额的一定比例提取准备金，用于核销其应收帐款的坏帐损失。
纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏帐准备金。提取坏帐准备金的企业发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金；实际发生的坏帐损失，超过已提取的坏帐准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得。
经批准可以提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的千分之五。计提坏帐准备的年末应收帐款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收帐款包括应收票据的金额。
纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。关联方之间往来帐款也不得确认为坏帐。
建立合理的坏账准备金制度有助于在企业核算其发生坏账后的损失。
5、发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况
动态跟踪、分析，强化日常监督和管理。应收账款发生后，企业财务部门应每间隔一定时间，以文书、表格形式向有关业务部门、责任经办人员和企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提醒上述有关人员及部门催收。对逾期未结清的应收账款的通报时间则应更短，这样既可使企业领导及时掌握应收账款的动态信息，也可时常提醒业务部门责任经办人员对已形成的应收账款进行催收，增强其责任感和压力感，杜绝由于互不通气导致到期不付、逾期不收的情况发生，以保证资金及时回笼。
及时清对，严格催收。建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核。建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。
对于逾期应收账款应该加大追款力度或者进行债务重组。对于逾期应收账款，企业可以派专门管理人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收。不能加大催收费用，当然也不能不积极进行催收，保证企业损失降到最低。另外，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权或债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。
参 考 文 献
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