目 录
一、怡莱商务酒店经营业务及其财务管理的特点....................3
二、怡莱商务快捷酒店税务筹划的原则............................3
三、怡莱商务快捷酒店税收筹划具体操作方法分析..................4
四、结论............................................... ......7
内 容 摘 要
税务筹划是市场经济条件下企业对社会赋予其权力的具体运用，是企业理财的主要手段之一，酒店业在日益成熟的市场经济体制下向集团化与全球化发展，如何在财务管理中增收节支，以合理的税收筹划实现企业利润的最大化，是该行业经营理中面临的一个重要课题，本文将结合怡莱商务快捷酒店经营业务和财务管理的特点，分析其开展税收筹划的必要性和所涉及主要税种的纳税筹划方法。
怡莱商务快捷酒店税务筹划
一、怡莱商务酒店经营业务及其财务管理的特点
酒店业属综合服务类行业，是为公众提供住宿、餐饮、娱乐等多项业务和相应服务性劳务的商业机构，而怡莱酒店成都太升南路店作为商务快捷酒店，其经营业务有如下特点
（一）客房住宿业务为主
怡莱商务酒店作为小型商务酒店，有一百多间客房，其最基本和最主要的业务为客房业务，是营业收入的主要来源。其成本主要为房租、水电、人员工资、客用品等物料消耗，以及日常维修费用。因此，财务管理的重点在于如何增加客房出租数量以降低每间客房分摊的固定费用，以及如何通过制定与落实客房消费品定额和有效控制能源消耗来降低变动费用。
（二）餐饮及茶楼业务
怡莱商务快捷酒店是以住宿为主的小型商务酒店，附带餐厅和茶楼，餐厅仅为客人提供早餐，同时为员工提供员工餐，收入占总收入比例较小。茶楼对外开放营业，是酒店营业收入的比较重要的组成部份。餐厅及茶楼都要依据标准成本法对原材料进行成本的核算，努力实现成本的事前计划、日常控制和最终成品成本确定的有机结合，从而降低企业的成本以及经营费用，以保证酒店经营效益。
（三）商务中心
大厅前台为方便住宿客人设有小型商务中心售卖一些旅行途中必备的小商品以及饮料方便食品等的小商品柜。收入占酒店收入的极小部份。
商务中心应采用购销存的业务经营模式，一般采用售价金额核算，实施严格的进货与验收制度，并对实物划分责任人、实行保管和售货和收款分开，降低小商品的进价与库存，从而实现经营收入与成本的有效管控。
二、怡莱商务快捷酒店税务筹划的原则
税收筹划的目的在于节约税收成本，进行税收筹划要掌握一些基本的原则，以求取最大效益，同时尽可能降低涉税风险。怡莱商务快捷酒店的税收筹划应当遵循以下三个基本原则。
（一）不违背税收法律规定的原则
税收筹划是在合法的前提下，利用相关税收法律法规的弹性空间进行税收筹划，选择对茶馆最有利的纳税方案。合法是税收筹划的最基本原则，也是税收筹划区别于偷税、漏税、避税、逃税的关键。
（二）事前筹划的原则
要开展税收筹划，纳税人就必须准确把握与自身业务有关的税收法律法规，在经济业务发生之前，根据自身业务特点合理开展税收筹划行为。
（三）企业总体利益最大化原则
在税收筹划过程中，纳税人在减少纳税的同时，必然会发生相应的税收筹划费用及由于减少纳税而导致的其他方面的支出，只有当税收筹划发生的费用或损失小于取得的收益时，该项税收筹划才有意义。
三、怡莱商务快捷酒店税收筹划具体操作方法分析
怡莱商务快捷酒店属于投资规模较小经营灵活的小型酒店,现结合其实际经营情况，作出一些适合其特点的税收筹划方案。
（一）营业税的筹划
1、营业税收款方式筹划
《营业税暂行条例》规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天为营业税纳税义务的发生时间 ，酒店业为提供方便顾客的优质服务通常实行先消费再结账的经营模式，对机关团体、旅行社、社会名流等客户甚至允许其签单挂帐消费，离店后结算付款。根据税法的相关规定，在没有签订合同确定付款日期的情况下，消费者签单的当天酒店业的纳税义务就发生了。因此，酒店要做好与客户签订分期收款合同并约定延期付款的期限的工作，根据合同约定分期确认收入和计缴税款，从而有效促进资金周转和节省利息支出。
2、营业税税率的筹划
营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，可以通过改变科目的方式改变适用税率。酒店业由于自身经营范围较广涉及多个服务类别，尤其是健身、康乐、娱乐等项目可以从“服务业”类别中剥离开来分别核算纳税。例如，某酒店的健身中心，网球场 、游泳池等项目如混合在酒店客房餐饮业务客户中一起核算，就统一按服务业5%税率征税，若单独核算，则可按文化体育业3%的税率征税。
因此，怡莱商务快捷酒店在以后的经营过程中可以考虑引进一些与文化体育业相关的项目，降低营业税率。
3、应用好国家的免征政策
根据国家出台的进一步扶持小微企业的新政策，自2014年10月1日起至2015年底，月营业收入3万元以下的企业暂免征营业税。在淡季期间，酒店应注意营业税是否符合免征条件，减少营业税的支出。
(二)所得税的筹划
1、税基的筹划方法
税基是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为计税依据。在税率为一定的条件下，税基越小，应承担的税款就越少。对税基进行筹划的方法主要有两种：一是尽量降低税基；二是合理安排税基的实现时间，在适用税率、减免税等方面获取税收优惠。鉴于此，怡莱酒店应采取如下措施。
根据“企业应纳所税税额=应纳税所得额X所得税税率”这一公式，在税率即定的情况下，企业应纳所得税额的多少取决于企业应纳税所得额。应纳税所得额=企业收入总额-相关成本费用。可见，在收入既定时，应充分列支准予扣除的成本费用，尽量减少应纳税所得额，最终达到减轻所得税税负的目的。为此，在怡莱酒店的日常经营中，应该充分列支成本费用以合理降低企业所得税税负，应作如下规定：
（1）发生的费用，必须获取正规发票。
（2）采用加速折旧法缩短折旧年限和资产摊销期限以增加前期费用，降低税基，提高资金的使用效率。
（3）适当利用银行借款筹资以发挥利息的抵税作用。
2、利用税收优惠政策进行所得税筹划
我国税法规定：符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。对年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人和资产总额不超过1000万元的酒店业可以适用小型微利企业的税率。
另外，财政部、国家税务总局发出《关于小微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号为了进一步支持小型微利企业所得税实行优惠政策。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
因此，从怡莱酒店的规模和盈利水平来权衡，酒店应在小型微利企业所得税税率临界点附近进行筹划。将有限的盈利水平控制在限额以下以减少所得税额。
（三）房产税与城镇土地使用税的筹划
我国房产税的征税对象仅限于房屋，对房屋之外的其他各类不动产不征收房产税。一般酒店业可以采用以下三种方法进行房产税的筹划：一是选择不动产的类型进行税务筹划。酒店在建造仓库、停车等设施时，在不影响使用的效果的前提下可以采用露天仓库和露天停车场形式以避免缴纳房产税。二是合理确定房产原值 合理减少房产税筹划的关键。因此酒店企业在新建办公楼并配有楼前广场和音乐喷泉时，应将广场和喷泉单独确认为一项固定资产进行核算，通过减少房产税的税基来改变应纳税额。三是投资联营的筹划。投资联营的方式的不同使房产税的计税依据不同，因此，酒店业在进行房产投资联营时，应通过成本效益分析以选择是参与投资利润分红、共担风险，还是收取固定收入，不承担联营风险。
涉及酒店企业城镇土地使用税的筹划方法主要有以下两点：一是利用不同的土地级别进行筹划、大城市、中等城市、小城市、县城、建制镇、工矿区的土地使用税额各不相同，同一地区内不两只地段的市政建设情况和经济繁荣程度的较大差别也会导致土地使用税额的不同，因此，酒店业在投资占地时应进行合理的筹划，通过选择不同级别的土地减少税收支付额。二是充分利用地下建筑用地税收优惠政策。酒店业在建造使用单独的地下停车场和地下商场时应充分利用地下建筑用地税收优惠政策。
怡莱酒店的营业房屋为租赁房，因此不须交纳房产税，但应注意向房东收取房租发票列支费用。
（四）印花税的筹划
酒店日常营业过程中，在签订购销合同、借款合同、财产租赁合同、产权转移书据、设立营业帐簿和领受权利许可证时会涉及印花税，其印花税可以采用以下几种筹划方法：
1、充分利用印花税优惠政策进行纳税筹划。
例如，税法规定应纳税额不足1角的免纳印花税1角以上且税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。
2、分项核算缴纳印花税。
酒店业签订的一份合同中如果涉及若干经济业务并适用不同的税目税率，应分别核算各项业务的金额并按汇总后的税额贴花，从而有效避免了从高计算缴纳印花税。
3、采用保守的合同金额。
我国税法规定已履行并缴纳印花税的合同，如果实际结算金额小于合同记载的金额而多缴的印花税不得申请退税或抵税。少缴的印花税一般在双方不修改合同金额时不再补缴。因此，酒店业在签订某些合同时，应在合理限度内尽量压低合同记载金额，从而有效避免印花税的无谓支出。
4、利用不同借款方式筹划。
一方面、酒店业在借款利率相同的情况 下应优先向其他企业借款以省掉向银行或其他金融机构借款而需支付的印花税；另一方面，酒店生产经营活动的季节性导致不同时期对流动资金的需求量不尽相同，因此，企业应选择按年并规定最高限额的借款方式以减少印花税的金额。
四、结论
税收筹划是企业经营管理体系和财务战略中不可缺少的一部分，怡莱酒店做为酒店业的一员，在考虑国家相关税收法律法规等潜在因素的甚而上，应结合本单位经营业务的特点和财务管理的目标，使税收筹划融入到酒店经营决策的全过程，从而寻求政府意图与企业综合效益的最佳结合点，不断增强核心竞争实力，提高酒店的经营效益。
参 考 文 献
1、蔡昌，《纳税筹划的最优契约安排模型》，《财会信报》2012年第28期
2、黄旭，《提升现代酒店业管理水平的方法探讨——以酒店财物管理为例》，《行政事业资产与财务》2011年第6期
3、黄盈厚，《税务筹划的经济学性质及其对会计价值之拓展》，《税务与经济》2011年第1期
4、黄桦，《纳税筹划》，中央广播电视大学出版社,2011年
5、李春梅,《营业税纳税筹划问题研究》，《财经界》2011年第6期
