会计职业道德问题研究

一、会计职业道德的内涵 二、我国会计人员职业道德的现状及存在的问题 （一）会计职业道德的现状分析 （二）会计职业道德存在的不足  1.会计人员的业务水平参差不齐  2.会计法律体系不完善 三、我国会计人员职业道德问题的成因 （一）受利益驱使 （二）缺乏职业道德意识 （三）任人唯亲 四、会计职业道德和会计诚信的关系 五、会计职业道德的内容和特征及其重要性 （一）会计职业道德的具体内容 （二）会计职业道德的特征 （三）重要性 六、解决会计人员会计职业道德问题的对策 （一）加强政治学习 （二）建立健全法律 （三）加强审计力度

内 容 摘 要

摘 要：建设和发展社会主义市场经济必须对我国现阶段会计行业存在的问题加强会计职业道德建设。本文从会计职业道德的内涵着手，提出了我国会计人员职业道德存在的问题，并由此给出了加强会计职业道德建设的主要措施和途径。近年来由于社会经济的发展，利益的驱动，迫使会计人员的职业道德面临着严峻的考验，对于当今会计职业道德的严重丧失，我们必须从企业制度和内部控制，法律法规等多方面加强会计人员的会计职业道德建设，尽快使会计人员职业道德问题走出尴尬的境地。

会计职业道德问题研究

一、会计职业道德的内涵 

根据以上定义，会计职业道德可以归纳为在会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征的。调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是由社会主义生产关系决定的，其内容受其制约。近儿年来，会计行业的职业道德问题成为社会关注的焦点，对会计职业道德含义的界定多局限于单纯的道德定义，随着我国现代企业制度的建立，会计人员在企业中的地位和作用发生了变化。因此，会计人员的职业道德要求也必然有所改变，即良好的会计职业道德应具有三种经济功能：第一，能够有效的淡化机会主义行为。第二，能够节约财务信息的费用:第三,能够减少强制执行法律的费用以及实施其他制度的费用。

二、我国会计人员职业道德的现状及存在的问题

（一）会计职业道德的现状分析

（l)从总的情况来看,尽管会计职业道德问题是现今社会的热门话题,但将会计职业道德完全作为一个独立的课题来研究的并不多，大多是将会计职业道德与会计信息失真，会计造假和舞弊等联系在一起进行研究。

（2）在研究重点上,现有文献中侧重对会计职业道德某一方面的研究,如探讨会计诚信缺失的原因，会计诚信教育，会计诚信缺失的经济学思考，会计诚信的治理对策等，极少有学者对会计道德问题做全面的!系统的分析和研究。

（3）在对会计职业道德具体问题的研究上,比如对当前会计职业道德缺失的原因分析，有不少学者从经济学，会计学，社会学等的角度进行了不少分析。最多的仍侧重于从会计本身来找会计职业道德缺失的原因,总体来讲不够系经。

（二）会计职业道德存在的不足

1.会计人员的业务水平参差不齐

目前我国仍旧缺乏一些高学历、高技能的会计人员，尤其是对于一些私营的中小企业而言，一方面，由于其自身的一些局限性使得很多专业性较强的会计人员不愿去就职，因而一些私营中小企业不得不选择一些学历较低、专业性相对较弱的会计人员来任职；另一方面，很多私营中小企业尤其是一些家族式企业不愿意聘用非家族内部人员来担任会计职务，这两方面的原因在一定程度上导致会计行业专业能力及道德素养整体水平的下降。这些人由于未受到更加专业的训练和学习，在一些外因或自身因素的推动下，往往更容易缺失职业道德。对于一些高能力的会计人员来说，受各种因素的影响，也使他们存丧失职业道德的潜在危险，因此，真正实现会计人员整体职业道德素养的提高，仍是我们亟待解决的问题。 

随着社会主义市场经济体制的建立和完善, 人们的思想意识、价值观念随之发生了深刻变化。在市场经济条件下, 由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化, 人们的利益格局随之多样化和复杂化, 单一利益关系转向多层次、大跨度利益格局。利益关系的变化反映在思想意识上, 必然会引起道德冲突。在一些地区和领域, 人们在追求物质利益时, 个人主义、利己主义、享乐主义意识抬头, 爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想受到削弱。会计领域也同样遇到经济发展与道德进步的困惑, 在会计职业道德滑坡过程中, 小团体利益与社会利益发生冲突的占会计职业活动中利益关系的大多数, 而且往往是小团体占上风, 导致会计信息失真。 

2.会计法律体系不完善 

会计职业道德规定了会计人员应该遵循的一些职业守则，对于会计人员具有一定的约束力，但它毕竟不像法律一样具有强制性。因此，是否能很好地履行会计职业道德所规定的内容很大程度上取决于会计人员自身的自律能力及会计行业整体的职业道德风气，但目前不论是某些会计人员自身还是会计行业的整体职业道德风气都不能很好地对会计人员产生必要的

约束，所以说职业道德虽有一定的约束力，但如果缺乏必要的监管力度，则有碍于其作用的发挥。

现有的法律法规虽对一些违法行为作了相关规定，但仍存在很多漏洞，而且在处罚力度上也没有起到足够的震慑作用，对于一些利用工作之便赚取私利的违法乱纪行为，并不能全部使其得到法律应有的处罚，相对于获得的高利而言，相对较轻的处罚使他们往往更愿意铤而走险。

三、我国会计人员职业道德问题的成因

（一）受利益驱使 

随着我国经济体制转变，人们的价值观念和思想意识都发生着较大的变化，面临着经济发展同道德进步之间的矛盾，而物质利益已经成为了经济发展的原动力。在追求经济发展的同时，会计人员的价值取向也发生着转变。由于会计人员在利益的驱动下，有部门负责人的指使做假账，反映了会计人员职业道德的滑坡。

人的需求是随着社会的发展而发展的。在我国，会计人员的生理需要!安全需要基本上得到了满足会计职业道德行为是满足会计人员社交需要的手段，是获得尊重的前提，也是达到自我实现需要的途径，最终以理想社会实现需要为方向和目的。这些足以说明道德需求是建立在物质生活基础之上的，会计人员也不例外"在我国，只有大力发展社会土义市场经济,提高综合国力，丰富人们的物质文化生活,才能为提高人们的道德意识提供物质基础，会计职业道德才能得到更好的遵守。

从制度经济学角度考察，某一时期会计制度安排决定了人们的会计行为。会计行为是会计行为主体有目的的一种社会实践活动。会计行为主体的这种社会实践活动具有主观能动性，依存于会计行为目标，并受到经济，法律，道德，文化，政府行为等外部环境因素和内部机制因素的制约。由于人类的有限性，人的认知和能力是有限的，会计行为的执行者对会计制度的理解和对会计实务的把握是不完全的。从某种程度上讲，会计行为执行者对会计制度理解的透彻与否，决定了其对会计实践的把握程度。（二）缺乏职业道德意识 

长期以来，我国缺少对于会计职业道德的法律规范，对于违反会计职业道德行为的处罚不够，致使会计职业道德的低下。随着《新会计法》的颁布与实施，这种现象有所改善，然而仍缺少完整性和系统性。同时，对于违反会计职业道德的行为惩治不力，而在道德优劣方面的奖惩不明，以及会计职业道德缺少自律组织，也体现了会计职业道德体系的不完善。

会计人员的道德素质偏低，这也是不良社会风气的组成部分。这与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育，会计从业人员没有接受过规范的职业道德的后续教育也是原因之一。

此外, 如会计人员物质利益得不到保障、惩治违法行为不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等, 也是造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因。（三）任人唯亲 

根据相关的调查，很多会计人员在做假账时，都是由于负责人对其进行指使和授意，进行被迫的操作。这种现象，不仅体现着会计人员道德的缺乏，更体现了部门负责人的不良道德水平和企业的文化素质。

单位负责人领导和管理会计工作，会计人员是在单位负责人领导管理之下的工作人员，他们要对单位负责人负责,单位负责人对社会负责，如从法律规定上和职业道德规范上，对会计人员提出保证会计资料质量的要求, 也只能在单位负责人道德水平允许的前提下，去实现自己的职业道德。

可见，由于会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时，大多数会计人员不能坚持客观公正, 依法办事, 表现出不良的职业道德, 正是单位负责人意志的体现, 是单位负责人不良道德的直接结果.四、会计职业道德和会计诚信的关系

道德是知识!信仰!原则的集合体,这些内容合起来经常被称为道德,体现了社会的精神风范。从会计职业道德的内容上分析可见,其内容概括起来为“求实讲真”四个字，所谓“求实”包括两层意思：一是数字求实，即从定量角度准确真实地反映会计的财务状况。财务收支和经营成果，二是工作务实，这个要求可以引导出多个具体的道德规范及表现形式，如工:作作风的演进扎实，工作质量的精益求精，技术方面的开拓创新等"所谓讲真，也包括两层意思：一是敢讲真话，即要求会计职业人员不畏权势，不为利诱，以一种高度的社会责任感和正义感真正的记录会计事项，准确地反映经营成果。二是追求真理，会计的职能不仅仅是客观地反映会计事项，得到会计信息，更重要的是保证会计信息的质量，提供真实，完整的会计信息，作为投资者!政府!管理层及社会公众进行经济决策参考的依据"求实讲真归结为一点，就是诚信。

在会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要性，然会计师之为职业,实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则此项职业，即失去根本存在之理由,违背国家社会期望之愿意,可不慎哉"并集中归纳为四条:“一曰公正,二曰诚信,三曰廉洁,四日勤奋”待人，处世和做事，应坚守信用，会计师更应提倡做老实人，办老实事，讲老实话，始终坚持真理，实事求是精神。

五、会计职业道德的内容和特征及其重要性 （一）会计职业道德的具体内容 

根据财政部会计基础工作规范的规定,会计人员职业道德的内容主要包括以下几个方面:

敬业爱岗，会计人员应当热爱本职_f作,努力钻研业务技术,使自己的知识和技能适应工作的要求。因此，敬业爱岗是会计人员应具备的最基本的职业道德"。

熟悉法规，会计人员应当熟悉财经法律!法规和国家统一的会计制度,做到在处理各项经济业务时知法依法，知章循章，把关守口，同时结合会计工作进行广泛宣传，提高公众对会计工作的认识和理解。

依法办事，会计人员必须依法办事，保证会计信息合法，真实，准确，及时，完整树立职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。

客观公正，做好会计工作,不仅要有过硬的技术本领,同时需要实事求是的精神和客观公正的态度"否则,就会把知识和技能用错了地方,甚至参与弄虚作假或者共同作弊。

搞好服务，由于会计工作的特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况。所以，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。

保守秘密，会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。（二）会计职业道德的特征 

会计职业道德具有以下一般性特征:

(1)它是在长期的会计实践中逐渐自发形成的,具有较强的继承性!延续性和社会性,是会计行为的公德,被社会广泛认同和接受。

(2)自律和他律相统一，会计道德是自发形成的,是对他律的内化,它构成从业者的理念和独特的品格。

(3)职业性，会计伦理道德是对会计职业的规范会计职业具有很强的技术性,因此会计道德规范必然要体现技术的层面，如会计政策和程序的选择应符合道德要求。

(4)整合性，会计职业道德是由有着内在逻辑关联的构成要素构成的道德准则体系。

 另外，会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有白身的特征：(1)具有一定的强制性，一般的职业道德侧重以人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业范围，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。(2)较多关注公众利益，会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵守会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益也取决于经济主体的利益,当个人利益!经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则,把社会公众利益放在第一位。

（三）重要性 

会计职业道德的作用必然不仅仅局限于会计领域之内和会计工作之中。他渗透到整个企业，乃至于整个社会，为企业经营管理起推动作用，对社会经济生活的道德面貌产生积极的影响，有着十分重要的作用：

1、会计职业道德可以调节会计活动，纠正人们的错误会计行为，并指导社会经济实践活动。 这样就促使会计人员以高度的责任感对待自己的工作，在工作中做到认真、细致、少出差错，保持会计信息的质量，使财务会计报告真实完整，有利于财务报告使用者各方的决策者正确决策。

2、会计职业道德能通过造成社会舆论 、形成会计道德风尚 、树立会计职业道德榜样等方式来深刻影响人们的会计道德观念和会计道德行为， 培养人们的会计道德习惯和会计道德品质，能起到启迪人们的会计道德觉悟，从而预防违纪现象的发生，为企业管理风险起促进作用。

3、 会计职业道德具有促使会计人员人格升华以及提高社会道德水准的作用。 他体现在能够提高企业的经济效益。 效益的实现是会计工作追求的目标，也是企业发展的根本。 会计人员搞好了会计核算和财务监督，就能使企业降低经营成本，改善经营管理，企业就必定能提高经济效益。

六、解决会计人员会计职业道德问题的对策 （一）加强政治学习 

优秀的会计人员应具备的素质 ：

1、熟悉财经法规政策。 及时了解并熟悉国家制定的各项法规、政策，不但要懂得用法律来保障自己的合法权益，而且懂得用法律来约束自己的行为。

2、具备多种技能。 会计是一项实践性较强的工作，需要具备基本的专业知识、技术技能外，还应掌握时事政策、财政税务、银行金融、公文写作、管理、电脑操作、数理统计、涉外经贸等知识。

3、具备较强的学习能力和适应能力。会计工作从内容到形式对会计人员的学习能力和适应能力提出了更高要求，要善于用所学的理论知识适应实际的工作需要，并坚持学习，不断为自己充电。

会计职业道德虽不同于法律而不具有国家意志性, 得不到国家权力的具体保障。但却能从信念、品行、能力等更为本质和深层次上影响并提高会计行为的质量。会计职业道德对会计人员的行为动机提出相应的要求, 如依法办事、客观公正、保密守信等, 引导和规劝会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德, 从而达到规范会计行为的目的。单位负责人及与会计业务相关的有关人员也应加强会

计职业道德建设。各级监督检查部门要为会计职业道德建设创造一个良好的外部环境, 通过创造和利用社会物质、精神生活条件以及社会一切有利资源来推进会计职业道德建设。

我国会计法规定会计工作由财政部门主管，自然也包括对会计职业道德的管理就会计职业道德的管理而言，兼有政府管理和会计行业自律管理的双重性!这种管理体制具有明显的权威性和强制性等优点，但从过去的工作情况看!主要进行了会计道德的建章立制和在职教育工作。自律性不强有待进一点完善作者认为有必要在中国会计学会下设立会计职业道德研究组!组建中国会计协会，作为会计人员自律组织。具体负责全国会计职业道德自律事务管理工作会计协会在政府会计主管部门的监督管理下。负责会计人员专业技术能力的考核与认定资格撤消和职业道德教育等。组织会计职业道德自律专项检查!加大对违法犯罪行为的处罚力度和教育工作。（二）建立健全法律 

加强法律法规建设"充分发挥法律的威慑作用，用法律手段约束制约会计人员的不道德行为，可以减少其违法犯罪行为的发生。防止会计人员的职业道德败坏在我国的法律规范体系中“新会计法”的核心部分就是把社会公认的并对社会和会计工作有重要影响的道德规范上升为法律规范。

使其成为会计从业人员必须遵守的行为规则，同时明确了违法会计行为的法律责任，强化其约束力，加大了打击和制裁的力度。可以说"离开了法律的道德"其作用是很有限的(道德与法律相结合"将使道德的作用得以强化"发挥的作用更彻底。

在当前市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，加上社会一些不良思想的影响，使部分单位领导的价值观和人生观发生扭曲"利欲膨胀"不择手段地实现个人目的或企业小团体利益。在这种情况下"会计人员成了单位领导可直接利用的工具% 单位领导为了个人或本单位的利益迫使会计人员偏离会计职业道德，做出了违背会计职业道德的行为。因此，在加强会计人员自身职业道德的同时，必须提高领导人的道德修养。一方面通过领导的模范作用去带动会计人员职业道德的提高；另一方面，也要减少单位领导职业道德修养差对会计造成的负面影响。

（三）加强审计力度

严密的企业内部监督"能促使会计人员严格按规定的程序和手续办事"即使有一些不良动机"其行为也无法实现% 但若内部控制不严"缺乏有效的监督和约束"在客观上就为会计人员违反道德规范&违反法规法纪提供可乘之机，从现实生活中的一些案例中可以看到：有些会计和出纳人员的道德品质并不坏，只是自律性不强，一时思想产生偏差或被诱惑，做出了偏离会计职业道德标准或违法的行为。发生了这些行为后!有的刚开始还惶惶不安。过了一段时间后没人过问或没被发现，也就有了第二次"第三次像贪污"挪用公款等经济犯罪都不是一次完成的!而是多次作案都没被发现!这本身就是内部监督机制的漏洞。

会计执业环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。除法律对会计的权利与义务作出明确规定外，还必须通过各方面的努力营造提高会计职业道德的良好氛围，保证会计人员能够独立、公正履行职能。财务人员必须对照会计法规，知法守法，廉洁自律。面对纷繁复杂的社会环境，财务人员要把做好本职工作视为实现自身价值的体现，在处理会计业务时，心无杂念，依法办事。

参 考 文 献

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