目录
营改增政策背景及银行业财务核算简介……………….4
营改营改增政策背景……………………………………4
银行业财务核算简介……………………………………4
二 、营改增对银行业财务管理的影响……………………….6
对银行业财务核算处理的影响……………………….6
对银行业税负的影响…………………………………..7
实施营改增在信息技术系统改造、业务与税务配合衔接、流程改造等方面的影响…………………………..9
对财务报表披露的影响………………………………..10
对银行业业务影响及内控管理风险的影响………….11
营改增后，对税务管理的影响………………………..12
三、“营改增”后银行业财务管理的应对策略…………………12
（一）树立纳税筹划意识……………………………………..12
（二）加强财务风险防范……………………………………..13
（三）完善财务报表的列报…………………………………...13
（四）加强发票的管理与运用…………………………………13
结语……………………………………………………………………..14
内容摘要：2016年5月1日，我国将全面推行营改增试点，将建筑业、金融业、房地产业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范化。营改增是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。随着营改增的全面深入，银行业从营业税变更为缴纳增值税，这将对银行业财务管理带来大变革，主要影响税收负担、会计核算、内控管理等方面。
关键字： 营改增 银行 影响
浅析营改增对银行业财务管理的影响
营改增政策背景及银行业财务核算简介
营改增政策背景
营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围； 2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。
银行业财务核算简介
银行业经营业务和产品的复杂性，导致该行业收益率的不稳定性。银行的理财产品、基金、期货、保险等产品，受到市场的影响很大，并且对除了市场因素之外的其他因素也较敏感，甚至很多产品的收益率受到全球经济的影响也较大。因此要确定某种产品的收益率不易，而我国的流转税税率也是根据整个行业的收益率以及市场的情况确定的，所以因为业务和产品的复杂性，导致税率以及征收方式的确定存在不可忽视的问题。
银行企业具有一定不同于其他企业的特点，这就决定了银行企业会计也有其不同于其他企业会计的特点。银行企业财务核算的特点主要表现在以下上方面：（1）收入的核算：银行企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入和其他业务收入。利息收支是银行企业业务的重要内容，在会计核算中占有很重要的地位。企业要按照权责发生制原则分别种类存款、货款，按期计算的利息收支。手续费收支是银行企业为办理金融业务发生的，企业应收支两条线的核算原则分别进行核算，不得将手续费收入直接低作支出。有特殊规定的也需先入账，再分别按有关规定提取使用。（2）支出的核算：银行企业支出主要分为与业务有关的直接支出和管理费用。比如，（3）备抵性准备的核算：备抵性包括坏账准备、贷款呆账准备和投资风险准备。坏账准备指按就上利息定比例提取的准备；贷款呆账准备是指银行企业根据有关规定按贷款余额的一定是取的准备
相比营业税征税方式，征收增值税方法是通过计算进项税额与销项税额的差额来确定应该缴纳增值税的多少的。因此，随着营改增的全面实施，新政策将对整个银行行业产生巨大的影响，金融企业必须积极的对财务核算体系做出相应调整，才能更好的适应“营改增”。
营改增对银行业财务管理的影响
对银行业财务核算处理的影响
营业税制下，应税收入全额在收入核算，应缴营业税在支出核算。增值税制下，需进行价税分离，应税金额拆分为不含税金额和税额，不含税金额在收入/支出核算，应缴增值税在负债核算。商业银行分支机构众多、业务品种繁多、交易笔数庞大，在营业税制下，由于计税原理简单且税率单一，可以基于科目维度计提营业税，再对个别项目进行少量手工调整，完成营业税计提的会计核算；但在增值税制下，由于计税原理复杂且税率不一，基于科目维度计算的增值税，与按税法规定计算的增值税差异很大，需要对IT系统的交易功能进行改造，实现在交易层面完成价税分离的会计核算。
利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣。但是法规中未说明该不可抵扣的规定是否将一直适用。银行业直接佣金等之外的除非统称管理费用，比如行政办公费用、招待费、折旧等。营改增以后因涉及到增值税的抵扣问题，将对企业的管理费用财务核算体系产生巨大的影响。商业银行在提供应税服务主要为：存贷款、资金清算业务、国内支付结算业务、外汇业务、固定资产的购买与清理、中间业务、理财产品、保险、同行业拆借等业务。征收增值税的方法是通过计算进项税额与销项税额的差额来确定应该缴纳增值税的多少的。其中进项税额与销项税额是通过增值税发票来确定的，而银行的贷款、结算、理财等许多业务是很难取得增值税发票的，所以银行业应该按照营业收入与营业成本的差额进行征收。同时也应明确应税项目和免税项目，对于不同的应税项目，应该采用不同的增值税征收方法。银行大部分经营收入来自为个人企业贷款利息收入、销售理财、保管物品收取的手续费用及和佣金收入、其他业务收入、汇兑损益、投资收益，其中中间业务收取服务费和佣金收入的应该采用简易征收办法。银行的主要营业成本为存款利息支出、银行之间往来支出、业务及管理费等。银行取得营业收入，应增加应交税费-----应交增值税（销项税额）这一栏目，用于记录其销项税额。同样发生业务支出时，应增加应交税费---应交增值税（进项税额）这一栏目，用于记录其销项税额。当月末进行纳税申报时，根据进销税差额来确定当期所纳增值税税额。如果还是按照常规的增值税处理方法，必然会加重银行行业的赋税负担，制约银行业的发展，以至于在全球公开金融市场中失去竞争力。
（二）对银行业税负的影响
银行业营业税课税基础较为沉重，作为商业银行主营业务收入来源的贷款利息收入要以其全额计征营业税，在此基础上，再以所缴纳的营业税为税基，缴纳教育费附加（3%）及城市建设维护税（7%），综合起来，综合税负在5.5%以上。比之与执行3%营业税税率的交通运输、建筑安装、电信通信等其他劳务输出行业，处于较高水平。综合税基包括收取的价外费用、手续费及佣金，又受增值税链条中断、利率管制等因素的作用下，银行业企业实际税负更高。假如一旦对银行业企业实施“营改增”，必定会对其税负带来举足轻重的影响。“营改增” 主要是在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率金融服务业的主要收入都将适用于6%增值税，包括贷款服务取得的利息收入，包括手续费、佣金等在内的直接收费金融服务。增值税免税政策适用范围相对有限，主要适用于金融行业同业往来利息收入、联行往来利息收入、一年以上人身保险产品的保费收入；存款利息不属于增值税征税范围。
国家税制机构对银行业企业出台的增值税税率，也会对银行业企业带来一定程度上的影响。所以实行“营改增”对银行业企业总体来说税负应该是减轻的，但究竟降低到什么程度还有很大的不确定性。
1、适用税率变动用对税负的影响：目前，金融保险业营业税税率为5%，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入，这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入的主要内容，营业税作为价内税，其计税依据却是其经营金融业务营业收入全额，“营改增”后，财税部门考虑对金融保险业采取6%的增值税税率，因增值税为价外税，其计税依据首先得换算为不含税收入，因此，虽然利率上升了1%，但相应的计税依据也有所减少。
2、进项税抵扣对税负的影响：“营改增”后，与之相关的进项税也可抵扣，银行可抵扣的进项税主要有如下几个方面：
（1）电子设备、办公设备及其经营的柜台等固定资产采购；
（2）银行业信息技术系统所需的硬件和软件支出。尽管存在上述抵扣的进项税，但在实际业务中，有更多的成本支出将因无法取得增值税专用发而不能抵扣，不能抵扣的进项税主要体现在如下方面：（1）支付给个人的存款利息；（2）银行从业人员的人工支出。
“十二大”国务院进行全面营改增，目的也是为了避免部分行业营改增，导致一些企业重复交税。比如营业税纳税企业取得的增值税应税服务或者应税货物，不能进行增值税的抵扣，导致相关服务或产品营业税的缴纳中含有增值税成分。再比如增值税纳税企业，取得的还未进行营改增企业提供的服务或者产品，也不能进行进项税额的抵扣，所以所缴纳的增值税自然也包括营业税的部分，因此此次营改增将全面进行，消除上述情况导致的企业重复征税，并保证所有企业实际税负只减不增。但是因为金融行业产品及客户的特殊性，企业无法取得了相关发票或者取得了相关发票却无法凭票扣税的情况，也并不是全部能够避免，所以在金融行业推行营改增在世界上都属于难题，因此国际上甚至认为金融业就不存在真正推行增值税又能完善抵扣链条的办法。
（三）实施营改增在信息技术系统改造、业务与税务配合衔接、流程改造等方面的影响
我国银行业系统比较复杂，信息化程度比较高，并且适应了营业税含税价的特点。而增值税的特点是要对增值额进行征税，因此要彻底全面营改增，就要需要对整体系统进行修正或者优化。同时上面提到收益率的不易确定也导致了增值额的不易确定，因此，不仅需要大量对复杂金融产品有深入了解的金融专家，还需要专家进行大量的对系统和数据进行摸排和分析的工作，并且信息化系统进行修正及匹配的资金投入恐怕也是不容小觑的。
1、实施信息技术系统改造方面：银行业的确面临着比其他行业更高的改造成本，因为银行行业涉及的系统改造范围广泛，只要涉及收入类的系统，包括利息收入、中间业务收入、同业收入等系统都要改造，银行行业信息技术的大量采用无疑要求大量的硬件和软件投资，尤其是营改增后，需要进一步完善的功能应用还有很多，软件环境需要不断的升级。
2、实现业务与税务配合衔接方面：营改增后各银行企业必须建立增值税开票系统与现有各业务系统的有效衔接，解决在衔接过程中出现的硬件、软件等问题，同时还需要制订相应的增值税开票流程，规范工作人员业务行为，防范风险。金融行业现有税务方面的人才匮乏，更重视的是业务能手，今后“营改增”实施过程中肯定需要税务方面的专职人员，人员的岗前培训和新增岗位人工成本也是较大的支出。
3、流程改造方面：营改增后，银行行业从税制设计及征管到金融行业科技系统和业务流程诸多方面都需改造。如果按照5月1日营改增落地的要求来看，最大挑战是细则没有出台，并由此导致政策的不确定与改革成本不可逆两者的矛盾。但如果坐等政策出台，可能无法及时完成营改增实施工作，给业务、客户带来巨大影响，因此银行业只能依靠掌握的信息，结合增值税的基本原理摸索前行，可一旦政策出台有较大变动，就很可能造成一部分成本沉没。
（四）对财务报表披露的影响
对银行业实行“营改增”后，银行业企业日常购买的固定资产、机械设备、打印机和低值易耗品产生的进项税额可以抵扣了。在资产负债表中，由于进项税额的抵扣，固定资产原值账面价值将减少，累计折旧也将随之减少。负债类应交税金项应增加“应交增值税”这一科目。应交营业税也将不再列报"利润表中的营业税金及附加也将不复存在，成本费用就会减少，增加了企业的利润，同时对资产负债表中的未分配利润这一科目也会有所增加。在现金流量表上由于增值税进项税额可以进行抵扣，从而会是金融企业投资活动的现金流出有上升趋势。取缔营业税之后会使金融企业的成本费用下降，经营活动产生的现金流量会有所增加。
（五）营改增后，对银行业业务影响及内控管理风险的影响
1、营改增对业务的影响
由于全面营改增或许会降低部分企业借款的税收成本，因为这些借款者的借款利息可从银行获得进项税抵扣，营改增后实现了收入价税分离，满足下游实体企业抵扣进项税金的需要，有利于提升金融业服务实体经济的能力。同时，下游实体企业由于抵扣进项税金而减轻经营成本，有利于反向改善银行信贷环境，促进贷款业务平稳增长。
2、营改增对内控管理风险的影响
对个人客户发票开具也存在问题。营业税下，银行不向客户提供发票，但营改增后，个人客户将要求银行提供增值税普通发票，这些海量发票的开具需求大大增加了商业银行系统负担和工作量。而外部监管层面的挑战在于，银行除了原有的大企业风险管理、重点税源监控外，营改增后预计还要面临增值税风险纳税评估，而且还要配合增值税专用发票的检查，如果出现违法行为，则可能涉及刑事责任等风险和挑战。
（六）营改增后，对税务管理的影响
增值税的计税原理和征管方法较营业税复杂很多，收入和支出需价税分离且实行“以票控税”，增值税发票的开具、进项税发票的认证和抵扣、纳税申报等，需求量和工作量均呈几何倍数增加。增值税专用发票的外部监管要求更高，进项税的认证要求严格，专用发票要素不规范、未按时认证等将导致进项税无法抵扣，出现虚开、伪造、遗失等情形的后果严重，甚至涉及行政乃至刑事处罚。因此，增值税专用发票的开具、取得、保管等各个环节均存在较大的法律风险，要求银行严密业务流程和配置专业人员，加强涉税信息和操作流程的管理。
三、“营改增”后银行业财务管理的应对策略
（一）树立纳税筹划意识
营改增中有对银行业企业来说包含了很多税收优惠和减免政策，企业财务人员要形成纳税筹划的意识，最大程度上合理、合法的把企业纳税额降到最低。银行业企业要结合本企业的现实经营情况，通过新税收政策提供的各种益处，综合分析下制定最佳税收筹划方案。利用增值税存在进项税额抵扣的情况，企业在选择合作的供应商时应选择能够开具增值税发票的企业，达到税负的转嫁效果。企业财务人员更要细心研究营改增税收政策中的特殊条款规定，来寻求更大的纳税筹划空间。
（二）加强财务风险防范
我们不仅要看到营改增给企业带来的好处，更应关注可能带来的财务风险。为了防止违规制度核算带来的财务风险现象的发生，应加强对财会人员业务操作的培训，使其能够按照新税收制度的规定完成相关财务业务核算的处理，制定明确而操作性强的财务规章制度来规范企业财务操作流程，加强财务审计工作，保证所有新的财务业务的操作都按规定执行。最后值得强调的是所有纳税筹划都必须符合我国现行税法的规定，避免违规避税行为的发生。
（三）完善财务报表的列报
营改增改变了金融会计核算的相关科目，企业财会日常业务处理的流程，让企业的财务报表更加繁琐。由于日常业务的会计处理的改变以及财务报表的复杂化，可能导致会计人员不能严格按照新税收体制的要求编制财务报表，从而不能保证会计信息的真实、准确性。金融企业必须采取相应的方法完善企业财务报表的填制与披露，向社会提供高质量的企业财务信息，让报表的信息使用者能够真实的了解到企业在新的税收体制之下的财务和经营情况。
（四）加强发票的管理与运用
发票的管理使用情况涉及到金融企业的自身利益，是进行增值税纳税申报的直接依据，影响企业的税负水平。金融企业必须派专人认真负责发票的管理，做好发票的使用与归集。合理使用发票，在营改增试用的条件下，制定合理的管理发票的方法，及时发现漏洞，加强内部审计与职能监督，加强发票的控制管理及增值税专用发票开具的监督，规范增值税发票开具的流程，防止相关工作人员虚开、漏开增值税发票，给企业带来税务风险与经济损失。
结语
目前我国金融市场虽然还没有完全放开，但随着经济全球化的推进，金融完全市场的局势亦是不可阻挡。对金融企业实行税制改革，改善目前国内金融市场的竞争格局的同时，也必定会带来更为剧烈的竞争与挑战。中国金融企业要想屹立在世界长盛不衰，就必须抓住税制改革机会的同时加大企业金融产品的创新，不断完善企业的财务管理体制。
参考文献：
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