应收账款的核算与管理

摘要………………………………………………………….. 

关键词……………………………………………………….. 

引言…………………………………………………………….

应收账款的成因………………………………… ……. 

购买方投人于生产资料而形成的……………..

消费资料的销售而形成的……………………..

二、应收账款管理中存在的问题及解决对策………………..

三、应收账款的核算与管理…………………………………..

（1）实施应收账款核算的审计

（2）加强应收账款的管理控制

四、加强应收账款日常管理几点建议………………………..

 

内 容 摘 要

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。本文在阐述企业应收账款管理中存在问题分析了应收账款的成因。并提出了应收账款的核算与管理对策，以期提企业的财政经营状况，促进企业资金周转良性循环。

关键词：应收账款；核算；管理

引言：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收账款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长更快，坏账损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收账款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。 

一、应收账款的成因

应收账款形成可以分为两大类，第一类购买方投入于生产资料而形成的；第二类是消费资料的销售而形成的。 

对于第一类应收账款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投人越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析，所以这一类应收账款的数额在减少。 

第二类是由消费品的销售而形成的应收账款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付账款比应收账款要多，这说明商业企业销售资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。 

由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。这个间题要同工商管理局、质量监督机构等各方面经常性打假来解决。

应收账款形成后必定会有应收坏账的存在，应收坏账存在的原因有一下几点：

（1） 企业经营者法律意识谈薄 

客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。 

（2） 应收账款管理不善 

有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。 

（3） 销售人员激励机制不健全 

很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。

（4） 缺乏信用管理 

大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。 

二、应收账款管理中存在的问题及解决对策

就性质而言，应收账款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收账款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面：

历史遗留问题

由于长期受长期传统的计划经济体制影响，企业的财务管理随从于行政管理，人情面子代替规章制度，白条子等同合同契约，致使各业务单位均有欠账，各相关人员均有借款，日积月累，旧账转新账，无人问津，变成坏账。而且在产品的经营过程中，恶意拖欠 有些企业单位及个人，不讲诚实信用原则，加之有关合同条款显失公平性，在出售 产品或受用提供劳务或接受预付款后，不及时返还贷款或资金，或搬些显失公平的条款 来故意拖延付款，企业经办人员催收也没有结果，直到拖成死账，给企业的资金周转造 成严重困难。

2.管理不善 

在计划经济向市场经济过渡的转型时期，虽然企业在经济、财务管理方面有了比较规范的规章制度，但在实际工作中仍然跟不上市场经济和体制改革的发展要求，长效的财务机制不健全，会计核算办法不齐备，加之企业领导习惯于计划经济体制下的管理方式，对现代企业经营管理及财务知识相对陌生和匮乏，造成相关责任人的财务管理意识 淡簿后，当事人责任性不强，应收账款业务发生后，便撒手不管，不催收不清理，致使企业应收账款越积越多，旧账未清新账又生，造成资金占用上的无形债务。现在在企业当中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。有的企业，对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收账款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收账款入账，到次年年初又作退货处理。企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时，形成积欠。

3.考核不严应收账款管理、清收，当事人应是第一责任人。

由于企业内部考核目标责任、奖惩制度不健全，激励不了产品销售、账务清理人员的积极性，事不关已，高高挂起，使正常收回清理的应收账款无期限延长，给企业造成资金负担企业财务人员素质较差，发生记账错误，形成应收账款。有的企业财会人员粗心大意，致使账目串户较多，造成账目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收账款有户头，同时在应付账款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收账款抵付应付账款，本应冲减应付账款科目，但企业在应付账款中又设立户头予以挂账，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂账，使会计工作带来很大麻烦。 

解决的对策有一下几个方面：

1. 加强应收账款流程化管理，确定适当的信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高，将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。

建立客户信用评价体系建立风险管理机构或设置专职风险管理人员明确风险管理机构或风险管理人员的 责任、权利、义务，应收账款管理纳入风险管理。 制定信用标准，以信用标准为依据建立客户信用评价体系。定期对客户进行信用评 价，根据信用评价结果对客户进行A、B、C、D分级，在制定相应各级别的信用条件、赊 销及收账政策，并监督执行。

2. 加强应收账款的职责控制 企业的领导及财务部门、销售部门对应收账款都负有管理职责。财务部门要定期统计各笔应收账款的账龄及增减变动情况，并及时将相关情况反馈给企业领导及销售部门;销售部门既要负责当期的销售收入指标，又要负责销售收入中相应比例的现金流入量指标,并要对赊销业务承担全部经济责任，这是考评销售部 门业绩的重要依据 建立完善应收账款的内控制度。建立逐层审批制度，从源头上采取控制措施，。

3.在企业中应当明确办理该项销售业务人员的责任。销售部门考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手谁负责，谁回笼谁得益的制度，将回收责任和期限落实到人，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性。总的来说，就是要明晰责权利关系，实行体现责权利相结合的“销售回款一条龙 责任制”。并且加强企业财务人员的专业素质，对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收账款或应付账款的地址、名称、进行明细登记，责任到个人，并定期对账目进行相互检查。

三、应收账款的核算与管理

1.实施应收账款核算的审计

首先，审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收账款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括: 

（1）企业在销售业务过程中发生应收账款业务时是否立即填制应收账款凭证并据以登记应收账款明细分类账，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。 

（2）企业有关应收账款的工作人员能否按职能分工，发票、记账、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。 

（3）销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入账，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。 

（4）企业的内部审计机构是否定期对应收账款进行内部审计，能否定期对应收账款试算表和各主要的明细分类账相互核对，能否对应收账款的结构和账龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。 

2 .加强应收账款的管理控制

严格执行应收账款的日常账务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登账要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细账中要详细如实反映，并定期和总账核对，保证应收账款的真实可靠，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台账，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收账款做出合理的归纳、总结，对应及时清理的外欠做出准确的判断。 

完善客户档案，评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账号、结算方式、付款经办人、签订合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收账款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏账损失。 

企业内部部门要密切合作，协同清理企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。 

要针对每一客户，确定相应的信用政策企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略，一是严格执行先款后货、现款交易的原则，做到钱货两清，实现现款交易；二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况，设立赊销批准权限，最大程度减少应收账款的形成。 

加强债权的签证工作对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收账款的真实、准确。 

建立销售回款一条龙责任制为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。 

加强销售合同的审查合同的签订必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收账款。 

建立专门信用管理部门，统一管理。对于一些应收账款长期拖下去难以收回，企业为了能解决这一问题，应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。故企业对信用管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，对象人员进行奖惩，从而发挥主动能动性。

四、加强应收账款日常管理的几点建议

1.了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。对于日常的应收账款应该选用合理的方法并对不同的客户进行及时催讨，催讨的方法有：对账确认、电话催讨、信函催讨、律师催讨等方法。

2.在企业内部建立职责明确，分工合理，相互协调，相互制约的应收账款管理机制，可由信用部门，销售部门和财务部门的相关人员组成应收账款管理委员会，由企业负责人直接领导，更快更好的发现应收账款并且催讨。

3．在企业内部 应该对应收账款内容增强法制观念，从而加强工作人员对应收账款的警惕性，相互不能包容，增强专业知识水平，拓宽广大财会人员知识面。建立合理的业绩评价体系与绩效管理办法，明确管理责任，落实日常管理，对发生的坏账损失分清责任，严肃考核，责任到人，起到警示作用。

4. 不断完善收账政策。当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，首先分析现行的信用尺度及信用审批轨制是否存在题目，是否有不公道的地方，然后对违约客户的信用等级重新调查摸底，重新设定其赊销额度。对于恶意拖欠、诚信度低的客户，应加紧前期欠款的催收力度，尽快结清欠款，然后将其从赊销客户中除名，不再对其开展赊销业务。若催收无效，必要时可借助法律手段，根据合同、发货单、验收单等文本资料，向法院申诉债权。

总之，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。 

参 考 文 献

张岑艺. 小议应收账款的催讨之道, 商业会计, 2004（12）

林诚洲. 浅谈加强建筑行业应收账款的管理, 发展研究, 2005（1）

姚飞. 应加强企业应收账款的管理, 现代审计与会计, 2005（2） 

金培华. 应收账款管理是企业资金管理的重点, 上海轻工业, 2004（5）

李树恺. 谈企业应收账款的控制和管理, 陕西煤炭, 2004（４）