增值税有关问题研究

1、我国增值税改革的前提和背景

2、增值税改革的意义及对企业财务产生的影响

3、我国增值税改革面临的问题

4、企业的应对措施

5、结语

内 容 摘 要

营业税改增值税是世界各国的潮流，也是经济快速发展大背景下的必然趋势，营业税改增值税政策为减轻企业的税收负担、营造公平竞争的良好市场环境、避免偷税漏税等违法现象的发生以及维护国家税收收入稳定性都具有重要意义。因此企业应当依据营业税改增值税新政策对企业自身的发展战略和生产方式进行相应变革，坚持以合法性为原则，完善企业的财务管理制度，提高财务管理工作人员的职业素养，尽可能地使企业从这项新政策中获利。

本篇文章主要从增值税改革的现实意义以及背景出发，探讨了增值税改革的内容以及影响范围。从更深一步的层次上探讨了增值税改革对企业财务的影响，主要是针对企业的财务报表以及财务指标等方面的影响，通过总结研究，进一步说明增值税改革的重大现实意义，增值税的改革节约了企业的运营成本，提高了企业的利润水平等。

【关键字】增值税 经济 改革

增值税有关问题研究

所为增值税，就是国家针对企业的生产，流通环节的增值营业额所征收的一种流转税。伴随着改革开放以来，国家的经济不断地发展，国家宏观调控的力度更是史无前例的加大，企业的生产型增值税的本身所存在的漏洞也逐渐的浮出水面，但是生产型增值税的征收对于增加政府的财政收入有着十分重要的直观显示的意义。生产型增值税不断地影响着企业生产机构的调整，而且，从某种程度上也加重了企业的负担，在整个市场经济的大环境下，使得企业的竞争力被大大的削弱。企业的健康、可持续发展已经收到了严重的威胁。

一、我国增值税改革的前提和背景

增值税自创立以来，就以其税收中性的特点，成为当今世界最为优良的税种之一，为世界各国所青睐，当今世界几乎所有国家都设立了增值税税种。但是，囿于不同的国情，增值税在世界各国的具体制度设计中又存在诸多差异，而且随着社会经济的不断发展，增值税税收制度也会有一个与当地政治、经济等制度不断磨合的过程，由此可见增值税的完善是一个永恒的课题，既不可以一蹴而就，也不可能一劳永逸。我国增值税制度起步较晚，制度本身存在的问题较多。且囿于长期以来的社会经济转型的时代特征，我国增值税税收制度设计的更新会伴随着市场经济改革的深入不断加快。在经济新常态下，我国增值税又面临着一场深化改革的攻坚战。按照中央《深化财税体制改革总体方案》提出的“深化税收制度改革，优化税制结构、完善税收功能、稳定宏观税负、推进依法治税，建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系，充分发挥税收筹集财政收入、调节分配、促进结构优化的职能作用”的要求，作为我国第一大税种的增值税理所当然地成了改革的核心内容。且十八届三中全会《决定》具体提出了“推进增值税改革，适当简化税率”的目标任务，因此，我国增值税改革将成为今后相当长一段时间内我国财税体制改革的核心内容。

企业的生产型增值税随着企业经济的发展，已经是漏洞百出了，严重制约着企业健康良性的发展，削弱了企业在市场经济中的竞争力。甚至是在大经济环境中，制约着整个国家的经济发展。为此，相关的国家领导部门出台了相应的政策，将增值税进行合理的改革，使其适应整个新型的经济环境，并能对企业的良性发展提供现实可靠的保障。但是，任何事情都是一把双刃剑，增值税的改革也不例外，增值税的改革同样会给国家的经济、社会以及企业的发展等诸多方面产生深远的影响。根据政府新出台的增值税的实施方案，在企购买固定资产的时候，企业的固定资产的成本将不再包括增值税那一部分，购买固定资产所支付的增值税在新的实施方案中将用来抵扣企业在当期产品销售过程中所产生的销项税额。与企业成本计算和销售计算相关的业务部门就是企业的财务部门，因此，增值税的改革无疑会对企业的财务产生影响。

二、增值税改革的意义及对企业财务产生的影响

（一）增值税改革的意义

1、所谓的增值税改革，就是针对企业生产过程中新增的增值额进行征税。在正常情况下，进出企业的原材料以及成品以及企业所雇佣的生产力进行征收增值税的情况下，根据企业从外边所购买的固定资产的所包含的税金的扣除方式的不同，增值税可以有三种不同形式的类型，生产型、收入型以及消费性。当前，在整个全球范围内，已经有150多个国家实行征收增值税的业务，大部分的国家所征收的都是消费型增值税。在我国，征收增值谁的企业也涵盖了很多的方面，无论是在进出口贸易中，还是在生产加工制造环节中，无论是在厂家进行产品的销售还是维修中，都可以看到征收增值税的身影。在上世纪九十年代我国税收改革以来，我国一直实行征收的就是生产型增值税。

2、增值税改革的巨大现实意义。计算机科学技术的不断发展，使得当前的大部分企业都走向的信息产业化的时代，社会中的角色分工也不再是模糊一片了，而是越来越详细，企业生产产品的技术含量也走向了高科技的时代。实行增值税改革之后，我国一些资金与技术密集化的生产企业，石油矿产以及大型机械设备的制造行业，专业化的生产企业等，将直接的从中获取一定的收益，更能使这样类型的企业能够更好更快地发展。在另外一方面，在劳动密集型产业中，由于生产设备的价值在整个生产成本中的比例较低，所以，这样的企业并不能从增值税的改革中得到实惠，换一个角度考虑，这样的企业为了能更好的适应市场经济的大趋势，也会在生产经营模式上进行调整，所以说，在某种程度上来讲，增值税的改革虽然不能给劳动性产业带来利益，但是也会给劳动性型产业的改革提供可靠的动力。

（二）对企业财务产生的影响

1、增值税对企业财务报表的影响。企业的固定资产是企业财务资产中的重要的一项，企业的财务报表表示企业在一定的时期内的财务状况的主要会计报表，企业股东资产的变动对企业总资产的内部结构将产生一定程度的影响，并且能够引起企业的资产负债表内一些相关项目的变动。增值税的改革降低了企业固定资产的原值，在企业向外界购买固定资产时，所产生的增值税已经不再计算入企业的生产成本中，而是用来抵消企业在进行产品销售时所产生的销项税额。增值税的改革在某种程度上也降低了企业固定资产的折旧费用，因为增值税改革后，企业购进生产固定成本是所产生的增值税已经不再计入整个生产成本中了，所以，导致固定资产的原值减少，这也使得固定资产的折旧费用减少。增值税的改革也是的企业应该交付的税额减少了，在进行增值税改革之后，固定资产的增值税将用于抵消企业生产产品销售的销项税额，这样不仅减少了企业应该缴纳的增值税，而且，也减少了以增值税为计税依据的其他各种税收。

2、增值税的改革对企业财务指标的影响。企业的财务指标企业对企业财务状况以及经营成果的总结和评价的相对指标。通常情况下，企业的财务指标主要包括有偿还债务能力指标，企业的正常运营能力指标，企业的发展能力指标等等。增值税的改革对企业的偿还债务能力的指标的影响主要考虑的还是资产的负债率指标，在进行增值税改革之后，由于企业向外部购买固定资产的时候的增值税已经产生了抵消，这种情况导致了企业的固定资产内部价值的构成发生了实质性的变化，使得固定资产的价值量也有所降低。也就是说，企业的固定资产由于不再产生增值税了，而造成企业的固定资产的成本降低，这种情况使得企业固定资产的投资产生正效应。增值税的改革对企业运营能力指标产生的影响，增值税的减少，使得企业的赋税减少，最终实现收益增加，在进行贷款经营的时候，企业拖欠债务的情况已经从根本上降低了，从而大大提高了企业资金的利用效率以及企业资金的周转速度。

3、增值税改革对企业利润报表的影响。企业的利润报表主要提供的就是企业经营方面的信息，是反映企业在一定的会计计算周期中的企业经营成果的报表。增值税的改革使企业的营业利润有所提高，推行了新的增值税的缴纳方案之后，企业进行成产生产制造所需要的营运成本以及费用都有所降低，针对企业扩大自身的生产规模以及提高生产产品的技术含量都将产生积极的影响。增值税也降低了企业的营运成本，在企业向外部购进固定生产成本的时候，增值税不再计入生产成本中，因此新的增值税征收办法施行后，将很大程度的降低企业的运营成本。

4、增值税改革对企业税负的影响。增值税的改革实行之后，根据税法的相关政策以及增值税缴纳的相关规定，在企业进行劳务支出是缴纳的税收是不能够进行相互抵消的，这项税收应该规划到增值税应该缴纳的范围之内。企业的建筑施工项目中，所花费的人工费用大约会占有整个工程项目成本费用的30%。由于随着时代的发展以及变迁，我国人民在就业方面也发生了翻天覆地的变化，使得在企业雇佣人员的时候所花费的人工费用也是在不断地增加。

5、增值税改革对企业现金流的影响。增值税这项政策也会对企业的现金流产生影响，在企业进行营业税改增值税之前，企业的营业税一般由单位进行代扣或者代缴，这样，营业税就不会影响企业的现金流。不过，在进行营业税改增值税之后，企业相关的增值税则必须由企业自行按照当期施工之后的盐工计价的收入计提销项税，并且扣除当期可抵扣进项税额后进行缴纳。

三、我国增值税改革面临的问题

（一）立法层次过低

我国现行税法体系中调整增值税税收征纳关系的实体规范主要是国务院颁布的《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》，除此之外，还有大量财政部、国家税务总局颁布的各种规章及规范性文件。从立法主体来看，无论是国务院颁布的行政法规还是财政部、国家税务总局颁布的规章及其制定的规范性文件，这都属于行政立法。这种行政立法的法律位阶过低，与税收法定主义的要求相去甚远。诚然，在增值税税收制度中行政立法主导的现状是多因一果下的产物。一方面，与我国治国者的基本策略有关。自改革开放以来，治国者为在稳定的政治秩序和经济发展间求得平衡，在法律制度设计中采取在时间维度上的“试行立法”和空间维度上的“试点”立法、授权立法等充满实验精神的立法措施，通过“边破边立”的路径选择，在经济转轨的大环境下逐步完成所需的各种法律制度的变迁。为契合这种经济改革的模式，行政立法便成为法律制度安排中惯用的手段。在税收领域也不例外，税收行政立法已经成为我国现行税法体系中的主要规范另一方面，与税收立法的特殊性有关。客观地说，税法较其他部门法专业壁垒更厚，因此，税收立法对于立法者的要求就更高，不但要求立法者要懂得法律方面的相关知识，还需要精通税收学、经济学方面的知识。在市场经济体制建立初期的我国各级立法机关队伍素质普遍不高的背景下，税收立法由人大完成确实存在一定的困难。与权力机关的立法相比，税收行政立法具有较强的灵活性，能够迅速应对社会上出现的各种问题，及时调整社会关系。尤其是在经济快速增长的大背景下，国家偏重于税收这只“看得见的手”来调控国民经济，税法行政立法便具有了更为广泛的生存空间，因此由行政主导立法也就在所难免了。然而，如果说在市场经济初期，行政机关主导税收立法是迫于对有法可依的现实困境的快速回应，那么到了市场经济发展的今天，依然延续行政主导的税收立法模式，则是不合时宜的立法滞后。作为现行税收体系中最为重要的一种税，增值税的地位不言而喻，但这种立法的重视程度和其地位明显不相符合，而且这种行政立法容易遭到立法合法性的质问。1994年税制改革后，我国确定了二元多级的税收立法模式。不但权力机关可以进行税收立法，行政机关也享有一定的税收立法权。尤其是在《立法法》出台以后，税收授权立法制度得以确立，税收立法很大程度上出现了一种“泛授权化”的倾向。这种倾向的结果就使得在现行税法体系中，属于全国人大及其常委会制定的法律极少，大量存在着的是税收行政立法。但严格讲，税收行政立法属于形式意义上的行政行为而非实质意义上的立法行为，这种局面的持续，必然在理论上存在着合法性危机。按照社会契约论，立法合法性的来源在于：“除非基于他们的同意和基于他们所授予的权威,没有人能享有对社会制定法律的权力。在这种理论支撑下，权力机关的立法权来自于公民的授权，具有正当性与合法性，但行政机关的立法权则是来自于权力机关的转委托，即权力机关将公民的授权转委托于行政机关，这种转委托的合法性便成为行政立法回避不了的问题。

（二）理念定位存在偏差

自1994年税制改革以来，增值税为了契合时代的要求，历经了大小几次变革，且取得了一定的成效，成为目前我国最为倚重的税种。但这并不能够说明我国在增值税的认识和利用上完全科学，当下我国增值税在理念上仍存在一定的偏差，制约着我国增值税功能的发挥。

1、增值税背离了税收中性的原则

按照我国现行的增值税构造，国家赋予了增值税过多的宏观调控功能，而背离了增值税最原始的税收中性本质特征。在我国社会主义市场经济条件下，国家宏观调控的职能凸显。包括增值税在内的税收政策成为国家宏观调控所倚重的手段之一，频繁地被使用。现行增值税也越来越多地体现着国家的产业政策、区域政策。如现行增值税中大量存在的税收优惠政策，以及区分不同行业设定多档税率的做法，最基本的出发点就是迎合国家宏观调控的基本要求。但这种夹杂着宏观调控职能的立法，则容易使得增值税背离其税收中性的特征，影响增值税功能的发挥。

2、对增值税的间接税特征认识不足

从理论上讲，按照税收的分类，增值税是一种典型的间接税，税负可以转嫁给产品和劳务的最终购买者。然而，我国增值税的设计者似乎并未对这个显著特征加以重视，而只是强调了增值税是对其增值额的征税，而没有注意到增值税属于价外税、企业会计价外核算的特征，在税制安排中，也就不考虑纳税人和负税人的差别。由此造成的结果就是，几乎所有人在日常生活中购买商品和劳务都缴纳了税款，却少有人知道自己是真正意义上的纳税人。

3、对营业税改增值税的意义认识不到位

营业税改增值税是我国新一轮税制改革的重点，其不但事关宏观经济结构调整、拉动经济增长，而且还决定地方税体系重构、税收体制完善等方面的成败，其意义不可小视。然而，在营业税改增值税的过程中，人们过于看重税负指标，甚至将税负的降低作为衡量营业税改增值税是否成功的唯一标准，而加以大肆宣扬。事实上，在营业税改增值税的过程中，有的行业的税负在短时间内不降反升，但却不能够因此而否认税制改革方向的正确性。因为并非是税负下降才体现改革红利。如果这一误区不能得到厘清的话，那么营业税改增值税的进程就会受到消极抵制，进展缓慢。

（三）征税范围过窄

现行《增值税暂行条例》第1条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”也就是说，我国现行增值税的征税范围主要集中在销售货物、进口货物、加工修理修配劳务3大领域。按照税法基本原理，在这个征税范围中，“货物”和“劳务”有着其固有的内涵：这里所讲的货物仅仅包括动产和有形资产，对于不动产和无形资产则排除在外；劳务仅仅是指加工修理修配劳务，对于现实生活中的其他劳务都排除在外，这样就导致了现行增值税的征税范围过窄。造成这种结果的原因是当下我国税制结构中增值税和营业税并行的税制安排。从理论上讲，增值税和营业税的征税范围泾渭分明互为补充，共同针对商品和劳务进行课税。然而，事实上，营业税的存在挤占了增值税的空间，压缩了增值税的征税范围，影响了增值税抵扣链条的完整性。一方面，就征税范围中的“货物”而言，一个具体的经济行为可能会涉及动产也有可能涉及不动产，有可能涉及有形资产也有可能涉及无形资产，虽然在会计核算方面，税法规定应当分别核算，各自缴税，然而在经济实践中，很有可能在销售动产时会有购进无形资产或者不动产的业务，那样，购进的无形资产或者不动产所承担的营业税税负，就无法在销售动产所产生的增值税销项税额中进行抵扣，也就会导致增值税抵扣链条的断裂；另一方面，就征税范围中的“劳务”而言，一个具体经济行为更有可能涉及各种不同的劳务，例如纳税人在提供加工修理修配劳务的过程中，可能会有外购服务业的劳务、可能会发生金融业的劳务、也有可能会发生建筑业的劳务等，由于加工修理修配劳务和这些劳务涉及的税种不同，加工修理修配劳务应当征收增值税，而外购的其他劳务负担的则是营业税，这样就导致在增值税税务处理时，无法将外购的营业税应税劳务所承担的税负在加工修理修配劳务的销项税额中进行抵扣。

（四）税率设计不合理

税率是税法构成要素中的核心要素，不但是衡量税负水平的标准，同时也是判断税制是否简便易行的重要标准。我国现行增值税的税率历经了几次改革，目前仍存在两方面的问题：

1、税率设计过于混乱

我国现行增值税的税率包含两个部分，一部分为2009年1月1日开始实施的《增值税暂行条例》中规定的增值税税率，这部分的税率包含了一般纳税人的税率和小规模纳税人的征收率。一般纳税人的基本税率为17%，优惠税率为13%，小规模纳税人的征收率统一为3%。另一部分税率是营业税改征增值税后新增加的税率。这部分税率主要包含两个行业，交通运输业、建筑业适用11%的税率，现代服务业适用6%的税率。可以预期，随着改革的推进，其他现在征收营业税的业务改为征收增值税以后，则又会出现新的税率，由此使得增值税的税率设计变得更加混乱。

2、增值税的税率明显偏高

在我国现行增值税税率格局下，一般纳税人可以依据税法规定抵扣采购原料和设备所承担的税额，由此据行业人士测算，一般纳税人在抵扣进项税额后，其实际税负大概在3%左右，而小规模纳税人按照税法规定不能够抵扣进项税额，其适用的3%的征收率就是其应当承担的实际税负。3%这个数字看似不大，但由于增值税的增税环节较多，虽然原理设计上不存在重复征税的部分，实际上则会由于发票管理制度以及资质认定等规定造成纳税人税负偏重的结果。况且，3%的税负深入到人们日常生活中的衣食住行用的各个行业，由此所带来的累积税负则不可小视。增值税的税率偏高的事实，使得在我国税收结构中，间接税的比重明显高于直接税的比重，导致直接税的调节功能受到抑制。因此，从长远来看，降低增值税的税率是必然的趋势。

四、企业的应对措施

营业税改增值税能够为绝大多数的企业带来良好的经济效益，但凡事不是绝对的，而且目前税收工作的现实情况已经表明，营业税改增值税可能会使极少数企业的税收负担不降反升。因此针对我国营业税改增值税的新政策，企业应该在法律允许的框架对企业自身的发展战略和经营模式做出适当的改变。下面我们就从以下几个方面来探讨营业税改增值税政策实施以来税收负担不降反升的企业应该如何应对以减轻企业的税收负担，从该项政策中获利。

1、企业管理层应当增强法律意识

营业税改增值税政策下税收负担加重的企业做出发展战略和经营方式的转变以减轻税收负担、控制生产成本的工作是必要的，但是需要指出的是，企业在新政策下做出的相应改变必须坚持以合法性为原则，严格遵照我国税法等相关法律法规的规定，在法律允许的框架内对企业的经营方式进行相应变革，坚决杜绝触碰法律红线，杜绝以偷税漏税等违法方式来减少企业的税收支出。

2、完善企业的财务管理制度

从整体上来说，营业税改增值税所带来的利好远大于其制度本身的弊端，但是由少数企业会因为营业税改增值税政策而加大税务支出。由于我国营业税改增值税的工作起步较晚，因此税务支出加大的企业可以借鉴国外企业的改革经验，学习国外企业在面临其所在国家推行营业税改增值税政策时是如何做出调整和改变的，同时也要吸取国外企业出于刻意减少增值税税收负担的目的调整发展战略反而为企业发展造成不利影响的教训，完善企业的财务管理制度，提高企业的管理水平，全面科学的权衡应对措施所带来的利好和风险，做出对企业最有利的改革和调整，尽可能地减轻税收负担，控制生产成本，提高企业的市场竞争力以实现利润的最大化。

3、提高相关工作人员的职业素养

营业税改增值税政策的推广对于企业内从事财务管理工作的员工是一个不小的挑战，为了制定最符合企业利于的发展方案，企业应该加强对财务管理工作人员的培训，使其熟悉并掌握我国营业税改增值税政策的相关规定，适应营业税改增值税政策所带来的一系列的转变，同时应该让这些工作人员对纳税的财务报表以及纳税信息的统计进行系统性的学习，鼓励他们从减轻税负的角度为企业发展战略和经营方案的制定提出建设性的意见。财务管理工作人员也应当注意提高职业素养，为企业的发展负责，为新政策下企业利润的提高积极建言献策。

五、结语

近年来，在社会不断发展进步的背景之下，企业数目已经越来越多。我国的营业税改增值税作为我国税制改革的重要举措，对市场上各大企业的发展产生了十分重要的影响。另外，营业税改增值税这一举措的目的在于推动税收制度的有效改革，有效的解决现行的税收制度中存在的挑战与困难，减少企业发展的税收压力，在减少税收压力的同时，为本企业的自由发展创造良好的条件与发展的环境。增值税是我国现行税制结构中的重要品种，在财政收入中占有重要的地位。增值税改革实现了社会的税负公平，简化了征管手续，提高了征管效率，对于促进我国的经济发展和优化产业结构起到了至关重要的作用。我国实行“营改增”以来，通过一定时间的试点表明，营改增对于大部分企业来说，确实是利大于弊。那么企业通过财务管理，利用改税契机，加强纳税筹划，改进企业账务处理流程，加强企业内部控制，使企业充分享受税改红利，不断提高效益。

参 考 文 献

1、喻镰 尹崇举，《增值税改革对企业财务的影响》，《经营管理者》2015年第26期

2、夏杰长、管永昊，《营改增之际的困境摆脱及其下一步》，《改革》2013年第6期

3、章燕，《营改增的创新效应及其应对措施》，《新会计》2012年第6期

4、中国会计师协会编，《税法》，经济科学出版社2009年1月

5、孙卫，《营改增对财税的影响》，《当代经济》2012年第10期