目 录
一、应收账款的定义及核算内容
二、应收账款管理存在的问题二、如何进行应收账款的具体管理 1、会计科目的建立 2、对账的管理 3、账款的催收 4、账龄分析，制定信用政策 5、根据情况制定适合的销售策略 三、坏账准备的计提及财务报表项目的反映 四、情况总结。
内 容 摘 要
应收账款是企业因赊销业务而形成的一种债权，有效的应收账款管理一直是企业管理人员长期关注的问题。现实中，应收账款的管理顾在以下几个方面的问题：重销售轻回款，缺乏风险意识，责任不清，应收账款的日常管理工作落实不到位，缺乏有效的跟进手段，财务管理和物流管理相互脱节。本文从其定义，内答、信用政策、账款催收等几个方面阐述了一下管理方法。
应收账款的管理研究
一．应收账款的定义及核算内容
应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，以及代垫的运杂费和承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部份。
应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，因此，它不包括应收职工的欠款、应收债务人的利息等其他应收款；应收账款属于流动资产性质债权，不包括长期债权，如购买的长期债券、长期股权投资等；应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金及各类押金。
应收账款的核算内容有：
（1）应向购货单位或接受劳务单位收取的购买商品、材料的货款及劳务费；
（2）代垫的包装物、运输费及其他费用；
（3）已中减坏账准备而后又收回的坏账损失；
（4）已贴现的商业承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款。若为有息承兑汇票，还包括应收的利息。
（5）没有设置“预收账款”科目的单位，向客户预收的工程款或其他货款也在此科目内核算。
二、应收账款管理中存在的主要问题
通过对一些企业应收账款管理现状的观察和了解，发现主要存在以下几个问题：
1.重销售轻回款。这是很多企业存在的一种现象。许多企业高层管理人员都认为：在激烈为的市场竞争中，把商品销售出去是一切工作的重点，销售才是硬道理，而回款则是以后的事情，是财务部的事。由于这种销售至上、冲指标观念的影响，企业的应收账款金额很大，问题越积越重。
2.缺乏风险意识。很多企业对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。还有一些企业对交易过程中形成的书面凭据缺少法律角度的考虑和设计，导致在应收账款不能收回而诉诸法律时，因证据不足而不能得到法律的保护。
3.责任不清。一些企业在应收账款管理方面，内部责任划分不清，销售部门推给财务部门，财务部门又推给销售部门，相互扯皮，推卸责任，导致应收账款缺少及时有效的跟进管理。
4.应收账款的日常管理工作落实不到位。有些企业虽然制定了比较完整的应收账款制度，但没有真正落实下来，制度要求和实际完成之间存在很大的差距。主要表现在：没有对客户进行认真的考察、放账控制不严格、对账不及时、对账手续不完善等。
5.缺乏有效的跟进手段。许多应收账款在进入呆滞阶段后，作为债权人，由于缺少一套迅速、果断、力度递进的催收措施，使得呆滞账款长期得不到收回。
6.财务管理和物流管理相互脱节。有些企业，由于规避税收的错误指导思想，往往对出库销售不作会计处理，从而人为推迟了纳税义务的时间。可是，由于缺少针对性的操作流程，导致这部份债权在财务方面不能及时反映，掩盖了应收账款的真实情况，给应收账款的监督、考核制造了人为的管理盲点。
三、如何进行会计核算及往来单位的具体管理
1.会计科目的建立
“应收账款”属于资产类科目，借方记录各种应收账款的增加，贷方记录各种应收账款的减少，期末余额一般在借方，若在贷方，则表示预收的工程款及其他货款。
企业应加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，还应按信用客户的具体名称而不是按地名设置明细分类账。当然，如果客户极其多且分步的地方极广，可以把地域名设置为二级明细科目，再把客户名称设置为三级明细科目。在此基础上来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。
会计的作用在于提供与决策相关的信息，应收账款明细分类账在应收账款的管理上正是充当了这一角色。但是，决策的正确与否，还应取决于信息的相关性、完整性、及时性及可靠性。所以，对天应收账款明细分类穠的设置与登记还应注意以下几点：
全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可以设置销货特种日记账以反映赊销情况；
赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责的；
明细分类账应定期同总账核对，最好每月对一次。
2.对账的管理
对一个单位来说，赊销客户中绝大多数都会是长期合作的客户。对于这些客户，一个月中一般都会发生很多笔业务。但并不是每笔业务都会完善所有购销手续。以销售商品的情况为例，对于某个客户，送出的商品批次频繁且商品种类繁多。这种情况下，购货单位可能采取的措施是：收到货时库房部门只出据出货凭证，到一个月结了时，财务部门才要求销售单位把一个月的单据进行汇总进行对账，然后出具相关的收入确认单据。这样就要求销货单位的相关人员在每次出货时，必须把商品的名称、规格型号、产品数量等填写正确清楚。对方的收货凭条要及时、完整的交给相关对账人员。这样购销双方财务人员在对账时就会很清晰明了。因此，在对账手续方面，企业应完善财务的内部检查制度，避免因为会计核算的错漏而造成不可挽回的损失；另一方面，及时而完善的对账工作必不可少，这不仅可以消除购销双方由于人为因素造成的数据误差，更为重要的是，它可以为今后可能发生的应收账款纠纷提供可靠的法律依据。所以，赊销企业应将与客户的财务对账工作切实落实到位，并同是时完善相关的书面对账凭据。
一般来讲，每年至少一次要派专人或采取对账函的形式与客户对一次账，确定账目余额准确。
3.账款的催收
应收账款一旦形成，企业就必须围绕“保证按期足额回款”这一宗旨而展开工作。这些工作是否真正落实到位，直接影响应收账款的管理成果。这些工作重点包括以下几方面：
(1).对客户经营情况的跟进了解。
赊销业务发生以后，企业不可以坐等账期结束时收款，而有必要对应收账款的运行过程进行跟踪。必须密切的了解客户的经营管理状况，对客户的信用品质、偿付能力进行持续的深入调查，分析客户的现金持有量与调剂能力能否满足偿还债务的要求。尤其要将那些挂账金额较大、信用品质较差的欠款客户作为重点考察对象，一旦发现客户出现财务周转方面的问题，则及时采取应对措施，以防患于未然。
(2)应收账款信息的内部通报。
由于管理职能的细化，在企业管理序列中，没有哪一个部门的职能可以覆盖全局，而应收账款管理恰恰是关系企业全局的大问题，所以，企业要建立一个信息统计反馈体系，要利用先进的技术手段在最短时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等重要信息进行汇总、分析、通报，以及时把握应收账款的动态，纠正错误苗头，避免管理漏洞。
(3).应收账款的考核。
一般来说，应收账款的数额越大，其难以收回、成为呆滞应收款的可能性也就越高；另一方面，客户逾期和拖欠的时间越长，发生呆坏账的可能性也随之加大。为了有效避免这种就上账款风险，建立一套严格而切实可行的应收账款考核体系也就变得十分的必要。考核对象应涵盖销售部门、财务部门、法律部门等多个层面。考核指标应涉及应收账款的整体规模、每个客户的应收款规模、超期超额应收款规模、应收账款账龄结构等。在对应收款进行账龄分析考核时，企业管理人员要把过期账款纳入考核重点，在加大催款力度的同时，要研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收款，也不能放松监督，发防发生新的拖欠。
追款措施。
（1）内部对应收账款的动态管理
在中小企业，应收账款的规模较小，企业的财务部门通常只是向业务员提示应收账款即将到期或已经逾期的期限，并为业务员提供业务发生的有关原始单据，供业务员催款使用。但在大的集团公司，财务部门应该设立专人负责应收账款的管理。同时财务部门协助有关部门制定收回欠款的奖励制度，加速逾期账款回收。
（2）定期分析应收款账龄以便及时收回欠款
一般来讲，逾期时问越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款。财务部门和业务部门都应把逾期的应收账款作为工作的重点，分析逾期的内容有：客户的信用品质发生变化了吗、还是因为市场变化，客户赊销商品造成库存积压、客户的财务资金状况因什么原因恶化等等。考虑每一笔逾期账款产生的原因，采取相应的收账方法。
在向客户催收货款时，必须讲究方式才能达到目的，催收应收账款的方式一般有：
A.公司内部业务员出面。一般情况下，业务员可能与客户有多年的交情，见面易于沟通，这是其他人所做不到的。
B. 由公司内部专职机构出面。在业务员的协调下，可以集中多人的智慧采取最佳方式与客户接触和谈判，避免可能的极端行为给催收造成不必要的麻烦。
C. 委托收账公司代理追讨。当做了种种努力，仍未能收回客户欠款时，为了避免耗费无法预测的追讨成本，这笔逾期应收账款的追收工作可以委托专业的收账公司继续追收。总之，在市场竞争日益激烈的今天，企业要想提高销售量和市场的占有率，就必须进行赊销，应收账款对企业来说是不可避免的。所以加强对应收账款的核算和管理，尽量降低三角债、呆帐和坏账事件的产生，避免企业的资金在非生产环节上沉淀，是保障企业资金的正常运行的一种重要措施。
4.信用标准的制定。
信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严，何使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响，企业需要一个明确的尺度来作为判断的依据，它告诉企业应如何运用商业信用，应如何拒绝客户内赊账的要求。
企业确定信用标准时，一是采用传统信用分析方法，二是采用评分法，依据企业具体的情况和市场环境等因素综合的进行。从而分别计算不同信用村准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以及客户的违约率，信用等级等。
5.销售策略的制定
企业可参照各客户单位的信用条件，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如:
(1)有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。
（2）条件销售。赊欠期较长的应收账款，发生坏账的风险，一般比赊销期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签订附带条件的销售合现，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部份损失。
6、坏账管理
应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回的风险，即发生坏账的风险，可以说坏账是赊销的必然结果。对于整个赊销而言，我们可以将个别坏账理解为赊销费用，为了缩小企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而要列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。
企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种。我国的会计制度规定企业只能采用备抵法。备抵法又分为赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法，三者各有优缺点。而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要包括以下三个方面的内容：
（1）准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准确地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某位销售员对已收回的应收账款装入自己的口袋而向上级申报为坏账。
（2）在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不能放弃。同时还为以后的核对及审查留下信息。
（3）对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信息：客户希望重塑良好形象的愿望。
企业应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。
计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：
（1）当年发生的应收款项。
（2）计划对应收款项进行重组。
（3）与关联方发生的应收款项。
（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
四、情况总结
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资产周转困难、坏账损失等弊端。因此，要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。
