目 录
一、审计电算化背景2
二、初步评价4
三、制定审计计划5
四、实施阶段6
（一）、符合性测试6
（二）、实质性测试6
（1）、数据分析7
（2）、实施审计程序8
五、报告阶段10
六、审计报告10
七、审计电算化总结10
（1）、实施电算化审计的必要性10
（2）、我国电算化审计的现状及成因分析11
内 容 摘 要
实施审计电算化，是将传统手工审计变成现代计算机辅助省的的过程。通过计算机辅助审计，可以极大的提高审计人员的工作效率，减少不必要的工作时间。但当代的计算机辅助审计任然存在这一些问题
审计电算化研究
一、审计电算化背景
现代社会，随着经济的发展，越来越多的公司如同雨后春笋般冒了出来。而要看一个公司的经营情况如何，往往需要借鉴各种财务报表上的数据来判断。而许许多多的公司为了达成各种要求，如融资、发债、向银行贷款等，往往会去粉饰财务报表。作为一名投资者，会对公司单方的财务数据不信任。于是，审计这行业便飞速发展了起来。
在审计的过程中，在被审计单位的外勤时间往往只有几天到一个星期，而需要审计的是公司一年乃至多年的财务数据的真实性。这无疑是一项工作量巨大的任务。从进场开始，就要时刻绷劲神经，全身心的投入工作当中，去处理、分析庞大的财务数据。
在这种背景下，如何提高审计人员的工作效率，减少不必要的工作量。电算化辅助审计便诞生了。会计电算化审计是计算机技术和审计工作相融合的过程，是指对电算化会计所形成的信息系统的审计，是由独立的机构或审计人员以被审单位在一定时期内的电算化会计信息系统及其范围内会计资料反映的经济活动为对象，利用专门的计算机审计技术，通过对系统内部控制、应用程序、数据文件以及对其电算化过程和结果等进行的审计。
审计电算化最大的特点就是快速，高效，使用方便。如今的企业已经渐渐告别了手工帐时代，同样的，审计也进入了电算化时代。相比传统的手工审计，电算化审计能借助计算机处理、分析、统计被审计单位的财务数据，利用计算机的优势帮助审计人员提高工作效率。
计算机辅助技术的发展能促进审计工作的规范化发展，通过对审计工作的规范化发展实现了审计工作效率的有效提高。审计人员的素质以及审计部门的管理水平和质量在很大程度上影响了审计工作的规范化发展。审计具有较广的工作范围，其所遵循的法律法规以及政策性文件较广，内容复杂，在具体的审计工作中将耗费较多的时间在资料的查找上。计算机辅助技术在审计工作中的应用能建立规范的审计资料的组织，提高资料查找的效率，并且能通过各种考核和审计相关软件实现对整个工程项目的计算，从而有效提高审计效率，也能建立有效的资料收集和整理的模式。
计算机辅助审计能实现基本的审计业务的处理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、数据库、文字等的处理和规范化实现了基本的信息处理的基本审计功能。同时审计人员也可根据具体审计工作的实际需要，编写简单的程序，实现对审计数据的处理，如计算、复核以及分析处理数据，从而建立高效的审计运行模式。计算机中的电子表格能实现简单的数据收集和处理核对，如工资表的审核以及固定资产折旧处理、材料成本差异等数据的分析和对比；通过办公文字处理软件建立了电子资料，建立共享的信息和数据处理模式。
会计电算化审计也可分为相同的3个阶段，同时结合会计电算化条件下审计的特殊要求，运用特有的审计方法，对会计电算化系统进行审计评价。
二、初步评价
将企业的电子账导入审计系统后，初步评价被审计单位的内部控制制度。简单的说，控制活动是管理层设计的政策和程序，用以合理确保所选取的风险缓解反应措施得以实施。控制活动适用于整个组织，包括核准、授权、撤销、确认、观察、验证、调整、经营业绩审查、资产安全的保证以及职责分离。
内控制度是一个企业控制各种风险舞弊的防范措施。比如一个企业最简单的内控措施就是会计职位和出纳职位不能由同一个人兼职。若违反该内控，公司的资金将会有很大的风险。同时，以一个工业企业为例，我曾经去过一家生产即食包装的公司，对于公司原材料的出入库管理，公司只在领用原材料时有一个出库单。而员工将这种原材料领出后不一定会全部放入生产车间，有可能他会多领用一部分原材料变卖或自己使用，让公司蒙受损失。其实，若公司加一个监管原材料投入的内控措施，比如填写一个耗用单，而库管，领料人，投料工人是三个不同的人，上述的风险情况就能很好的避免。通过了解企业的内部控制，可以很好的判断企业的财务报表错报风险，因此“风险导向审计”等名词便在21世纪出现了。 确定审计重要性、审计范围及审计风险。审计重要性和审计风险是注册会计师编制审计计划时必须考虑的两个重要问题。通过审计系统，粗略的了解企业的基本情况，通过计算机的数据分析，确定审计的重要性水平及审计风险程度。通过计算机系统编制的表格，可以大概的直观了解企业大致情况。
但电算化也是有一定风险的，在电算化条件下,会计信息由计算机按程序自动进行处理,从经济业务数据输入到会计报表输出,这中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成,那些手工会计中常会发生的记账、算账差错几乎不会发生。各项处理再没有直接的责任人,会计信息主要存储在磁性介质上,电算化审计只留下磁性的审计线索。系统的应用程序若有错误或被人非法修改,计算机只会按程序以错误方法处理所有有关会计信息,其后果将是不堪设想的。 三、制定审计计划
审计计划是完成审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。通过制订审计和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据，也可以使审计人员全面了解审计工作的整体安排和各审计步骤的具体时间安排，时刻掌握好审计工作的进程，并使所有审计人员分工合理、搭配得当、工作协调，从而保证合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。
对于计算机辅助审计来说，需要了解被审计单位所使用的财务软件。使用计算机辅助审计，有着3个基本阶段：第一，数据输入，包括数据收集、数据准备和数据输入；第二，数据处理，数据处理是由计算机按照指定对数据自动执行一系列操作，处理过程一般要进行以下操作：数据检验、计算、比较、汇总、更新、维护、排序以及数据查询等；第三，数据输出，数据输出是将数据处理结果输出到显示器或其他媒体以供阅读或保存。合理的审计计划，是审计工作得以顺利实施的前提。在审计工作开始之前，审计人员必须再次确认审计软件能否真确处理被审计的数据。然后，各审计人员按照计划进行审计工作，并制作审计工作报告。审计负责人应利用审计管理软件实时监控审计进程，确保审计工作按事先计划进行。对审计中发现的问题，要及时处理。只有经过审计人员和被审计单位的共同核准后才能发表。所有的工作底稿，文档要妥善归类存储。审计完成之后，审计人员必须确保没有审计信息遗留在被审计单位。
四、实施阶段
（1）、符合性测试
审计人员应了解和审查其内部控制，分析其控制缺陷和风险所在 ，以进一步确定审计的重点、抽查的比例和具体审计工作方案。若准备依赖系统的功能与内部控制，则要进行符合性测试并根据测试的结果对系统的功能与内部控制进行评价。
（2）实质性测试
上述只是审计的一个大致规划，安排。都是理论，预估的东西。接下来的实质性测试才是一个审计过程中最关键的部分。审计中发现的一切问题，重大错报等，都是在这个阶段发现的。实质性测试包括对被审单位的凭证、账簿、报表等会计资料的审查和其他与经济活动有关的资产和资料的审查，审查重点、抽查的范围和比例应根据符合性测试的结果确定。
电算化审计包括被审单位的磁性记账凭证、账簿、报表等会计资料，在网络经营与电子商务条件下，甚至包含经济合同、顾客定单、发货单、发票、采购订单、支票、收货单、领料单等反映经济活动的原始凭证的磁性文件。
首先是数据上的分析：
1、利用被审单位软件的自身查询功能，发现不正常的会计分录。主要通过查看明细账、记帐凭证，审查会计科目的对应关系，发现不正常的会计分录。如：“实收资本”科目一般对应“现金”、“银行存款”或者是“存货”等资产类科目，如在查询中发现，有的对应科目却是“应付账款”其他应付款“等科目，就可将这种不正常的会计事项作为审计重点，经调阅有关的原始凭证和调查相关往来单位，发现该单位虚列股本、转移国有资本、化公为私等问题。
2、利用被审单位软件数据转换功能，结合《审计数据采集分析软件》的查询、筛选等功能，发现违规支出。以“费用”审计为例，首先将把被审单位数据库中“管理费用”、“经营费用”和“财务费用”明细帐打开，将数据转换成EXCEL格式，通过《审计数据采集软件》进行查询摘要、筛选数据，经调阅有关的原始凭证和审计相关单位，发现费用中违规支出问题。
3、规划求解和拖动复制柄等功能，发现收入不合规等问题。比如审查债权债务，某集团公司涉及的往来单位共有1938个，往来款总额数亿元，若一个审计人员用人工查账法，按帐龄分析其发生的现状，摸清其真实合法情况，需要一个星期。但运用计算机辅助审计，在EXCEL电子表格中，按照“单位”、“帐龄”等检索条件，一个小时之内查出三年以上不良资产1000多万元，往来单位1360个；二年至三年往来单位269个，金额3000多万元。目前主流的审计软件，如鼎信诺等，可以自动生成每个往来单位明细。需要的话可以通过以前年度的账套，运用先借先还法，让计算机自动生成每个往来单位的账龄。这样一来，大大减少了审计人员的工作量，极大的提高了工作效率。
4、利用帐套功能，发现收入不入帐等问题。这一点主要体现在行业性、系统性的审计中。尽管其中某些单位使用的财务系统版本不同，但只要我们使用高版本软件，就可把多单位电子数据，统一到一台电脑中，通过选择帐套功能，调阅不同单位的电子帐。如在某单位审计时，我们发现该单位通过“内部往来”科目上交总公司管理费。抓住这一疑点，我们立即点去了总公司的帐款，结果在总公司帐目中，未查到该笔收入，经与被审单位查实，收入确实未入帐，以此为线索牵出了该单位设置帐外帐，私设“小金库” 的问题。在对集团公司进行审计时，这一点尤为重要。对集团公司来说，经常一个母公司下有多个子公司。而母公司的财务报表市合并报表。因此我们需要导入每一个子公司的账套，并且严查各个关联方之间的往来。
然后是各种审计程序的实施：
1、了解各种审计程序的实施顺序及如何实施。以鼎信诺审计系统为例，该审计系统以EXCEL为载体，在在第一页审计程序表中，每一个科目都详解了应该实施何种审计程序以及如何实施。对审计人员来说，如果是第一次审计该中科目，可以通过系统中的审计程序表了解如何进行审计。
2、实施发函程序。对于一些集团公司来说，往来单位非常多。几百个是常态，银行账户非常多，上百个的银行账户。通过计算机辅助审计，可以让审计系统将每一个往来单位和银行账户分别列在EXCEL表格中，使审计人员直观，简洁的了解。通过数据筛选和账龄分析等功能，可以快速的选出大额的往来单位和银行账户。通过鼎信诺审计系统，可以将选中的往来单位和银行账户自动录入到固定的WORD模板中。这无疑可以极大的减少审计人员的工作量，节约不必要的时间花费。审计人员只需要将生成的询证函打印出来，盖章，即可发函。
3、盘点。审计系统中往往有固定模式的盘点表及盘点计划表，审计人员先在系统中筛选各种存货和固定资产，将需要盘点的录入盘点表，填写审计计划。最后打印出来。现金键盘同理。
4、抽凭。抽查凭证可以说实质性审计程序中最重要的一步，整个公司的经营运营情况的载体就是凭证。在电算化审计中，审计人员可以方便的通过审计系统查看企业的各个凭证的分录记载。在传统的手工审计中，审计人员要大量的翻看手工账簿，凭证，工作量很大。电算化审计中，通过系统，各个凭证一目了然。可方便查看金额，摘要等。当发现较为异常的摘要和重大金额时，只需要在凭证前方打一个钩，该笔凭证即为抽凭状态。在审计系统生成的EXCEL中可以查看抽取的凭证，根据该凭证再去查找企业的纸质版凭证，便可以查看凭证后附的各种原始单据。
五、报告阶段
注册会计师对会计电算化系统，进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，做出审计结论外，还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。一般情况下，审计项目分为两个阶段
一是外勤阶段，另一个就是整理并出具报告阶段。将审计工作底稿进行梳理，将发现的问题进行汇总，讨论后形成初稿，记录在WORD上.
六、审计报告
审计初稿完成后，先要征求被审单位的意见，与被审计单位沟通。沟通一致后报送审计机关和相关事务所复核部门，复核通过后将电子版报告打印出来并装订盖章，形成正式的审计报告。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。审计报告是审计工作的成果，不能有一点马虎。审计报告出具后要将所有的电子版底稿打印出来，与在企业收集的各种资料一起装订成档案，整理归档。
七、审计电算化总结
1、实施电算化审计的必要性
传统审计方法中一百多张工作底稿主要靠手工完成，底稿中的数据勾稽关系是通过标注交叉索引连接的，工作量大且易出错，如有反复（审计实务中这是常有的事）就会一动百动逐张修改，稍有疏忽，就会顾此失彼，出现数据不衔接的情况。大量的重复劳动浪费人力物力。随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范、发展，社会公众对注册会计师审计工作日益重视，要求也越来越高；审计工作任务日趋繁重，传统审计方法由于操作技术上的局限性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求。随着会计师事务所脱钩改制，审计工作必须改变工作方法，改进工作手段，实现电算化审计来完成日益增长的任务和要求。
同时，会计工作开展电算化后，手工记账方式下的记账凭证、明细账、总分类帐及整个帐务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中，造成审计线索缺乏，审计风险增大。传统审计中抽查会计记录、帐帐核对等方法已难适用于会计电算化系统。因此，会计电算化的发展使审计环境更为复杂，风险更大，必须大力降低审计风险，利用专门的计算机审计技术加强对系统设计、软件规范及运行过程的审计与监督，防止企事业单位在经济活动中不正常现象的发生。
2、我国电算化审计的现状及成因浅析
在我国审计实务中，审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。因此可能不彻底，具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，后者完全可以只提供他们愿意被审查的信息，其他敏感性信息则极有可能被人为掩藏。这样审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量，只是一种过渡性的被动审计方法。
计算机辅助审计停留在浅层次运用，专业审计软件市场不完善。计算机辅助审计停留在浅层次运用，主要原因是专业审计软件市场不完善。审计软件开发周期长，使用周期短，市场容量狭窄，需求又有不确定性和不断增长性，造成审计软件的开发难度远远大于财务软件，这就使众多的软件开发公司热衷于利润高、难度小、维护少的财务软件，而轻易不敢涉及审计软件。
审计人员队伍整体计算机知识缺乏。计算机技术不能替代专业人员审计，这要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。不仅要掌握审计软件的操作方法，而且还应当能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序模块。
综上所述，计算机辅助审计是时代进步的必然趋势。它将对审计人员提出更高的要求，同时规范整个审计的行业。在会计电算化普及的今天，审计电算化也将全面普及。
参 考 文 献
百度百科，《审计电算化》
中国鸣网，《浅析会计电算化条件下的审计》，2003
李艳宵，《实施电算化会计审计的基本方法》，2006
