目 录
一、应收账款的概念及产生的原因
二、应收账款的确认时间及核算
三、应收账款的管理对策
四、总结
内 容 摘 要
为了增大销售量，在激烈竞争的市场中扩大企业产品、商品占有率，企业在销售过程中往往采用赊销的方式销售产品、商品这就产生了应收账款的核算。应收账款在每一个企业都是难于避免的也是无法回避的，随着赊购客户群的增多，这就要企业财务在赊销过程中必须正确核算应收账款，为了避免因应收账款难于收回而拖垮企业，也为了企业的健康、持续的发展、壮大，企业的各个部门必须加强应收账款的管理和监督。以下从应收账款的概念、产生原因；应收账款的确认时间、核算及应收账款的管理三个部分加以论述，做出科学的、合理的会计核算、会计分析，及应收账款的管理办法。
关键词：应收账款核算、应收账款管理、企业信用级别、商业折扣、现金折扣
应收账款的核算及管理
一、应收账款的概念及产生的原因
应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或者提供劳务等而形成的债权，即由于企业销售商品、产品、材料提供劳务而应向购买人、或者接受劳务的客户收取的款项、增值税以及垫付的包装费、运杂费等，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。
企业的应收账款是企业在销售交易经营或者提供劳务过程中产生的，生产、销售经营单位、提供劳务单位如果采取的是赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是在销售实现时，购买方或者接受劳务方以开具发票并且出具承诺书、欠条等方式以获得延期付款义务，生产、销售经营单位或者提供劳务单位获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权利，因此就产生了应收账款。随着我国市场经济的深度发展和国际一体化的形成，以及粗糙低级的劳动密集型向有自主创新、高科技的更高端行业的发展，造成企业在市场经济中竞争更加复杂更加激烈，如何在弱肉强食的全球经济一体化中站稳脚跟并取得长足发展、壮大，就要求企业必须积极迅速的加大销售量，为了顺应瞬息万变、新工艺新技术的冲击下的市场，加大销售量有利于减少库存产品长期积压，降低长期存货带来的风险和保管费用，加大销售量还有利于迅速抢占市场占有。在这种背景下就催生了赊销行为的产生，而赊销就形成了企业的应收账款产生的原因之一。加之为了迅速在市场上占有一席之地，就要求企业必须有更多的资金投入于生产，以生产更高产品质量、提供更高水平的服务占领市场，这就要求企业必须有更多的资金投入来实现自己的发展目标，因为企业与企业、单位与单位之间是相互依存、相互依赖的，这就难免自己企业的客户在筹措资金发展自己的过程中拖欠本企业、本单位的货款等情况的发生，当然也有的客户是因为对方的客户也拖欠了他的款项故无法及时支付本企业的款项的情款，也有的企业是恶意的拖欠款项的，故企业的应收账款产生的原因是错综复杂的，这样我们就可以根据拖欠本企业本单位的款项的单位的信用或者说平时的支付状况、支付能力将应收账款分为良性、中性和恶性来加以区别而进行管理。
二、应收账款的确认时间及核算
一般来说，应收账款应于赊销收入时，或者代垫款发生时加以确认，入账价值一般按实际发生金额，包括货物或者劳务的价款、税费、以及代垫运杂费、包装费等。我们工作中一般常见的是以发出货物、提供劳务后以取得客户开来发票或者由客户出具欠条后，以此来确认应收账款。销售单位通过“应收账款”会计科目进行核算。应收账款常见的是支付部分现款拖欠部分款项和全部拖欠款项两种方式。应收账款的财务核算举例如下：
（一）支付部分现款、部分款项赊欠时的核算
甲企业销售一批服装给乙企业，销售不含税金额总价为480,000元，使用的增值税率为17％，甲企业代付运杂费20,000元，乙企业提出，因为资金周转困难，在甲企业发出货物当日支付280,000元，剩余款项三个月内付清，甲企业考虑到乙企业是本企业的老客户，在以往跟乙企业的销售过程中无拖欠货款的情况发生，应该属于良性应收款，就同意乙企业的付款办法，在取得乙企业的发票及出具的欠条后，会计核算处理如下：
借：银行存款----XX银行xx账户存款 280,000元
应收账款------乙企业 301,600元
贷：主营业务收入： 480,000元
应交税金---应交增值税（销项税额） 81,600元
银行存款---xx银行xx账户存款 20,000元
三个月满，乙企业足额支付赊欠的款项301,600元时，甲企业的会计处理：
借：银行存款----XX银行XX账户存款 301,600元
贷：应收账款----乙企业 301,600元
（二）全额款项赊欠时的财务核算
甲企业销售一批服装给乙企业，销售不含税金额总价为480,000元，使用的增值税率为17％，甲企业代付运杂费20,000元，乙企业提出，因为资金周转困难，该笔款项三个月内付清，甲企业考虑到乙企业是本企业的长期客户，在以往跟乙企业的销售过程中无拖欠货款的情况发生，并且偶有预付款项给本企业，该笔款项收回应无问题，应该属于良性应收款，就同意乙企业的付款办法，在取得乙企业的发票及出具的欠条后，会计核算处理如下
借：应收账款------乙企业 581,600元
贷：主营业务收入： 480,000元
应交税金---应交增值税（销项税额） 81,600元
银行存款---xx银行xx账户存款 20,000元
三个月满，乙企业足额支付赊欠的款项581,600元时，甲企业的会计处理：
借：银行存款----XX银行XX账户存款 581,600元
贷：应收账款----乙企业 581,600元
而如果应收账款等到客户承诺期满仍然无法支付，经本企业销售人员多次催收仍然不予支付，这时财务人员就得根据客户的生产经营状况、拖欠金额多寡和拖欠时间的跨度来预测该款项是否可以收回，如果预测不能收回且通过法律诉讼追讨货款价值不大，应收账款就可能形成了坏账损失。例子①中，三个月期满，乙企业表示因资金困难支付甲企业欠款250,000元，剩余51,600元再给予宽限三个月，甲企业表示同意，但又过了三个月，乙企业仍然未能支付拖欠的51,600元，在乙企业销售人员多次催收下，两年过去乙企业仍然不予支付，且两年中乙企业不再与甲企业有任何业务往来。甲企业会计考虑该51,600元拖欠时间较长，如果通过法律诉讼追讨有可能造成诉讼时间长，且胜诉也难于追回，故上报公司领导批准，将乙企业拖欠的51,600元做坏账处理，根据以上内容，甲企业会计核算如下
1、收到250,000元时会计处理
借：银行存款—xx银行xx户存款 250,000元
贷：应收账款---乙企业 250,000元
2、确认乙企业拖欠的51,600元为坏账时
借：坏账准备 51,600元
贷：应收账款----乙企业 51,600元
需要说明的是，企业因赊销而产生的应收账款，都会有收不回来，造成企业的销货损失而给企业带来不利的可能情况发生，虽然按现行财务制度的规定，实行坏账准备金的企业，依照企业每年应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏转准备，提取坏账准备金时，借：管理费用；贷：坏账准备；等到确认坏账发生时，再借：坏账准备；但为了满足强调实际重于形式的税收管理而避免不必要的涉税风险，企业财务应该合情合理用科学的方法将应收账款确认为坏账，平时不做提取，实际发生坏账时再做坏账的确认并做“借：管理费用；贷：其他应收款”的账务处理。
三、应收账款的管理对策
企业为了主抓产品生产，扩大销售量以达到占有市场率，过分的追逐市场份额，只重视企业的账面利润，忽视企业的现金流，就会采取以奖励的办法鼓励销售人员完成推销量，在涉及个人利益的驱动下，就会盲目的赊销半赊销即收部分款项拖欠部分款项的销售方式，以完成企业领导下达的销售量获取较高的薪酬及按销售量挂钩提取的奖金，因企业负责人销售人员没有财务管理意识，对成本意识、风险意识不强，只片面的追求销售量，抱着这家不付款总有那一家付款的思想，就容易轻易的将本企业的产品、商品赊销出去货款却难于收回的情况发生。而一旦应收账款难于收回后就是通过法律诉讼也有难于执行追回欠款的问题，而企业为了消化成本费用又不得不加大生产，为了降低库存在销售产品过程中又难免赊销行为的产生，这就造成了恶性循环。为了掌控销售过程、销售结果，企业必须加强应收账款的管理，以避免赊销行为给企业带来损失，可以通过以下对策来加强应收账款的管理。
（一）根据客户信用情况、分良性、中性、恶性确定是否有必要赊销
当企业不得不赊销产品、商品时，企业应充分了解客户的信用状况，即通过平时的交易付款情况、客户的经营情况、客户方法人的为人情况做出系统的判断，确定是否可以赊销。对于那些平时有多次预付货款给本企业或者平时积极支付货款，鲜有拖欠货款的企业或者个人或者有多次赊购，但在承诺付款期内能积极付款或提前付款的企业、个人，在企业有足够信任的情况下，该赊销行为产生的应收账款应为良性，可以给予延期付款；而那些没有在承诺期内积极付款，在企业销售人员多次催收下才付款的企业，或者虽有多次付款，但仍有拖欠账款的企业，仍要赊购产品、商品时，此时赊销行为产生的应收账款应为中性，对应这部分企业或者个人，应该采取结清以前欠款，本次支付部分账款可以拖欠部分账款的策略；而对于那些拖欠款项大于支付款项且有历年积累拖欠账款的企业，那些赊购企业对其他企业有恶意拖欠账款，被其他企业诉讼的企业或者赊购企业法人有不良奇好的企业或者个人提出需要赊购时，此时因赊销产生的应收账款多半是恶性的，应该不予赊销。赊销以否，应当采取审批或者授权制度，未经许可授权，单个不得轻易实行赊销。
例如，2013年1月10日，甲企业销售一批服装给乙企业，销售不含税金额总价为480,000元，使用的增值税率为17％，甲企业代付运杂费20,000元，乙企业提出，因为资金周转困难，该笔货款、增值税、代付的运费在六个月内一次付清。甲企业考虑到该笔应收账款拖欠时间长，为了避免该笔销售货款、代付运费收不回来，遂召集销售部相关人、财务部会计人员一起，分析并确定是否可以同意乙企业提出的赊购要求，经过综合评价乙企业情况，可以有如下结论：
1、经过甲企业领导召集销售部相关人员、财务部会计人员了解到，2012年1
月，甲企业因为技改，多方筹措资金后仍然短缺资金100万元，乙企业了解这个情况后，要求在优先供货为条件下，预付100万元给本企业以解燃眉之急，甲企业技改完成后，于2012年4月25日销售125万元服装给乙企业，其中100万元货款用乙企业预付的100万元冲抵，剩余25万元货款及增值税额212,500元乙企业在同日已经付清。2012年7月1日，甲企业销售一批服装给乙企业，销售含税价为3,200,000元，乙企业提出因为资金紧张，2012年7月1日支付服装款2,000,000元，剩余1,200,000元在两个月内付清。但乙企业在2012年8月1日未经销售人员催促下已经支付1,200,000元给公司财务部。从这些财务记录可以看出，在甲企业资金困难时，乙企业积极预付货款给甲企业，而在销售人员不知情的情况下，乙企业积极主动将拖欠的大额货款提前支付，据此，甲企业做出判断，该企业是守信用重合同的企业，当日（2013年1月10日）的货款金额不大，含税应收账款581,600（480,000×（1+17％）+20,000）应该可以收回，属于良性应收账款，遂做出同意赊欠的批复意见。
2、经过甲企业领导召集销售部相关人员、财务部会计人员了解到，乙企业2012年4月25日销售一批服装给乙企业，销售含税价为200,000元，乙企业当日结清了货款，2012年6月20日，甲企业销售一批服装给乙企业，销售含税价为300,000万元，乙企业以资金周转紧张为理由，当日支付货款250,000元，承诺50,000元于2012年6月30日支付，但2012年6月30日甲公司没有收到应收已企业应收账款50,000元，在销售人员的催促下，乙企业于2012年7月2日支付甲企业50,000元，2012年11月2日甲企业销售一批衣服给乙企业，销售含税价为300,000元，乙企业同样以资金周转困难为理由，同日支付货款200,000元，剩余100,000元承诺于2012年12月10日支付，虽经销售人员、财务人员多次催收，到2013年1月10日止，乙企业仍然没有支付拖欠的100,000元。从这些销售部、财务部反馈的情况看，乙企业将承诺当儿戏不认真执行，如果本日（2013年1月10日）同意乙企业赊购，具有旧款不清又增新款的情况发生，其应收乙企业的应收账款有可能收不回来的风险，但甲企业为了降低库存，扩大销量以占领市场为出发点，故此甲企业做出判断，乙企业的信用评级为中性，乙企业的应收账款也为中性，收回的几率要大于收不回来的几率，但为了降低收不回来的风险，就做出支付清拖欠至今的应收账款100,000元后，再支付本日（2013年1月10日）销售货款一半金额即290,800元［（480,000×（1+17％）+20,0000）÷2]，剩余290,800同意赊欠的批复意见。
3、例⑵中，甲企业领导从销售部、财务部了解到乙企业于2012年赊欠的50,000元至今（2013年1月10日）没有收回，而2012年11月2日销售的服装，是销售人员为了完成公司下达的销售任务，未经公司领导批准，擅自签字销出货物的，财务部账面记录乙企业的应收账款余额为借方150,000元，甲企业要求当日（2013年1月10日）乙企业支付欠款及当日销售金额的一半即440,800{150,000+（480,000×（1+17％）+20,000）÷2]元后，同意乙企业赊欠290,800元，但乙企业拒绝付款，承诺拖欠的150,000账款及货款581,600元一并在6个月后一起付清。甲企业领导经朋友处打听得知，乙企业法人赌博成性，因拖欠其他企业款项正被起诉。据此，甲企业领导得出乙企业有恶意拖欠的倾向，乙企业的应收账款应为恶性的结论。遂做出2013年1月10日取消销售衣服给乙企业，准备资料起诉乙企业追讨拖欠的150,000元，追究未经公司领导批准擅自赊销衣服给乙企业的相关责任人的责任，扣回相关销售人员的销售提成等批复意见。
（二）合理确定销售人员的销售激励办法，采取正确的赊销政策
为了扩大销售量，以使企业在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业对积极开拓市场的销售人员应给予经济、物质奖励，提高其个人的工资薪金，但得制定科学合理的激励办法，可以采取按销售金额提成、完成一定任务量的，再给予超额奖金等给予奖励。比如对于因个人的促销而销售出的产品、商品已经足额收回的账款的，企业应该按规定及时足额的支付给其本人提成、奖金，以鼓励销售人员的积极性，而对于销售人员的客户发生的赊购，应当规定客户在承诺期付款的，可以视为销售任务完成，也应该积极给予提成或者奖金，而对于客户在规定内没有付款或者没有全部付完，可以考虑在账款收回后减半给予奖励的办法。为了促进销售，在销售过程中，对于那些有货款两清意愿的企业，可以给予商业折扣给予对方一定的销售折让；而对于那些赊购的企业，除必须书面承诺付款期限外还可以采取现金折扣的优惠方式，鼓励赊购企业积极提前付款以享受企业给予的销售折扣。通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析合理判断客户是否有能力支付欠款，以便科学合理的确定坏账发生额。
在企业的销售过程中，商业折扣及现金折扣是企业经常采用的手段，以优惠的方式激励客户采购本企业的商品、产品。例如，甲企业2013年1月10日赊销一批衣服给乙企业，销售不含税价为1,000,000元，适用增值税率为17％，因为属于批量销售，为了鼓励乙企业继续与本企业的销售往来，甲企业同意给乙企业10％的商业折扣，，现金折扣条件为2／10、1／20、N／30,即乙企业采购甲企业1,000,000元衣服后，甲企业给予乙企业10％的优惠，乙企业只需要支付不含税价格900,000元（1,000,000×（1-10％））及900,000元的增值税，而赊欠的货款900,000元如果在10日内付款还可享受2％、20日内付款享受1％的现金折扣的优惠。
（三）使用正确的会计科目，正确核算应收账款
通过应收账款的核算中，可以看出，应收账款使用的会计科目为“应收账款”，其借方核算应收账款增加数，贷方核算应收账款减少数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款金额。如为贷方余额则为预收账款。为了便于会计直观明了的核算管理，不至于核算的混乱，使用的会计科目“应收账款”下按单位或者个人设置二级明细账。当发生应收账款时，手续必须健全，票据必须合法，可以发票欠条同时使用。按应收账款的定义，应收账款只核算因销售产品、商品或者提供劳务而应收取得款项，包含垫付的款项，而企业自身发生的成本费用一律不得在此科目中核算，以避免收入、成本核算混乱。
例如，2013年1月10日，乙企业和甲企业签署了一份《建筑安装施工合同》，以包工包料的方式承建甲公司开发的房地产项目。2013年2月20日，乙企业采购一批钢材，钢材含税价款为2,000,000元，乙企业的会计核算正确核算应该为：借：原材料—XX钢材2,000,000元 贷：银行存款：2,000,000，发出钢材时：借：工程施工-XX项目材料费2,000,000元 贷：原材料—XX钢材2,000,000元；而不能错误的记为借：应收账款—甲公司2,000,000元 贷：银行存款2,000,000元。
（四）设置台账，方便管理
由于企业销售业务量大面广，涉及众多的地域、企业、个人，拖欠款项又难于避免，故企业核算的应收账款单靠会计账簿难于全面的、详细的、充分的记录说明，这就需要销售人员或者财务人员必须做好辅助台账加以说明赊欠人的单位名称、经营地址或者门牌号、开户行；提货人或者采购人员的身份信息、住址、联系方式，本企业负责销售的销售人员姓名等内容，以方便以后催收账款或者发生坏账时追究直接责任人。
四、总结
应收账款产生于赊销行为，赊销其实是一种风险极大的销售手段，作为财务人员不应主张赊销行为的产生，但赊销不一定就会变成收不回款项的坏账，故应收账款对于企业来说就是一把双刃剑，赊销虽有扩大销售量、减少产品库存、减少保管费用的支出，有利于提高企业市场竞争能力的作用，但负面的影响同样不容小觑，赊销行为极大的降低了企业资金使用效率，片面的夸大了企业的经营成果，加速企业现金流出增加企业税负等弊端。故企业应该加强对应收账款的核算及管理，在追求以量取胜的同时，应当根据客户的信用状况，合理的着力与应收账款的规划与控制，采用适当的管理和方法来避免收不回应收账款而产生坏账而给企业带来不必要的损失问题的出现。加强企业的日常管理，积极鼓励催收应收账款以方便企业生产资金加速循环，促进本企业持续、健康的发展。
总之，时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益
参 考 文 献
《小企业会计》
《财务管理》
《会计基础》
胡斌《企业应收账款的现状及对策探讨》
李江琳《应收账款的管理方法》
