目 录
一、固定资产的折旧的含义以及折旧的主要因素·······················4
（一）、固定资产折旧的含义····································4
（二）、固定资产折旧的主要影响因素····························4
二、固定资产折旧的方法···········································5
（一）、直线法················································5
（二）、工作量法··············································6
（三）、加速折旧法············································6
三、现行固定资产折旧方法的问题···································7
（一）、现有的折旧方法从理论上存在问题························7
（二）、现有的折旧方法实务操作上存在问题······················8
四、导致这些问题的分析···········································9
（一）、现有折旧方法从理论上分析······························9
（二）、现有折旧方法从实务操作上分析··························11
五、改进固定资产折旧的建议·······································11
六、固定资产折旧管理的意义·······································12
内 容 摘 要
固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。固定资产的折旧计提方法是否合理、折旧额的计算是否正确，将在很大程度上影响当期的成本费用水平以及固定资产净值。本文阐述了固定资产折旧的问题。对固定资产折的有关规定、实际工作中固定资产折旧核算方面进行了分析和论述，使我们根据企业的实际情况采取合理的折旧方法，以提高企业的经济效益，促进企业的发展，达到最优的资源配置和资金的合理运用。
关键词：固定资产折旧 折旧方法 加速折旧法 折旧的影响 探讨
固定资产折旧会计问题研究
折旧会计是一个重要的财务会计问题，长期以来倍受会计理论和实务界的重视。固定资产折旧是会计核算中的重要内容，而折旧方法是折旧核算的主要规则，折旧方法的选择不仅对企业会计信息、经营管理有直接影响，而且间接影响社会科技进步，在我国当期加快现代化建设的背景下，这种影响尤其不能忽视。因此，本文重点从折旧方法的理论上和实践上弊端问题分析固定资产对企业的影响。
一、固定资产的折旧的含义以及折旧的主要影响因素
（一）、固定资产折旧的含义
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失。管理固定资产最重要的部分，就是固定资产的折旧核算，在现实工作中，在固定资产折旧核算问题上管理得当，就会使固定资产在很大程度上得到较好地运用，使其发挥它最优的价值。
（二）、固定资产折旧的主要影响因素
在计算固定资产折旧时，必须正确考虑影响固定资产计提折旧的因素。如下：
1、固定资产原价，即固定资产的成本。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据。
2、资产的预计净残值。是指预计固定资产清理报废是可以收回的净残值扣除预计清理费用得出。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
3、固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
4、固定资产的预计使用寿命。固定资产预计使用寿命的长短，直接影响各期应计提折旧额的大小。
由于固定资产的有形损耗和无形损耗很难估计准确，因此，固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。
二、固定资产折旧的方法
我国的会计核算制度对企业固定资产折旧方法做了明确规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。年限平均法和工作量法是一般折旧法，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。要求折旧方法一经选定，不得随意变更。（一）、直线法
直线法即平均年限法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：⑴、利用因素可以略而不计，或投资成本假定为零；⑵、修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；⑶、最后一年资产的效率与最初一年是相同的；⑷、使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；⑸、各种必要的估计（包括预计使用年限）都是可以予以确定的。
直线法最大的优点就是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛地应用。
（二）、工作量法
工作量法，又称变动费用法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用情况来计提折旧，一般按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。
对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比折旧更为重要。
（三）、加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。
主张采用加速折旧法的各项条件是：⑴、在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；⑵、操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；⑶、资产价值早期降低很多，后期降低较少；⑷、即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；⑸、修理和维修费用的递增；⑹、现金收入逐年降低；⑺、由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。
我国目前对折旧方法的应用争议也非常大。笔者认为，在准则既定的备选折旧方法中，选用何种方法计提折旧应基于折旧的正确性考虑，按照固定资产所含经济利益预期实现方式，针对不同折旧对象服务期内的性质来选择折旧方法，不能简单地一概而论。
三、现行固定资产折旧方法的问题
（一）、现有的折旧方法从理论上存在问题
第一、直线法存在着一些缺点，固定资产在使用前期操作性能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期计提的折旧额应该相应的比较多。固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，也没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。在后期生产的时候，由于资金问题，会导致生产跟不上，对企业的经营有很大的影响。
第二、尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点：第一，即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，利率为零；第二，工作量法未能考虑到修理费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。
第三、加速折旧法从书面理论来讲，有两个含义：一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销；而是固定资产在使用初期摊销较多的折旧，在后期摊销的较少的折旧。这种方法有两个显著的特点：第一，在开始几年中提取的折旧率高于后几年，其后每年递减。这并不影响固定资产使用期限内提取的这就总额，只是在不同年度提取的折旧额有明显差别；第二，开始几年的利润和税金可能减少，但以后逐渐增多，并不影响折旧年限中利润和税金的累计总额，只是利润和税金在不同时间上的配置有所差别而已。
（二）、现有的折旧方法实务操作上存在问题
随着“公允价值”，“重置成本”，“现值”这些概念在企业领域的广泛应用，会计核算越来越强调货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响。在资金的时间价值来越来越受到重视的今天，固定资产作为企业长期拥有的资产，她的价值以折旧的方法式跨时间段地收回，时间跨度大，固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程。但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算，没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动，也没有考虑资金时间价值。为了真实反映财务的状况，对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题，目前货币币值的变动，也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战。
第一，忽略了货币时间价值因素
企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力。
第二、不符合收入与费用配比原则
现行的固定资产这就概念是基于历史成本原则制定的，计提的折旧基本上都是为了保证历史成本的收回。
第三、没有考虑到通货膨胀的影响
货币的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种经济不稳定导致币值变化的情况下，固定资产如果仍然按照原来的初始价值作为折旧极限显然是不科学和不现实的。
四、导致这些问题的分析
（一）、现有折旧方法从理论上分析
第一、我认为在使用平均年限法时，因对固定资产的性质进行分析，如果它的无形损耗和利用程度在它的使用寿命期间，都是相同的，不会影响到其生产的效率，我觉得在这种项目中，就可以使用这种方法。
第二、我认为这类折旧方法计提固定资产的折旧费用，对每个公司许多项目来说是不妥的，依次提取的折旧费用将导致这部分项目的单位营业成本前高后低，从这方面来看，这会影响投资者和管理者对企业的经营状况的正确判断，降低了会计信息的全面性，对企业的发展生产也会带来影响。
第三、以前，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度慢，固定资产更新的周期长严重影响了公司生产的效率，也影响了发展的速度。现今科学急速发展，在高科技的技术发展下，使固定资产的无形损耗增大，公司必须增加和更新设备，才能跟上经济快速的发展。所以，根据上诉我总结了几点意见：第一，我认为我国经济还在发展阶段，提高折旧率加速折旧，势必增加成本，减少利润，导致财政收入减少，应该随着经济的发展，逐步提高折旧率；第二，我认为我国现在使用的折旧率偏低，固定资产的再生产周期太长，这不利于提高公司的生产力，也不利于公司的扩大发展，应该采用加速折旧法。
我认为实行加速折旧的理由总结起来有这四点。
⑴、实行加速折旧是发展市场经济的需要。
⑵、实行加速折旧是我国加入世贸组织、走向世界市场的需要
⑶、加速折旧较好的体现了会计准则的配比原则和稳健原则，有利于完善我国的会计核算体系。
⑷、固定资产加速折旧能减轻公司所得税负，缓解资金紧张的问题。
加速折旧对公司有两方面的影响：一方面，公司能够提前收回固定资产的大部分投资，加快设备更新改造，提高经济效益，也可以减少和较快地弥补公司在通货膨胀条件下发生的价值损失；另一方面，在最初几年提取折旧较多，必然使产品成本较高，利润相对减少，使公司的短期经济效益受到影响。因此，加速折旧对公司有利有弊，但总体来说，我国实行固定资产加速折旧有其可行性，也有其必要性。通过折旧方法的改变，可以使众多的不盈利公司、亏损公司甚至走向破产的资不抵债的公司走出低谷，走向辉煌。
（二）、现有折旧方法从实务操作上分析
第一、计提固定资产折旧时应以历史成本为计量依据，就是说，在构建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点以现行发生的投资成本分摊到以后各期。显然，这在根本上忽视了货币的时间价值，是的固定资产折旧分摊极少，导致期末利润虚增。虚增的利润进入分配渠道导致企业多交所得税，还可能以股利的形式分配给投资者，使得留存的未分配利润减少，最终降低了企业的再生产能力。
第二、然而物价水平上涨的情况下，固定资产价格上涨，利用固定资产生产出来的产品同样上涨。固定资产折旧只是对历史成本的分摊，而利用固定资产生产的产品却是按现行的价格计算产品销售收入。见若干年前固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比，显然不符合收入与费用配比原则。
第三、固定资产以现行折旧方法分摊完成后，其每年的折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就更谈不上购买替代其生产的先进设备。因此，每次固定资产的更新就变成了企业自有资金的减少。
五、改进固定资产折旧的建议
第一，定期对固定资产的使用寿命进行复核，如果固定资产的使用寿命的预期书与原先的估计数有着重大的差异，就应该调整折旧年限，不影响企业的生产经营。
第二，定期修改计提固定资产折旧计量标准，物价上涨的情况下，资产耗费不完整是计量规范的主要缺陷，是对企业和社会经济运行综合影响最大的问题。
第三，定期修改计价，改变折旧计提，对固定资产以历史成本计价的问题也要改变，按现行成本计价，就要对固定资产的原价进行调整，这样可以解决购买使用时间长的固定资产其原始价值与市场价值相背离的问题，使得固定资产的实物资本得以保全，达到费用与收入真实配比。
第四，随着我过科学技术的飞速发展，公司必须加速固定资产的折旧，使固定资产更新加快，才能跟上社会的发展，所以，要跟上固定资产更新的步伐。
企业在对固定资产核算管理时，着重加强管理折旧方面的问题，管理好折旧对整个企业的生产经营和持续经营有着很重要的的意义。
六、固定资产折旧管理的意义
1、固定资产折旧管理能够把企业的资产进行分类管理。什么样的标准才算是固定资产，只有确定了固定资产的界限才会使企业在运营过程中更好的管理核算。
2、固定资产折旧管理能够把企业的资产进行合理运用。固定资产作为企业发展中不可缺少的物质基础，在企业中所占的比重较大的，把资金合理分配到企业各个领域，有效的使企业经营效益提高。
3、固定资产折旧管理能够使整个企业有条不紊的运作，提高资金的使用率。固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，通过对它的有效管理，可以提高资金的使用率。
固定资产的折旧方法可从不同的角度看待，但不管是什么样的方法，只要确保固定资产使用情况能够被科学，清晰地反映出来，同时企业也对固定资产进行科学的管理，准确的计提折旧额，那就达到了管理的目的。随着我国科学技术的飞速发展，公司必须正确的计提折旧，这不仅是正确计算产品成本不可缺少的前提条件，也是保证固定资产正常运用的重要措施。在固定资产的折旧方法上面还需要进一步完善和更新，需要对折旧额进行更加合理的分配，尽量根据企业的性质综合各种折旧方法达到最优的分配，使得企业合理运用资产，企业效率不断地提高，效益不断增加，更好的进行固定资产的管理活动。
参 考 文 献
1、催风鸣。《中级财务会计》。经济科学出版社，2010.
2、王志勤。固定资产折旧方法对所得税的影响及启示，经济研究导刊，2010年
3、张建峰。对固定资产折旧问题讨论，科技广场。2011
4、万琴芳。浅议新税法下的固定资产纳税筹划【J】。会计师，2009.
