目 录
一、应收账款的成因和现状
（一）企业经营行为制度缺陷
（二）法制观念淡薄
（三）信用机制不健全
二、应收账款管理不善的弊端
（一）降低企业资金利用率，使企业经济效益下降
（二）增加企业风险成本，夸大利润
（三）影响了企业的营业周期
（四）加速了企业的现金流出
（五）增加了企业的其他成本
（六）增加企业对应收账款管理的出错率
三、加强企业应收账款的管理与核算对策
（一）解决核算问题的方法
（二）在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职会计
（三）落实责任制
（四）确定适当的信用标准
（五）建立专门信用管理部门，统一管理
（六）加大清欠力度，制定积极的收款政策
（七）充分发挥会计部门的监督职能
四、总结
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，企业之间的竞争越演越烈，为了生存与发展，各企业大力开展各种赊销活动，这是导致企业应收账款数量增加的主要成因，应收账款的增加又引起坏账的发生，因此对于如何管好、用好和盘活应收账款，加强资金管理，提高资金的使用效率，防范应收账款发生给企业带来的风险，已成为企业刻不容缓的管理工作。本文通过对收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统阐述了应收账款成因、弊端以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。
【关键词】应收账款；企业财务；坏账核算
浅谈应收账款的核算与管理
随着我国市场经济中企业竞争的日益激烈，企业在社会主义市场经济下为了求得一席之地，耗尽脑汁的想办法提高营业利润，扩大自己在同行业市场中的地位。而赊账赊货作为在市场经济中的一项重要手段，已被大多数企业采用，这对于市场销售是一个不错的促进消费方法。但是赊销的同时，也会增加企业的应收账款金额，同时增加坏账准备金额，这样长久下去，企业资金存在的风险也日益增多，这就导致了企业现金流量不足，影响企业的资金链，从而影响到企业的正常经营发展。因此对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。
应收账款的成因和现状
企业经营行为制度缺陷
企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了表面的高利润，而忽视了资金的收回情况。现代企业内部各职能部门分工明确，销售部门采取各种方式推销产品，而忽略了资金能否顺利收回，企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思路。对于已经形成的应收账款的成因及欠款时间等因素未经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断增加。
首先，企业内部控制制度不健全，明细账户设立不明确，导致核算不够准确。一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有严格的审批制度，对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视，造成应收账款管理职责不清，最终导致因应收账款而导致的损失，无人追究。我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。其次，应收账款往来科目账户设置不严格，导致即使收入，也没有原始凭证可对账，这在法律上也符合要求的。最后，由于业务人员水平不足，导致会计处理不正确。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。
法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。由于我国市场经济体制运行的时间较短，法律不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生，特别是趁企业改制之机，钻法规的空子，或破产、或兼并、或重组将资产转移，而债务则由严重资不抵债的原企业承担，造成企业应收账款收不回来。在执法上，受地方保护关系网及执行人员素质等多方面影响，往往是官司胜诉了，但货款却收不回来，执行难是众所周知的事。
信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济,而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念,在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
应收账款管理不善的弊端
降低企业资金利用率，使企业经济效益下降
企业如果不加强对应收账款的管理，会使应收账款越来越多，从而使企业在外的资金越来越多，那么，就会使企业资金略显不足，这就降低了资金的使用率，影响企业的资金周转，而销售完商品或劳务，货款没有即使做销售处理，这必然产生没有现金流入的销售业务。损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
增加企业风险成本，夸大利润
我国企业的记账原则是权责发生制，使指在企业实行赊销的过程中，要全部计入当期的收入，而账款没有收回来不能算作企业的正式收入，而会计制度就要求企业应按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，这在后期很可能会给企业带来很大的损失，增加了企业的风险成本。
影响了企业的营业周期
营业周期指从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,
营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数.
存货周转天数=360÷存货周转率=360÷(销货成本÷平均存货)=(平均存货×360)÷销货成本 公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。
应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款
应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=(平均应收账款×360)÷销售收入
一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长.影响企业资金循环.使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业货币资金短缺.影响企业正常的生产经营活动.
加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
现金利润的分配，也同样存在这样的问题。
增加了企业的其他成本。
企业产生的应收账款,如果在实际销售时以银行存款收回的话,企业可以用此笔款项去投资,产生收益.企业也可以用此款去进行企业周转,减少营业周期,或者扩大规模.产生的应收账款,企业必须安排相应人员进行管理.在实际过程中.差旅费,通讯费,诉讼费等都相应增加.对企业的应收账款,提取坏账准备时也相应提高了成本.
增加企业对应收账款管理的出错率。
企业面对庞杂的应收账款时,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收账款动态情况及对方企业详情,造成责任不明.应收账款的合同,合约等资料散落,遗失有可能使款项不能按时收回.
综上所诉，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。
加强企业应收账款的管理与核算对策
解决核算问题的方法
要保证应收账款各账户的准确核算，首先要保证每个往来单位的明细账户必须登记全面，且准确，要将实际业务按照每次赊销的商品或服务签订还款协议书，明确责任，这对于每笔业务和财务人员要认真核对，并将协议复制多份，以此为合同依据，若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职会计
对于管理应收账款的往来会计，应对往来账务进行定时清理和管理，将应收账款作为会计档案来保管，在月末对账结束后，都应做应收账款余额调节表，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，应及时发函催促，争取早日回款。
落实责任制
对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总的来说，就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。
确定适当的信用标准
信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高，将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，企业接受较低的信用标准，则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此，企业应在成本与收益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准。确定适当的信用标准首先设定信用等级的评价标准，即对客户信用资料调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值，依次作为比较其他顾客的信用标准。
建立专门信用管理部门，统一管理
由于中国传统计划经济体制下，国有企业缺乏“四自”能力(自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束)，只是在政府的计划指令下 进行生产经营，结果导致大量的陈年老账，而且由于应收账款的复杂性，很多时候需要设置专门的管理组织，专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去，难以收回，企业为了能解决这一问题，应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收 账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样，那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好，也只能是一种摆设。故企 业对信用管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，对象人员进行奖惩，从而发挥主动能动性。
加大清欠力度，制定积极的收款政策
随着应收账款账龄的增大，呆坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，逾期应收账款数额较大的客户，企业应专门成立清欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能回收的应收账款，或者需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。催收的手段一般有：信函通知、电话联系、派人面谈，对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。
充分发挥会计部门的监督职能
企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发 现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。
总结
本文通过对收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应收账款成因、弊端以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出以下结论。
对于应收账款的管理，只要企业能采取相应措施，进行科学规范的管理，就能使企业在市场竞争中扩大规模，增加经济利润，同时又能很好的降低成本。应收账款对于一个企业来说是一把双刃剑，它不但有扩大销售提高企业竞争力的能力，同时又是有降低资金使用率夸大企业成果的弊端，因此要不断完善应收账款政策，加强在会计核算上的管理，使应收账款核算合法合理，促进社会主义市场近稳定、持续、健康的发展。
参 考 文 献
梁颖《应收账款的管理与核算》2013年
张岑艺《小议应收帐款的催讨之道》商业会计 2004（12）
姚飞 应加强企业应收帐款的管理 现代审计与会计 2005（2）
林诚洲 浅谈加强建筑行业应收账款的管理 发展研究 2005（1）
余安然《企业如何加强应收账款管理》中华财会网 2004年12月
