目 录
营改增概念界定及阐述
“营改增”对建筑企业财务管理的影响
应对措施
总结
内 容 摘 要
建筑行业和人们的生活有着密切的关系，影响着很多行业的发展。“营改增” 政策实施后，建筑行业税负会产生一定的变化，同时也会对建筑企业的财务管理造成一定的影响。本文介绍了“营改增”政策的基本内容和发展历程，进而分析“营改增”政策对建筑企业财务管理的影响以及风险管理的影响，并提出“营改增”下建筑企业财务管理需提高财务人员管理意识，完善相应管理手段等应对措施，希望帮助建筑企业尽快适应营改增改革，实现可持续发展。
随着我国社会经济的快速发展，我国税收制度发生了很大的变化，在不断的创新和完善，实行“营改增”政策对建筑企业财务管理产生了巨大的影响。根据市场经济发展需求，在税收制度中，实行营业税改增值税，优化了我国税务体系和税收结构，推动了我国市场经济的发展。“营改增”税收制度的实行有效避免了增值税和营业税共同存在条件重复征税的现象，优化了税收制度，遵循统一的货物劳务税收制度。在建筑行业中，“营改增”政策实行对建筑行业税负的影响较大。因此，需要建筑企业根据自己实际发展状况和“营改增”政策的规定，制定出科学合理的财务管理措施，从而推动企业迈向一个新的平台。
一、“营改增”概念界定
简单来讲，“营改增”就是将企业经营的营业税改征增值税。增值税指的是我国税务部门对境内出现销售活动、生产活动、维修活动等带来的增值额征收的流转税，而营业税则是税务部门对境内发生的应税劳务、不动资产与无形资产等转让销售产生的营业额征收的税收。“营改增”将营业税改收增值税，减少了部分重复纳税的环节，符合社会发展形势，符合深化改革的总体部署与重要决策，是加快税制改革的重要举措。“营改增”政策的实施，将调动各方积极性，促进产业与消费升级，并能深化供给侧结构性改革。
二、对“营改增”进行阐述
（一）增值税的发展
对于我国的增值税而言，其发展历程可以具体分为三阶段，首先，在1994年，我国对增值税的缴纳范围进行适当调整，并将货物、加工修理修配劳务纳入其中，基于此，增值税成为国家第一税种。其次，在2009年，实施增值税的转型，即生产型转换为消费型增值税，同时在可抵扣范围内加入“固定资产”。最后，对增值税政策进行全面落实，针对营业税的重复征税情况进行有效解决，促使我国经济实现持续发展的目的。
（二）定义
在我国经济不断取得进步的背景下，国务院为了更好满足经济发展需求，对税制给予合理化和规范化处理，并向其提出重要措施，即“营改增”，此项政策在“十二五”期间被首次提出，实施此项政策的目的为：对重复征税问题予以解决，缓解税负造成的压力问题，为实现持续发展起到一定的积极作用。
二、 “营改增”对建筑企业财务管理的影响
1.对建筑企业财务状况、资金流动和经营利润的影响
（1）对建筑企业财务资产总额的影响
增值税属于价外税，因建筑企业工程中购置的原料、设备等固定资产需要依照购买时增值税发票税额缴纳增值税，而这部分资产的账面价值中将不再包含增值税，以往缴纳税时，需要核算固定资产转让销售产生的营业税，而“营改增”实施后，仅需要对购置的材料、设备等新增资产核算取得增值税专用发票的进项税。这将避免对固定资产部分的营业税重复核算，降低企业缴纳的税额，企业资产总额因纳税减少而比以往更高，这样将整体上增加企业经济效益和市场竞争力。
（2）对建筑企业经营利润的影响
建筑企业在经历“营改增”前后，相同标的物合同价格不会发生明显变化，但合同总价变成了含税价格，这会导致建筑企业核算收入时中利润降低。建筑企业实际经营过程中，原材料的采购环节经常是就地取材，在一些小型供应商手中购买材料，这些小型供应商无法提供增值税专用发票，在这种复杂的市场环境下，施工项目增值税缴纳中降低了可抵扣的进项税额，整体缴纳税额将相应增多。企业的总体经营利润会有所下降。
（3）对建筑企业资金流动的影响
建筑行业的税收工作通常是由税务机关依照工程完工百分比计算应收取的税款。建筑企业缴纳税款通常根据开票收入按月预缴，但如果项目工程的业主拖欠工程款，会造成建筑企业结算时垫付税款，增加了建筑企业的资金支出，流动资金将明显减少，影响企业的流动资金周转。
2.对采购方式的影响
企业纳税额的关键是取得增值税专用发票，否则不能抵扣，就有可能影响企业的收益，而建筑工程使用的材料，来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。工程中有部分自行采购的材料，取得的进项税额发票，容易些；如果从个体户、小规模纳税人处购买辅助或零散的材料，一般不能取得专用发票，可抵扣的进项税额就少；还有一些建设单位购买、拨付施工企业的，通常说的甲供材，也需要双方协商，否则难于抵扣，也会加大施工企业的税负。因此，应认真研究有关物资的采购方式，以使企业效益最大化。
3.对企业发票管理的影响
“营改增”政策实施后，建筑企业购置的材料、设备等固定资产可以通过购买时获得的增值税发票进行税额抵扣，若企业在这一过程中通过违反我国法律规定开具的增值税发票、伪造增值税发票等进行抵扣，将给国家税收造成巨大损失。因此，税务部门“营改增”实施后核查增值税发票时变得更加严格，对于使用伪造、虚开、非法出售或随意开具的增值税发票，将依照我国相关法律进行严格稽查。因此，企业的发票管理需要严格按照法律法规规定执行，避免因增值税发票管理不当造成的影响。同时，我国建筑企业和其它制造企业有着很大的差别，在材料和设备方面都更加的复杂，材料供应部门也存在着多样化，进而形成了数量庞大的增值税发票，增加了建筑企业发票管理的工作。根据我国税收相关规定，，在收到增值税专用发票后，可于发票开具日期起180天内完成认证，并抵扣进项税，如果当期无法抵扣完，则可留待后期抵扣。在这种情况下，增加了发票管理的难度。
4.对财务报表的影响
目前，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，不同的计算方法，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升，此外增值税不反应在损益表中，在账务处理上也能与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据，对于资产负债表，由于购置的原材料、辅助材料等扣除进项税，入账的存货成本会降低，资产总额也有一定幅度下降，会引起资产负债率上升。
5.对税款计算的影响
“营改增”政策的实施是一项复杂艰巨的过程，对企业影响最大的担心是改革带来的增值税效应。试举例说明：某建筑工程公司，营业收入100万元，工程毛利率约为8%，工程结算成本中，（假设材料约占60%，机械成本大约5%，人工成本32%，其他费用大于3%），成本中，取得专用发票能抵扣大约65%，这样营改增前，应缴纳营业税3万元（100*3%），改征为增值税后，销项税额为9.91万元，即100/（1+11%）*11%，可抵扣进项税额为8.69万元，即100/（1-8%）*65%/（1+17%）*17%。建筑企业实施营改增前后主要税金对比可知，营业收入100万元，营业税为3万元，改为增值税后应纳增值税1.22万元，企业少交税金大约1.78万元，减轻了企业的税款负担。
6.对建筑企业的风险管理产生影响
建筑企业的营业税与增值税在算法上存在明显差异，实施“营改增”后，建筑企业税制变化过程的衔接受到影响，财务人员在对业务清算的过程中，如果因核算方式混乱，将造成税款缴纳出现问题。企业在进行业务清算过程中应认真、负责、细心、严格，确保核算结果正确。这无疑给建筑企业的财务管理人员造成了更大的工作量，增加了财务管理工作的难度，也增加了企业财务风险管理的危险程度。
（一）信息渠道存在漏洞
目前，我国建筑业实施税制改革时间较短，其管理机制尚未得到具体完善，从而导致“营改增”实施过程极易造成税制政策的不断变动，具体表现为税务管理的信息方面，即财务信息平台属于建筑企业、税务部门重要沟通渠道，为了防止企业筹税出现违法法律、政策行为，避免做出不利于企业经济发展和社会形象的事件，应将加强沟通渠道建设工作作为重点，确保联络渠道更加通畅。然而，对建筑业实际运营状况分析发现，并未对信息渠道的建设给予高度重视，仍然存在较多不足之处，尽管企业已经建立财务信息系统，但却没有全面考虑网络共享和信息交互等相关问题，使其出现不兼容、无法衔接等一系列问题，因此，加强信息渠道的优化和完善显得至关重要。
（二）人员素质有待提升
当具体实施“营改增”后，建筑企业开展财务管理时，其工作核心为增值税管理的转变，尤其是在增值税专用发票方面，其管理工作发生较大转变。因为增值税发票存在较大“商机”，许多企业经常会以发票篡改的形式逃避缴税，需要相关部分对其给予高度重视。而在此基础上，如何才能改善财务管理工作人员的职业素养，使其具备较高的综合素质，正确树立纳税意识，使其管理行为得到有效规范，成为建筑企业亟待解决问题。
（三）管理内容出现较大变更
一直以来，我国主要采取两税制，即增值税和营业税并存的税制，虽然在我国改革开放后取得显著进步，但是，在经济日渐增强的背景下，加之产业转型的不断加快，促使两税制出现较多问题，并逐渐和经济发展出现严重脱轨现象，急需对其作出改变。而“营改增”的具体实施后，使原有营业税转变为增值税，在提高企业竞争力的同时，还减少了企业的税负压力，然而，“营改增”同时也造成了传统财务管理工作内容出现较大变化，尤其是在建筑业中，致使管理项目和细则呈现多样化的特点，并对企业发展造成直接影响。
三应对措施
1.提高财务人员管理意识，完善相应管理手段
增值税相比营业税，有更多空间可以进行税务筹划，比如大宗材料，钢筋、水泥等 ，取得专用发票，可以抵扣进项税，辅助的运输费用，如取得了专用发票也可以一定比例抵扣，从节税角度考虑，也可以针对纳税人身份进行筹划，对于甲方提供材料，涉及到抵扣进项税额，首先研究报价方法，加强对总分包合同的管理，与甲方签订合同时，应根据增值税法的要求完善相关条款，与分包单位签订的合同，尽量要求对方提供增值税专用发票，同时建立合同档案，加强合同管理，提升管理水平，助推建筑业加快发展，就风险承包，成本控制，精细化管理深入深究。
2．提升财务人员的综合素质，加强增值税发票管理
“营改增”政策实行后，对建筑企业财务人员无论是在业务水平上还是工作能力上都提出了全新的要求。因此，建筑企业要重用具备一定专业技能、熟悉税收法规和法律、工作踏实认真、综合素质过硬的人员担任企业财务主管。关于 “营改增”政策 ，建筑企业财务管理人员要以空杯的心态，认真学习，将知识融会贯通。
在建筑企业内部的网站上，宣传关于增值税相关的专业知识，使财务相关人员对增值税原理、纳税步骤、税率等方面有基本的认知，在进行财务管理相关工作时有据可依。对于建筑企业基层财务管理人员来说，需要结合 “营改增”政策内容，熟悉税款核算的规则，并且严格审核清算过程，特别是对于增值税发票的抵扣行为，需要严格核查，确保发票的真实性和有效性，保证财务核算过程数据、信息的准确性，从而保证财务管理工作的顺利进行3.以财务管理制度为核心，建立部门联动机制
企业的总体经营目标是以各部门严格执行各自职责来实现的。财务管理部门虽然居于企业经营的重要环节，但更需要企业的采购和工程部门严格执行企业的财务管理制度，才能实现企业经营目标。采购部门要积极配合财务部门筹划，及时索取、传递增值税专用发票。“营改增”政策实施前，采购部门购买原材料多是为了降低成本，往往选择小规模纳税人或个体户，“营改增”政策实施后，增值税数额的多少直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣，这就要求我们采购部门，对于大宗材料，尽量采购一些有规模的，一般纳税人企业，争取开具增值税专用发票，对于零星材料，经过精细核算后也可以购买小规模纳税人的商品，针对应税项目的筹划，还应积极研究国家有关的优惠政策，如采购一些与环保节能有关的产品或劳务还有可能享受新增值税下的优惠等，取得抵扣发票后，保存完整，及时传递给财务部门。
4.将审计部门与财务部门区分开
监督机制是企业财务内部控制中的重要环节，针对当前我国企业在其财务内部控制监督工作中存在的问题，我认为通过将企业的审计部门与财务部门区分开来，并建立一个专业的财务审计小组来对财务情况进行监督是一个比较有效的方法，具体而言，应该从以下几个方面着手：（1）建立专门的审计部门。企业可以通过建立专门的审计部门的形式对企业的财务状况进行监督，这一审计部门应该直接向企业的领导层负责，定期对企业的财务部门进行对账等独立的审查工作，对企业的各项财务工作进行科学性、严谨性、连续性的监督。（2）建立财务工作评价体系。企业可以通过定期对自身的财务工作以及内部控制工作进行评价，使管理层认识到财务内部控制中存在的不足，评价工作也应该独立与财务部门而单独展开。
5.有针对性的对企业进行风险评估
企业的财务内部控制工作的目的就在于防范企业的财务风险，因此根据企业的实际情况，有针对性的对企业的风险状况进行评估是企业内部控制工作的关键，要加强财务风险评估工作可以从以下几个方面着手：（1）建立专业的企业内部风险评估部门。企业可以通过建立专业的内部风险评估部门来对其财务风险状况进行评估，这一风险评估部门在日常应该注重对财务资料与数据进行收集，同时要定期撰写风险评估报告交由企业的管理层审理。（2）加强企业内部的信息化建设。一个有效的内部控制信息系统可以使得企业的内部财务以及经营方面的数据在企业内部有权限的经营者之间流通，这就能让所有人都参加到企业的风险防范工作来，提升企业预防风险，发现风险的能力。
6.优化信息平台
对于建筑业来讲，作为国民住房重要需求类型，为了更好适应“营改增”政策的实施，应该不断挖掘其发展潜力，并对相关便利条件给予合理应用，使行业交流、沟通作为工作重点，为更好构建信息平台提供有力保障。当完成财务管理信息平台的建立之后，还需要将更多建筑业的其他企业类型纳入其中，借助信息平台独特优势，以实现党、国家税制改革信息的实时传递，进而提高税务信息的利用率，使其成为建筑业发展的重要措施。除此之外，对信息平台进行全面优化和完善后，还能实现较好行业自律，通过互相监督方式，避免“营改增”出现其他改革问题，进而促进企业更好开展财务管理工作。
在各企业进行沟通和交流时，构建专业化、完善的信息平台，不仅可以保证沟通渠道的顺畅，而且还能及时发现各企业现存的税制改革问题，为更好对其进行深入研究奠定坚实基础，从而更好对各种问题进行及时处理和纠正，以促进财务管理质量的全面提升。
四、总结
综上所述，“营改增”的全面实施是推动结构性改革尤其是供给侧改革的重要内容，具有牵一发而动全身的作用，既可以为当前经济的转型发展提供有力的支撑，也可为未来经济的可持续发展提供强有力的保证。伴随着“营改增”的政策全面推进，传统的税制发生较大的变化，对企业的经营，尤其是企业财务管理产生了显著的影响。企业应捉住“营改增”的契机，完善企业的财务管理，更好地适应“营改增”的推进进程，促进企业的可持续发展。
参 考 文 献
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