目 录
营改增的政策解读…………………………………3
营改增对企业业务管理的影响……………………7
营改增后如何规范企业财务管理的建议…………9
结语 ………………………………………………13
内 容 摘 要
引言
服务业是相对于相对于农业和制造业而言的新兴产业，还没有较为准确的定义，但是却逐渐地渗透进人们生活中的层层面面，例如餐饮，美容美发，医疗等等。伴随着人们生活水平的提高，服务业早已与人们的生活息息相关。几乎每一种商品在交易时都是含有税的，消费税，关税，营业税和增值税等等
而营改增的施行对企业财务管理也发生了相应的影响，为了更好地促进企业可以在市场经济中获得良好的开展，在此根底上企业需提出做出更好的应对措施。本文在剖析了“营改增”对企业财务管理任务的影响后，针对显示成绩提出了影响的处理战略希望可以为相关财务管理开展提供相应的实际支持。
“营改增”对服务企业财务管理的影响
（一）营改增的政策解读
所谓营改增，其实就是部分属于营业税的科目由以前缴纳营业税转变成缴纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。目前，我国进入了经济发展方式转变的攻坚时期，加快发展第三产业(尤其是现代服务业)对推动经济结构调整和国家综合实力的提高具有划时代意义。实行营改增不仅有利于建立健全科学发展的财税制度，避免重复征税、完善税制，而且有利于促进社会专业化分工、推动三次产业融合、降低企业税收成本、增强企业的运营发展能力;此外，营改增还有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康有序发展。
营业税是指对在国境以内提供应税劳务、无形资产转让或不动产销
售的单位和个人，根据其取得的营业额征缴税。比如你营业额100万，那么就要交5万的税，优点是非常方便简单，。但是营业税存在一个问题，那就是在流通过程中要重复征税，因为他只看营业全额不看增值。打个比方，我从别人那花100万买了A产品，这个100万里包括了95万的营业额和5万的营业税，如果此时我120万把A产品卖出去，我还要根据120万的营业全额再交6万的税(120万*5%)。也就是说，一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际上负担了十次营业税。
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。目前，增值税已经占中国全部税收的60%以上，成为中国税收的主要税种之。增值税，看名字就知道，它是“增值部分交税”。比如我100元买进B产品，120万卖出去，税率是17%，我只需要交3万4的税金(120万*17%-100万*17%=3.4万)，远少于营业税。所以很多税务小白不懂，一看营业税税率是5%，增值税税率是17%，就觉得增值税要交更多，其实不是，增值税税率高恰恰是因为增值税交的比较少，对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。更何况90%的企业是小规模纳税人，增值税税率只有3%，还可以代开发票，比起营业税来说真是优势不小。
不考虑留抵的情况的话，一般的增值税的算法就是“销项税金-进项税金”。销项税金，就是指销售额乘以税率，比如上面一段的“120万*17%=20万4”;进项税金这个概念则是这个辩题的关键，所谓进项税金，是指“我企业买进来的产品已经给国家交过的税”，比如上面一段的案例中，B产品在卖给我的时候已经给国家交了“100万*17%=17万”的税金，所以我实际要交的税金，就只有“20万4-17万=3万4”了。需要说明的是，只要是和生产经营有关的进项税金都可以用来抵扣销项税金，抵扣不完的还可以留下来以后慢慢抵扣。比如我今天买了100万元设备，这100万元设备形成了17万进项税金，但是我只销售了50万产品，此时我的进项税金是17万，销项税金只有8万5，应交税金是-8万5，当然国家不可能倒贴你钱，此时你的应交税金就是0，下次你再销售的时候还可以继续抵扣8万5。 这两种税对我国经济发展、商品流通起到一定的调节作用，增值税对应第二产业，营业税对应第三产业。由于营业税实行全额征收、重复课税，因此对第三产业的快速发展起到一定的负面作用。1978年，中共中央召开第十一届三中全会，决定实行改革开放的政策，从此中国经济步入快速发展的引.年，基本达到中等收入国家水平。2006年，美国爆发次贷危机，我国经济受到严重影响，面临着外需萎缩的困境。2009年，美国次贷危机结束，我国为实现经济转型，实行了消费型增
值税取代生产性增值税的改革，持续了15年之久。
这些为三大产业的均衡发展打下了基础。
2011年，通过国务院批准，财政部和国家税务总局联合下发了关于营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日开始，营改增试点在上海交通运输业和部分现代服务业领域拉开。至此，在货物劳务税收领域吹响了税制改革的号角。自2012年8月1日起至当年年底，国务院扩大了营改增试点的范围。截至2013年8月1日，营改增已在全国得到推底国务院总理李克强在同年12月4日主持国务院常务会议时，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳厂营改增的范围内，至此交通运输业已全部施行营改增税制改革。此外，自2014年明1日起，电信业也纳左营改增的试点范围。
概括地说，营改增政策主要有以下三个好处:
首先，第三产业可以将进项税额在税前抵扣，这将是助推第三产业升级发展的最有力措施。
其次，减轻消费者的纳税负担，营改增后，商品和服务的整体税负下降。
最后，推动我国国民经济的发展，为三大产业的平衡发展铺平道路。有数据显示，如果营改增在全国推行，预计每年将实现结构性减税1000元以上，带动GDP增长0.5%左右。
营业税改增值税对服务业的不利影响
虽然营业税改增值税有诸多好处,但是在营业税改增值税的初期所带来的问题,特别是对服务业的也是急需解决的,有很多我们不得不去面对的的不良影响营改增不成熟给企业带来的麻烦:小规模纳税人无法提供发票,例如:餐饮企业分别向国税、地税申报账目,对于企业来说太麻烦,增加了人工成本。不少餐饮企业采购来源于农户和个体商户,他们大多无法提供增值税专用发票,是的餐饮企业难以抵扣,还有些服务业缴费设施不完整。
对一些服务业主要成本是劳动力,租金,物业管理费等,针对这些支出增值税不能抵扣。调查显示部分现代服务业的营运成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成,这部分支出不能抵扣,而其他抵扣进项税额也较少,因此这类企业在试点中总体获益不多,这也使营改增的意义大打折扣。还有一些服务性行业不需要购置大型设备。企业的主要成本构成中固定成本和忍功成本较高,而此类成本不能产生进项税,其成本可抵扣的比重过低,导致税基过高,变相增加了税负。而针对这些，我们就必须全面了解增值税，分析增值税，并结合“营改增”对财务管理的影响，有针对性强化分析“营改增”对服务业财务管理的影响，只有针对性分析优势劣势才能更为有针对性相响应国家政策，在符合国家法律法规的前提下更好实现公司目标。
（二）“营改增”对企业财务管理的影响
1，“营改增”对企业利润表的影响
实施“营改增”前，企业需要缴纳营业税，并将营业税计入“营业税金及附加”账户上进行体现，在期末要将其计入到企业的利润表中。实施“营改增”后，企业所涉及到的经营项目不再缴纳营业税。《增值税会计处理规定》对会计科目及利润表项目进行调整，将“营业税金及附加”调整为“税金及附加”，核算内容取消了营业税，增加了原在“管理费用”中核算的“四小税”，即房产税、土地使用税、车船使用税和印花税。由于价外税的属性，从账面上看，营业税的减少和“四小税”的调整将导致“税金及附加”这一账户中金额出现变动的情况，企业缴的增值税则对资产负债表产生了影响。
2，“营改增”对企业销售收入及成本费用的影响
实施“营改增”前，营业税主要计税基础是纳税人的全部营业收入，属于价内税。实施“营改增”后，增值税属于价外税，需要以企业销售货物相关的增值额单独进行核算，并不是货物价格的组成部分。增值税的应税销售收入中并不包含销项税额，销售成本中也不包含进项税额。实施“营改增”前，企业征收营业税，燃油电力费等相关的营业税计入到变动成本中，并没有相关的抵扣；实施“营改增”后，企业消耗的燃油电力费用等这些变动成本项目涉及的进项税额是可以进行抵扣的，这就使得企业的变动成本降低。再来研究企业的固定成本，实施“营改增”前，企业购入的各项机器设备涉及的进项税额不能进行抵扣，都以购买成本的形式计入到机器设备的成本中，并在日后分期进行摊销；实施“营改增”后，企业购进的机器设备可以进行进项税额的抵扣，此时企业购入的机器设备的入账价值中并不包含增值税。
3，“营改增”对企业偿债能力的影响
企业的偿债能力主要包括长期偿债能力、短期偿债能力两种。其中：流动资产对流动负债的偿还能力决定着企业短期偿债能力的高低。企业的资产负债比、盈利能力、资产的运营状况等多个指标将对企业的长期偿债能力产生影响。实施“营改增”后，提高了企业的偿债能力，这主要是由于在实施“营改增”后，企业的税负降低，应付税款的降低减少了企业的流动负债、降低了现金流量的流出，增加了企业的现金类资产，企业的流动资产增加的同时流动负债减少。另外，企业生产使用的各项固定资产的投资可能需要企业向银行等金融机构贷款来实现，无形中增加了企业的长期负债，在实施“营改增”后，企业的固定资产能够进行抵扣，这在很大程度上缩短了固定资产的投资回报期，提升了企业的投资报酬率，从而大大降低了企业长期固定资产带来的长期负债压力。
税务申报变得更加严格和复杂。
营改增后，小规模纳税人的增值税申报程序相对简单，但对于一般纳税人的增值税申报程序变得较为繁琐，当月所有发票都是通过金三系统开具全部计入大数据库，同时通过每月将购进发票进行认证才能抵扣，数据上报税务部门，读入电脑以此作为计算税额的依据，抄税就是这样的一个流程。一般抄税后才能进行报税，而且过程完结后才能开具下个月发票，相当于一个月的开出销项税结清下。抄税和报税是税务操作的两个流程，统称为抄报税。纳税人为了能够最终抵扣增值税进项税额，需要在规定期限内进行增值税专用发票的认证和进一步核对。如果未进行认证或与主管税务机关的核对数据不一致，都将不能抵扣进项税额。
5，发票使用的变化营改增后，税收征管部门由地方税收征管部门转变为国家税收征管部门，并且营改增后发票的管理更为严格。原先开具营业税制下服务业发票的研发、咨询、技术服务等活动，现在需要开具增值税制下的发票。如果企业被认定为一般纳税人，他们既可以使用增值税普通发票，又可以使用增值税专用发票，但增值税专用发票的使用要符合税务机关的有关规定;然而，如果企业被认定为小规模纳税人，那么就只能使用增值税普通发票了。作为小规模纳税人，若对方单位要求增值税专用发票，那么小规模纳税人就要向主管税务机关申请，由主管税务机关代开增值税专用发票。此外，作为小规模纳税人，遇到需要使用增值税专用发票的特殊情况，应向主管税务机关申请代开专用发票。
（三）营改增后如何规范企业财务管理的建议
通过对营改增政策的解读，以及分析该政策对企业财务管理的影响，本文提出了一些规范企业财务管理的建议。合理规范企业财务管理，充分利用政策优势，规避风险和损失，希望为服务业的发展提供推动力。快速转变思路，积极应对“营改增”对企业财务管理带来的影响
1，积极调整企业发展方式，提升企业经营管理水平
在我国新一轮税制改革的支撑下，企业必须正确面对“营改增”为企业带来的纳税环境的转变，必须尽快适应“营改增”后纳税环境的改变。这就要求企业必须加快思想认识的转变，树立全新的经营管理理念，及时了解税制改革后企业自身业务的变化情况，并密切关注企业及行业税负的变化情况等，并站在本行业发展的角度，结合本企业的实际情况探寻真正适合本企业“ 营改增”的经营模式与发展方式。
2，充分利用优惠措施
随着营改增改革的全面推进，各服务业企业应结合自身情况，做好各项应对准备，为了能切实降低企业的税负，企业应该充分利用营改增新政策的优惠措施，如进项税抵扣等优势，使收入进一步扩大，给企业增加更多的流动资金，并为企业创新服务提供持久性的活力和动力。企业应加强税务的筹划与管理，紧跟政策做好分析，未雨绸缪应对调整 ，“营改增”带来后续的影响以及相关政策调整还存在很多未知数，未来财税改革的方向也没有完全确定，在地方与中央财政收入的博弈之中，政策制定上仍然存在很大的变数。企业财务管理能做的就是关注和跟随国家财税体制改革的步伐，及时做好政策调整对行业及企业影响的深入分析工作，为企业战略做好参谋，做到提前一步介入，从容应对变化，尽量减少政策调整负面影响，积极引导正面效应，发挥财务管理作用。
3，规范税务业务和制度
营改增实施后，企业需变更会计核算科目，需分别核算增值税进项税和销项税，会计核算变得复杂，而且财务报账需对方提供增值税专用发票，财务工作量增大。 尽快熟悉影响变化情况，提升企业财务管理水平，企业熟练掌握应用营改增政策，合理筹划税务业务、建立健全税务制度，无疑将使企业资金的使用效率能够得到更大的提高，有利于企业各方面的发展。
4，加强监督管理
与营业税相比，增值税发票因为涉及销项税、进项税等各种抵扣问题，因此对财务人员的要求有所提高，在很多方面也需要加强监督管理，完善增值税财务巨作机制。财务管理作为企业最核心的管理职能，要将“营改增”对企业经营业绩的影响分析透彻，才能透过现象看本质，合理分析企业情况，真正把握经营实质，提升企业财务管理水平，为企业战略决策提供有效真实信息。
5，严格会计核算
实现企业管理规范化发展，提升财务精细化管理水平
在实施“营改增”后，各企业必须加强对增值税专用发票的管理，这对企业财务管理的精细化、科学化、合规性是一个非常严峻的挑战。因此，各企业必须加强财务管理工作，加强纳税筹划管理。在缴纳营业税时，只需对营业税统计和缴纳部分进行会计核算。而营改增之后，在业务开展各个环节都可能涉及增值税相关的业务核算。而在实际工作中还会涉及价外税，要将已纳税收入按规定换算为未计税收入。总之，在会计核算上将会趋于规范，工作量和复杂程度将会有所增加。因此需要做好会计核算、基础管理工作。
6，规范合同审批
服务业企业在进行业务开展时，不可避免地要签订大量的研发、咨询等服务合同，对该类活动进行一系列的约定和规范。做到合同内容规范、准确，符合合同法，严格纳税，并且能够充分感受合同的优惠政策。规范合同审批，促进企业各项业务的发展。
7，尤其是针对服务业的不利影响要扩大服务业进项税可抵扣范围,使劳务费用,机器折旧费,维修费,租金,物业管理费等列入可抵扣范围之内,这样就可以减少企业税务负担,使服务企业的成本降低到税改之前的水平。
8，服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。
企业在享受“营改增”带来的税收优惠和减免政策同时，也必须认识到在推进过程面临的财务风险，如旧税制的衔接，税收政策的变化，具体业务的处理，税收核算的转化等难题，对此企业应该高度重视财务风险的管理和控制，加强财务人员专业技能及“营改增”税收业务培训，严格按照税收制度的相关规定，规范账务处理并提高业务核算和处理流程的控制，防范会计核算风险；制定明确的企业财务操作规范并提高执行力，严格实施依法诚信纳税，合理利用纳税筹划避税节税，防止因政策不清，纳税意识淡薄和违规避税，从而有效控制企业财务风险。
（四）结语
“营改增”的目的是促进我国产业结构调整和升级，降低行业的整体税负，激发市场活力。目前，营改增政策已经在全国范围各行各业实施，这对服务业企业来说，既是机遇又是挑战。营改增政策实施后，该类企业的财务管理会有一定的变化，税务申报变得更加严格和复杂，会计核算方法也相应改变。但是同时带来一定的优惠政策，服务业企业应该充分利用这些优惠政策，合理节税，尽力设定最佳财务管理计划并尽可能完成。
