目 录
个人所得税概述、背景及重要作用
二、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题
三、要强化代扣代缴制度
四、要制定和完善纳税申报制度,加强纳税人的自觉申报工作,建立健全征管资料，完善税收的征收管理工作,增强征收的透明度
五、要加强税收宣传和税务人员的培训
内 容 摘 要
论文主要介绍我国现目前税种当中所得税种类中的个人所得税，介绍个人所得税由于所得类别不同而细化的各种税目，其中以“工资薪金”税目在现实工作中的纳税申报情况最为常见，结合近期网络资料及平时工作中所遇到的情况与大家共同探讨。
税收工作的特色在于它的强制性，即纳税人应严格按照全国人大及国税总局颁布的各税收法规，规章制度来进行纳税申报工作。
三、税收的本质即国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品的分配关系，目的在于社会经济市场在国家的宏观调控下，在保证社会经济利益的情况下，对剩余利益进行征税，使得税款在进入国库的同时亦能保证社会经济的正常发展。
一、个税概述、背景及重要作用
（一）个税概述
1、我国个人所得税为国家对个人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业的所得征税，个税税目根据取得所得不同具体划分为10项，（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。（十）其他所得 。
2、2017年8月我国个人所得税收入为868亿元，占税收收入的比重为8.1%，虽然占的比重较小，但是在实践工作中，是会经常碰到，个税的计算方法相比其他税种而言，还是要简单许多。
（二）个税的发展背景
1、个人所得税是国家制定的用于调整个人所得税征纳双方权利与义务的法律规范。随着我国经济的发展,个人所得税的改革经历了几个阶段：
2、第一阶段，立法阶段。1980年9月1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度开始建立。
3、第二阶段，补充完善阶段。1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。
4、第三阶段，理性改革阶段。2003年7月，财政部财政科学研究所公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，起征点1600元于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2009年8月17日，国家税务总局发布《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》明确对个人转租房屋取得收入征收个人所得税。2009年12月31日， 财政部、国家税务总局和证监会联合发布关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》。可见通过这几次不断深化的改革，我国的个人所得税税收体制得到不断的完善与发展。
（三）个税的重要作用
1、个税的作用体现在调节收入分配，缩小贫富差距，体现社会公平我国区域经济发展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全国统一工薪所得费用扣除标准，有利于促进地区间的公平。如果对高收入地区实行高费用扣除标准，低收入地区实行低费用扣除标准，反而将加剧地区间的不平衡，这将与个税本来的调节意义背道而驰。目前，各地实行统一的纳税标准，对收入较低的西部地区将产生很大益处，西部相当部分中低收入阶层将不必缴纳个人所得税，该地区纳税人的税收负担将会减轻，有利于鼓励消费，促进落后地区经济的发展。
2、增加财政收入，促进经济发展，保持社会稳定 。国家税务总局的统计数据显示，自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，个人所得税的绝对额和相对额均保持较快的增长速度，而且其逐年递增率远远高于税收收入和国内生产总值，个人所得税制组织收入的作用逐步得到强化。特别是1994年新税制实施以来，个人所得税以年均48%的速度增长，是同一时期增长速度最快的税种，目前已经成为我国最重要的税种之一，这种重要性不仅是要在一定程度上增加了我国的财政收入，还能够调节社会经济发展速度的作用，从而保持社会的稳定发展。
二、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题
（一）纳税人纳税意识相对薄弱，很难确保税款应收尽收
由于业户纳税意识淡薄，致使不少从事生产经营的个体户办理了工商营业执照后不去税务机关办理税务登记。从县工商部门接收过来的年度数据与税务登记比对情况来看，有相当一部分纳税人已在工商机关办理了营业执照而未在税务机关办理税务登记。此外在农村中还有大量农闲时利用机动三轮车搞运输、赶集户、农村小建筑施工队等等，这些经营者抱有“税务机关查着就软磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不着就是便宜”的心态，且大多是无证、无照零散税源，易漏难管，极易造成该税种税款的流失。
（二）个人应税所得来源隐蔽，难以准确核实
个人收入来源渠道多，收入形式复杂，职工工资、薪金之外的收入有明有暗，有现金有实物，在全部收入中占的比重越来越大。由于目前市场经济还不发达，信用化程度很低，个人收入分配主要依靠现金支付结算，要完全真实反映一个人的实际收入是很困难的，靠地税部门全身心的投入检查，也是不现实的。正是个人收入的这种不透明，导致个人应税所得难以核实，不利于税款及时足额的征收。
（三）个人所得税征管存在许多不足
征管手段相对落后, 征管力量不足 。个人所得税现金交易多，是税收征管中范围最广、隐蔽最深、难度最大、征收成本最高的一个税种。这在客观上要求税务机关要有健全的管理机制及现代化的征管手段。而地税部门征管的税种多、范围广，人员有限，对个人所得税投入的征管力量不足，加之目前使用的征管软件不匹配，难免造成在个税的征收管理过程中，征收机关掌握的信息不全面，执法和稽查力度不到位，惩治偷税不严，导致个人所得税征管漏洞较多，极易造成税款的流失。
部门配合不力，源泉控管难以全面落实 。我国个人所得税对工薪阶层的具体征收方式是源泉控管、代扣代缴为主，同时辅之以纳税人自行申报纳税，但实际执行的情况并不尽人意。由于受利益驱使或各种因素干扰，有的部门、单位、企业不愿全面履行代扣代缴义务或者不认真履行代扣代缴义务，消极应付，致使源泉控制环节脱节，出现断档，导致了大量的漏税和调节乏力。
（四）现行个人所得税政策公平原则上存在缺陷
个人所得税作为我国税收的一种，在征收的对象上具有广泛性的特点，同时在法律的角度上直接体现了法律面前人人平等原则。但是目前，我国对个人所得税的征收上，存在不公平的问题。比如在税收来源不同时，个人征缴的所得税就有所区别，比如甲方每月收入来源单一固定为3400元，而乙方收入来源多样，工资1200元，另外的劳务费1000元，以及其他收入1000元，则前者必须缴税，而后者却不用缴税。此外在收入性质与劳务性质上，也存在不平等的状况，比如彩票收入与实际工资收入的税率不一致，导致同样数额的收入，缴纳的税费却有差异。此外在确定缴税主体的问题上，也存在不公平现象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性质一致，但是甲家庭成员为6人，具备劳动能力两人，而乙家庭人员为3人，具备劳动能力人员2人。在我国现行的个人所得税征收上，甲乙两人所交的税款一致。这对甲来说是不公平的，毕竟甲要承担的生活压力明显比乙重，而在个人所得税的征缴上，却与乙承担一样的义务，从“以人为本”的角度看，具有不公平性。
要强化代扣代缴制度
（一）个税扣缴义务人不能全面履行职责
1、一是由于历史原因和计划经济体制的影响，个人所得税扣缴义务人的扣缴义务观念一直较为缺乏，法制观念较为淡泊，使代扣代缴工作不仅应税项目不全、应税项目区分不细致，而且掌握适用税率不准确，存在着敷衍了事的情况; 二是由于受利益驱使或各种因素干扰，有的部门、单位、企业不愿全面履行代扣代缴义务。有的怕得罪人，怕麻烦，消极应付，不认真履行代扣代缴义务。这些有源泉控制的环节放松，必然导致大量的漏税和调节乏力。
2、人天然具有经济人本性，作为理性人，为追求自身利益最大化，只要纳税成本大于逃税成本，其理性行为必然促使其在交易活动中钻空子，投机取巧，以竭力偷逃税款。没有谁愿意主动缴税。只要有操作的空间，经济人本性就决定了纳税人有逃税的可能。
3、个税实际征收范围窄。 虽然《个人所得税法》规定对工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得等十一项所得征收个人所得税，但从各单位的征管范围上看，目前实际上只有工资、薪金所得和利息、股息、红利所得、个体户生产经营所得由于征管措施和代扣代缴制度相对完善之外，其他各项所得因缺乏有效的征管办法而部分流失掉了。但就看似代扣代缴制度相对完善的“工资、薪金”所得，也让纳税人找到了偷税的漏洞，该税目是对员工在企业任职、受雇所设立的，“工资、薪金”实行的是企业代税务机关代扣代缴的方式、即企业根据当月发给员工的工资来计算出当月该上缴给各地税机关的税款，在大多数小微企业中，企业每月发给员工的实际工资会比申报时多，这一现象就导致申报数小于个税的纳税起征点，直接导致员工的个税该缴而0申报，导致税款流失，虽然这样帮助员工间接提高了收入，但是与国家个税政策背道而驰。所以为了遵循个税政策，中央修订个税政策及与之密切相连的社保征收问题，国税总局于2018年8月31日，关于修改个人所得税法的决定通过，起征点从每月3500提高至每月5000元，2018年10月1日起实施最新起征点和税率，自2019年1月1日起施行，同时社保由原先的社保局征收改为税务机关统一征收。这样一来、社保与工资挂钩、信息同步、企业避税漏洞得到税务机关同步监督、此举大大强化了国家的代扣代缴制度。
四、要制定和完善纳税申报制度,加强纳税人的自觉申报工作,建立健全征管资料，完善税收的征收管理工作,增强征收的透明度
社会近几年由于互联网的迅速崛起，在日常工作中，使得人们的工作效率和便捷度大大提高，也使得税务机关和纳税人的信息更同步化，纳税申报工作逐渐简化、透明度提高，但就现目前的情况来看，纳税人在各税务大厅办理纳税申报事项的时候，排队取号等待的人过多，这也是税务机关需要着手处理的工作，税务机关应制定和完善纳税申报制度，让纳税人在进行纳税申报工作的时候少排队，节省时间，提高双方的工作效率，但也要避免纳税人趁势寻找漏洞，要加强对纳税人自行申报工作的监督。
五、要加强税收宣传和税务人员的培训，提高公民纳税意识
1、税收从古至今发展历史悠久，新中国成立以来国家更是对税收工作尤为重视，但由于国家改革开放以来经济迅速增长，相对税收工作人员来讲，除了国家税务机关人员，社会中介服务机构税务师事务所也仅属于随着经济迅速发展起来的新兴行业，其税收工作专业性和工作制度的完善还有很大的提升空间，其次为各企事业单位中的财务会计或税务会计，可能你听到的财务会计会比税务会计还要多一些，是的，如果不是集团性公司或者上市公司，一般性公司及小微企业真的也只有财务会计而已，因为会计的工作中包含着税务的工作，但不管是财务会计或税务会计她们的税务专业性同样还有很大的提升空间。
2、2015年税收收入决算数为124922.20亿元、2015年全国一般公共预算收入决算数为152269.23 亿元。前者占后者即2015年税收收入占财政收入的82.04%，可见税收收入的重要性。
3、在娱乐圈刚刚发生的“范冰冰漏税事件中”国家税务总局对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税款2.48亿元，加上罚款及滞纳金合计高达8.83亿元，这还只是社会中的“冰山一角”，刘晓庆早在1996年开始偷税，2002年案发，6年间逃税1400万元多而导致入狱。可见社会人员对税收工作的不重视及认识不全面，所以国家应加强纳税人的纳税工作管理，加强税收宣传，对相关税务人员的专业性进行督促，针对目前我国纳税人纳税意识仍相对薄弱的状况，首先就是要充分利用各种宣传渠道，向全社会进行广泛、深入的税法宣传，在各大报刊、电台、电视等新闻媒体设置固定栏目进行经常性的税法宣传，使税法深入千家万户，人人皆知。其次，要在加强税收征管手段现代化的同时，加强纳税服务，在服务理念上要强化为纳税人服务的意识，做到主动服务、优质服务；在服务手段上要不断创新，运用科技手段进一步完善网上申报、纳税，方便纳税人，切实减轻纳税人申报纳税申报的难度和压力。让税收工作像日常生活一样，潜移默化的进入纳税人的心里。
4、严格依法治税，加大处罚力度
个人所得税要有大的起色，必须严厉打击偷、逃税行为和处罚拒不履行扣缴义务的单位，要依法查处，严格进行补税、罚款和惩治，不允许姑息迁就和搞下不为例。实践证明，执法手段越强硬，税收违法行为就越少；法律制裁越严厉，偷税投机心理就越小，对个人所得税而言，莫不如此。
参 考 文 献
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