目 录
相关理论的概述
中小企业税收筹划的方法
中小企业税收筹划存在的风险
中小企业税收筹划存在的问题
五、中小企业税收筹划的对策
内 容 摘 要
企业的税收筹划对我国中小企业的发展是一项长远的系统工程，企业每次的税收筹划都会是经营方式的改善。如果企业能有效进行税收筹划，不仅可以降低其投资风险，而且会带来更多的经济效益，使企业经济实现利益最大化。
中小企业税收筹划存在的问题及对策
目前，支撑我国税收的三大税种依次为增值税、企业所得税、个人所得税。企业所得税税源大，因而具有很大的税收筹划空间，是企业开展纳税筹划的重点；也是中小企业降低经营成本，以提高经济效益，增加企业的税后收益的重要方法之一。由于中小企业在资金、技术、生产规模、政策等许多方面与大企业不同，所得税纳税筹划显得尤为重要。在我国，中小企业的税收筹划才刚起步，所以存在很多问题。
一、相关理论的概述
企业税收筹划是指企业日常经营和履行纳税义务时，在不违反法律、法规的前提下，通过对自行经营活动作出调整以符合政府的减税或免税条款，从而达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
由于税收筹划是在法律允许的情况下进行的，它是纳税人的一项基本去权力，其所取得收益均属于合法收益。税收筹划在许多国家都得到重视，日益成为企业理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多中型企业都有专门的税收筹划高级人才为其经济活动出谋划策。
需要注意的是，企业通过税收筹划以实现避税的行为有别于企业通过偷税漏税的行为避税。企业在其避税的努力中还需要注意风险的存在。避税的风险主要体现在两方面。一方面是企业管理人员有意识的通过篡改经营数据，隐藏或者漏报利润等行为非法逃税，另一方面体现在企业管理人员因为税法知识不足而无意识的少缴税行为。对于这些风险，企业在建立主动避税机制时都应该采取措施加以预防。
新税法为中小企业减轻了税负。新税法企业所得企业所得税税率由原先的33%调整至目前的25%，小型微利企业的税率为20%，高新技术企业税率为15%，新税法适当降低了税率在总体上减轻了中小企业的税收负担。
新税法为中企业创造了公平的税收环境。对税法优惠政策进行了调整，对内资和外资企业税法也进行了同意，对各类中小型企业的税收制度进行了整合，对中小企业税负和政策待遇水平进行了合理的调整，增强了我国税法的稳定性、透明性与灵活性。为中小企业创造了公平竞争的机会。
新税法改善了中小企业的社会服务环境。新税法的实施，有利于保护中小企业的权益，为中小企业的发展提供了较好的法制环境，税务机关也加强了中小企业的服务意识。
税收筹划的特征
（1）合法性
合法性是税收筹划的前提，也是本质特点。纳税人必须严格地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利才符合法律规定，才合法。税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下才可以考虑纳税人少缴纳税款的各种方式。它与偷税、逃税有着本质的区别，后者是纳税人采取伪造，变造隐匿、擅自销毁账薄、记账凭证，多列支出或不列、少列收入进行假的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不许的非法行为。
（2）预见性
税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。而偷税是应税行为发生后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性。
（3）选择性
税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。
（4）收益性
税收筹划作为纳税人的一个理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。
（5）必要性
税收作为企业的一项支出，会降低企业的利润，企业若想降低这项支出就要进行合理的税收筹划，这样企业才可以正当的途径在不触犯法律的情况下少缴税甚至不纳税，才能最大限度地降低税负。企业在税务方面的管理贯穿在整个财务的核算程序之中，但企业的管理模式，大多数是所有者自己管理，企业的财务控制权只归所有者一人管理，必然会形成薄弱的财务控制体系。但是，假设企业有优秀的税收筹划平台，那么税收筹划就会发挥很大的作用，它会使财务核算体系得以完善的建立，使企业的财务制度也越来越全面。
二、中小企业税收筹划的方法
企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，选择适合自身的筹划方法。
企业设立的组织形式
按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业分成三类：独资企业、合伙企业和公司企业。由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业，征收个人所得税，而不征收企业所得税，对于公司企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择，会直接影响企业的税负水平。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策也不一样，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。
从投资行业的选择
从企业设立时的投资行业和方式来看。一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技术行业；另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，它们带来的税收负担是不一样的。因此，中小企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划，要结合实际情况。
存货计价
存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产，包括原材料、燃料、包装物。低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、自制半成品等。纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可根据企业实际情况进行选择计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大影响。
三、中小企业税收筹划存在的风险
税收筹划基础不稳
税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子，钻空子少纳税或者企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
税务行政执法不规范导致的风险
税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部分的确认。在确认过程中，客观上存在的由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
税收政策变化导致的风险
随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有能使得一句原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，从而导致税收筹划的风险。
四、中小企业税收筹划的问题
由于税收筹划的综合性和专业性很强，不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济发的知识，还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力，而我国相当一部分中小企业由于规模小，资金少的原因，并没有像大型的集团企业定期对财务人员进行培训，为财务人员提供良好的会计教育环境，尤其是重视税收法律知识培训。财务人员只能根据自己的核算经验，按行业制度要求进行财务处理，只注重事后核算，忽视了事前预算和事中控制，部分企业过分对待纳税筹划，着重减少税收却脱离有关政策，做出的税务筹划也发挥不了作用。企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然，甚至有的管理认为税务筹划即偷税、漏税，管理层对税收筹划的认识不够深刻，致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。
税务征收的筹划是企业进行税收工作的关键环节，中小企业开展工作时需有稳健的核算基础。税收筹划基础包括管理决策层、相关人员对税收筹划的认识范围、会计的核算、企业税收工作的真实性等。中小企业的管理人员对税收筹划缺少正确的理解会给企业带来较大的风险。企业没有一个完善的会计制度，没有合理的内部结构，内部结构不合理就会造成人员分工不明确，造成工作人员效率低，从而使企业没有健全的会计核算，这样一系列的问题就造成了会计信息不真实，最后的结果是企业没有良好的税收筹划基础条件。
部分企业对于税收筹划工作缺乏主动性，没能对税收筹划与偷税避税划分界限。税收筹划基础依赖于企业的管理人员和财务人员。如果企业的管理决策层时刻掌握着宏观经济大局的情况，对企业税收筹划有很高的认知程度，对税收筹划有充分的了解和重视，企业的税收筹划人员全是系统培训过的，那么企业的税务筹划工作将会没有阻碍的施行。相反的情况则会使会计核算出现一系列问题。大多数企业认为税收筹划就是偷税、漏税，是一种舞弊行为，会受到法律的制裁。
虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员开始试着税收筹划工作，但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案列，而忽视了自身的经营特点和其他企业间的行为差异、地区差异、企业规模差异及征收方式差异等，这样加大了企业税收筹划的风险。
五、中小企业税收筹划的对策
税收筹划是一项高层次的理财活动，它包含着多方面的专业知识，如税法、会计、投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强。因此，要求职业人员除了精通法律、税收政策和会计外，还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识，而且能在短时间内掌握企业的基本情况、涉税事项，筹划意图等，在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上，选准策划切入点，制定正确的筹划方案。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成，可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
合理的税收筹划能够杜绝中小企业存在的不合理的纳税方式，正确认识税收筹划，树立良好的筹划观念对企业来说是必不可少的。税收筹划是合理合法的，不要盲目地断定为偷税漏税。在管理过程中明确缴税与节税的合理运用，在激烈的市场竞争环境中，为了降低企业的生产营运成本，使企业在众多企业中拥有更强的竞争力，税收筹划就必须尽快实施。
中小企业常常会伴随风险陷入困境，原因就是企业会计核算基础差。处理好从会计预测到核算到决策的每一个环节，建立一套完整的会计核算体系。企业应缴纳的税款基数是经过财务人员计算出来的，结果将作为财务部门的征税依据，所以财务人员必须保证数据的准确性。在税收筹划的实际工作当中，企业的账簿信息是税务机关查账核定税款的依据，因此企业的账簿必须做到真实、完整、透明、公开，这样企业的应缴纳税款信息才会如实反映，企业在算起成本利润时就会一目了然。
税收筹划的风险无时不在，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税收筹划作为一种事先的规划，是建立在对目前情况进行分析判断的基础上的，并具有主观性的特征，而由于税收政策的时效性和企业经营环境的多变性及复杂性，使得税收筹划存在成功和失败两种可能，具有一定风险性。纳税人应当正视税收筹划风险的客观存在，认真分析筹划风险产生的各种原因，树立风险意识，始终保持对筹划风险的警惕性，千万不能掉以轻心梳理风险意识，建立有限的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划分线的警惕性，千万不要以为税收筹划方案是经专家、学者结合本企业的经营活动拟定的，就一定合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。应当意识到，税收筹划的风险无时不在，应该给予足够的重视。
由于税收筹划方案是以一定时期的法律环境和生产、经营活动为基础，因此，为了保证税收筹划的合理性，纳税人应该关注税收政策的变化，及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善。制订具有一定弹性的税收筹划方案是税收筹划的重要环节，而能否及时、全面、准确地了解与之相关的法律、法规，并及时调整税收筹划方案也是保证税收筹划行为的合法性的关键。各项税收法律法规是进行税收筹划行为的合法性的关键。各项税法法律法规是进行税收筹划的最基本的依据，纳税人必须准确理解和把握税收政策的内涵，系统学习相关的政策法规，熟悉与企业经营活动相关的政策规定。同时由于我国与税收筹划相关的政策法规层次繁多，涉及面广，并常常随着经济情况的变化和税制改革的需要而不断的修正，因此，要求纳税人要关注税收政策的变化，及时搜集和整理法律法规变动情况，掌握最新信息，准确把握立法的宗旨和意图，以使筹划方案不违法，避免由于信息不灵或对税法理解不正确而给企业带来的税收筹划上的风险。
提高中小企业的税收筹划水平应加强人才的培养。会计人员需在接受会计教育和税法知识培训的同时关注国家政策调整，对各项会计法律以及准则都要理解透彻。例如，企业年末举行的企业年会和员工聚餐费用，财务人员将该项支出列入业务招待费，年末汇算时加大企业的税收成本，其实此项费用计入到应付职工薪酬-职工福利费用当中是合理的。企业难免会发生其他相似的业务，这就需要财务人员具备强烈的责任心、丰富的税务筹划知识，做好合理规划。
从税法来看，我国税收体系有待完善。执法人员开展工作时主观判断占决策的主体，造成了税收结果差别大，税务部门要制定相关制度使执法人员有依据地做出判断。而在税收筹划代理机构的选择上，应设相应的标准：税收代理机构在投资、经济贸易、理财、税务咨询这些领域具备较高的专业水准，从而让企业享受完整而专业的税务服务，达到成本最小利润最大的目的。同时建设会计行业内部税收筹划培训师队伍，专门的队伍会为企业提供更加便捷的税务服务和财务管理，以较低的成本换取最优的筹划方案，对企业来说有利无害。
参 考 文 献
【1】张树芳.我国中小企业税收筹划研究[D].济南：山东大学，2008. 【2】邵苗苗，徐振华.探析中小企业税收筹划――有效规避税收筹划风险[J].辽宁行政学院学报，2007（11）：2-3. 【3】翟继光.中小企业税收政策与税收筹划[M].北京：中国经济出版社，2006.
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【5】徐春丽 现代企业财务管理税收筹划的方法与应用[J].科技咨询，2018，28
