浅析作业成本法在我国企业的应用

目录

内 容 摘 要2

一、作业成本法的基本原理 3

二、我国制造企业实施作业成本法的必要性和可行性分析 3

三、作业成本法在我国应用存在的问题及建议 4

（一）企业管理者要高度重视 5

（二）注意企业员工的学习和消化 5

（三）作业成本体系设计应注意成本—效益原则 5

（四）确保会计信息真实、安全可靠 6

（五）注意与现有管理体系相融合 6

四、作业成本法在我国应用的前景展望 6

参 考 文 献7

内 容 摘 要

现代商业环境正经历着巨大变化，促使人们重新思考卓越企业的内涵，引导企业思考如何为顾客增加价值、构建新型商业模式、建立企业核心竞争优势等核心问题，所有这些都意味着企业管理，尤其是成本管理正经历着深刻变革。作业成本法（activity based costing，ABC）作为一种新型的成本计算方法，最初是为了更精确地核算产品成本，以解决产品生产过程中的共同成本（间接制造成本）的分配问题。因为在传统成本法下，已产品作为成本分配对象、以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例（如机器小时）作为所有非制造成本分配依据，所得的成本核算结果并不完全真实、相关，与此不同，作业成本法则以作业为成本分配对象，以各项作业的作业量及单独确定的分配率未依据，分配归集共同成本，有助于提高产品成本数据的相关性、真实准确性。 

　　关键词：作业成本法；企业应用 

浅析作业成本法在我国企业的应用

　　一、作业成本法的基本原理 

　　作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。 

　　成本动因是作业成本法的核心。成本动因即成本驱动因素，成本动因是作业成本管理系统的着眼点，它是作业成本核算系统中分配成本的依据，是作业成本法实施的关键因素。在作业成本管理系统下，成本动因变得多元化和复杂化，成本动因可以分为资源动因和作业动因。例如：机器工时、机器功率、人工工时、产品种类、营销推广次数、营销员工数等。 

　　作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 

根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库，以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。 

　　二、我国制造企业实施作业成本法的必要性和可行性分析 

　　信息技术和生产技术的高速发展，导致企业成本中的间接费用比重急剧增加，并且间接费用结构和归属性发生了根本改变、许多间接费用与生产过程及产量无关，却与顾客满意度、发货熟读、服务次数等关键成功因素相关、传统成本核算体系无法解释当期产出与间接费用的因果关系，导致成本信息失真，相关性大大削弱。于此不同，作业成本法则以作业为成本分配对象，已各项作业的作业量机单独确定的分配率为依据，分配归集共同成本，有助于提高产品成本数据的相关性、真实准确性。 

　　将“作业”这一核心作为间接费用分配的基础，不仅提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者对成本动因的高度关注，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并实施必要的成本控制。随着作业成本法的应用级在管理领域的推广，作业成本信息被广泛用于预算管理、存货估计、产品定价、新产品开发、产品组合决策、自制或购买决策、顾客盈利能力分析、业绩评价等方面。 

　　作业成本法这种成本管理的新思维、新理念在我国先进制造企业是否可以逐步推广应用呢？ 

　　（一）从生产的组织管理上讲，虽然目前“零存货制度”和“零缺陷制度”等在中国还很难完全做到，但是，由于现代信息系统的推广，先进的制造企业完全有能力通过努力降低存货量、缩短生产周期、提高产品质量、改善经营设备、提高员工综合素质等途径来努力接近无库存生产方式的标准。与无库存生产方式和零库存相关的单元式生产、全面质量管理等崭新的管理观念也已深入人心。 

　　（二）从市场需求上讲，客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越来越多，不能再仅仅采用以往的季度化大批量生产的方针，而应该快速地、高质量地生产出多品种、少批量的产品。相应地，企业传统的原材料采购与产品制造过程将发生深刻的变化，原来为采购、制造和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革，使作业成本法这样灵活多变而又科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了存在的基础。 

　　（三）从成本结构上讲，直接成本的比例大大降低。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的制造成本法不能正确反映产品成本信息，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，甚至导致企业总体获利水平下降。这种形势既为作业成本法提供了必要性，也进一步为作业成本法提供了生存的土壤。 

此外，现代信息系统的推广应用（如ERP系统）为作业成本法、作业基础管理的实施提供了基础。可见作业成本法的推广应用既有必要性又有可行性。 

　　三、作业成本法在我国应用存在的问题及建议 

　 实施作业成本法是一项复杂的系统工程，企业在实际运用中要根据具体实际情况进行处理，如果处理不当，很可能事倍功半，甚至成为企业发展过程中的绊脚石。因此，为了确保作业成本法的顺利实施，企业不仅要在作业成本体系的设计上应合理、科学、可行，而且必须做好企业内、外部环境的配套实施，现就企业实施作业成本法提出以下建议： 

　　（一）企业管理者要高度重视 

　　作业成本法作为一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，部门跨度大，横向沟通线条较长，要想取得理想效果，企业领导必须高度重视，建立跨部门项目团队，明确部门职责分工，在企业内部形成从决策层到管理层、从职能部门到班组以及前端部门都重视成本、关心成本的氛围，确保项目团队内部高效沟通，为推行作业成本法创造良好的环境。同时财务部要组织财务人员深入学习业务知识，提高自身职业判断能力，主动跟业务部门沟通，获得业务部门的支持和认可，创造各种机会培养、充实一批既懂业务又懂财务的复合型管理会计人才队伍。 

　　（二）注意企业员工的学习和消化 

　　作业成本法作为一种新的企业成本管理方法，对于企业大部分员工都是第一次接触，从短时间内看不到实行作业成本法给企业带来的好处，并且加大了员工的日常工作量，从很大程度上限制了有关管理者的费用审批权限和经营决策中的自由裁量权，因此通常在作业成本法实施起步阶段，员工不易接受并且持怀疑态度，给项目的实施带来极大的阻力。针对这种情况，鉴于作业成本法涉及人员广泛，实施企业应成立作业成本工作团队，做好与企业领导层、业务部门及分公司层面的沟通宣贯工作，确保企业各级员工的学习、消化、接收，为日后作业成本法实施奠定基础。 

　　（三）作业成本体系设计应注意成本—效益原则 

　　任何一个企业管理系统实施都要考虑其投入与产出的配比情况，对于作业成本核算系统来说，合理的划分作业是其成功实施的关键，企业应根据规模大小和管理者需求，对于那些就顾客或企业而言比较重要的作业进行分析。 作业划分过细，容易造成实施成本增加，有可能引起成本分析紊乱，得不到更多有用信息，不符合成本效益原则。作业划分过粗，很难按照作业流程活动进行追踪分析，影响作业成本执行的效果。另外在选择、获取成本动因及相关数据时，也要注意成本效益原则，尽量避免比较繁琐的、对成本影响不大，实际获取比较困难的作业动因，在兼顾科学、合理设置成本动因的基础上同时考虑简化方便原则。 

　　（四）确保会计信息真实、安全可靠 

　　作业成本核算需要有企业各方面经营数据的输入，输入数据质量影响到结果数据的准确性，企业实施作业成本法既要应关注数据源的口径问题，加大数据整合力度，避免数据出行多门现象，又要应严格规范企业内部控制和相关管理制度的建设，避免会计信息出现失真现象。另外，作业成本数据作为企业的重要财务信息，实施企业应加强作业成本核算数据的保密和安全性问题，避免信息的泄露或遗失给公司造成不利影响。 

　　（五）注意与现有管理体系相融合 

　　研究发现，作业成本法实施能否与企业原有管理系统进行有效的融合，直接关系到企业作业实施效果。因此实施单位应该根据企业对作业成本核算的具体需求，积极组织开展ABC周边系统接口的开发，并对现有的系统进行改造升级。

　

　　四、作业成本法在我国应用的前景展望 

　　技术条件的改善、市场机制的完善和现代企业制度的建立，更多的企业会具备实施作业成本法的环境。同时由于市场经济的发展，市场竞争的激烈为作业成本法的应用制造了强大的外部压力，该压力将转变成企业自己自觉的应用作业成本法的内在动力。在中国市场上的现实也显示了这一结论的正确性，某些先进大型电器制造企业已结合企业ERP系统在其内部管理中局部引入了作业成本法。 

　　尽管作业成本法比之传统完全成本计算要复杂得多，运用它要投入大量的资源，但是现代信息系统的推广应用为作业成本法、作业基础管理的实施提供了基础。作业成本法保持了传统完全成本计算法和变动成本计算的优点，并且能与企业其它的信息系统相衔接和融合，从而满足内部和外部各相关方对会计信息的要求。从管理手段上看计算机技术的广泛应用和多媒体信息的共享使实施作业成本的难度大大降低；从成本效益角度讲，企业内外部共享来自一个信息系统的信息，比保持多个信息、系统的成本要低得多；从会计规范角度看，随着作业成本法的不断改进和会计准则的逐步完善，两者间的冲突必然逐渐消失。所以作业成本法在我国还是有很广阔的发展前景的。作业成本法作为一种新兴的成本管理和成本核算方法对企业的成本管理、战略决策及其资源的合理配置都将起到有益的促进作用。

参 考 文 献

[1]陈小悦，于增彪.管理会计研究.中国金融出版社，2007 

[2]余绪缨.半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望.财会通讯，2001（1） 

[3]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].大连：东北财经大学出版社，2002 

[4]周万里，刘跃等.基于作业的电信网运营成本控制.北京邮电大学学报（社会科学版），2003（7）：27-30 

[5]陈良华.成本管理.中信出版社，2006 [6] 罗伯特.S.卡普兰.高级管理会计.吕长江译.东北财经大学出版社，1999