目 录
一、绪论……………………………………………………………………………………………2
（一）研究背景及意义…………………………………………………………………………2
（二）研究方法…………………………………………………………………………………2
（三）研究思路与预期成果……………………………………………………………………3
二、我国小企业会计准则制定概况………………………………………………………………3
（一）小企业的界定……………………………………………………………………………3
（二）小企业的划分……………………………………………………………………………4
（三）小企业的现状……………………………………………………………………………4
三、我国小企业会计准则存在的问题分析………………………………………………………5
（一）财务会计受企业领导的影响过大………………………………………………………5
（二）权责发生制核算原则功利化……………………………………………………………5
（三）财会队伍素质低…………………………………………………………………………5
（四）小企业财力有限…………………………………………………………………………6
四、建立我国高质量小企业会计准则的对策建议………………………………………………6
（一）完善准则制定程序，增强准则制定过程的公开性和透明度…………………………6
（二）制定的准则应具有一定的稳定性和扩展性……………………………………………6
（三）制定准则要符合成本效益原则…………………………………………………………6
（四）制定准则应充分征询会计信息主要使用者的意见……………………………………7
五、结束语…………………………………………………………………………………………8
内 容 摘 要
小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。据统计，目前，我国注册的小企业所实现的工业总产值占全国的60%、利税占全国的40%。但是我国小企业具有总体规模较小、经营方式灵活多变、公司上层稳定、普通工作人员流动大、公司人员总体素质不高、经营成本和利润相对较低、实行的企业会计制度相对复杂且灵活性大等特点，且在实际工作中，我国的小企业中有相当一部分忽视财务会计在企业的核心地位、不重视财务制度建设，使财务会计没有发挥真正作用。
为此，笔者针对目前小企业在财务会计方面的特点及其存在的问题，首先对2015年的会计准则进行简单介绍，再对准则实施的背景进行介绍，并分析我国小企业会计核算的现状以及小企业会计准则制定存在的问题。通过借鉴《中小主体国际财务报告准则》制定过程中的相关经验，为我国小企业会计准则的制定提出若干原则性建议。希望能够通过分析促进我国的会计准则与国际会计准则趋同的主要方法。
关键词：中小主体国际财务报告准则 小企业实施 问题 对策分析
我国小企业会计准则实施及对策研究
随着经济的发展，会计准则也在不断的发展，现阶段，新会计准则已经颁布，在我国的会计改革中为一次重要的转折点，促进了我国会计体系的发展，对企业会计人员的工作产生巨大影响，其中小企业的准则发展也有重大意义。
一、绪论 （一）研究背景及意义
1.提高会计信息质量
中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。基本目标是建立于我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。
2.面临财务难题
小企业在促进经济发展的同时亦面临着许多财务技术难题。会计工作的规范、会计信息质量的提高已经影响到小企业的生存与发展。各国已逐渐认识到小企业会计的特殊性，并通过立法或制定会计准则等形式对小企业的会计核算进行规范。国际会计准则理事会（IASB）于 2009年 7月发布了《中小主体国际财务报告准则》（IFR S FO R SM Es）。
2005年 1月 1日，我国正式实施《小企业会计制度》。但随着经济全球化的深入，我国新企业会计准则的颁布实施，小企业的会计环境已经发生了实质性变化，《小企业会计制度》本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，已成为制约小企业发展的瓶颈。尽管目前我国已经建立并实施了与国际会计准则趋同的新企业会计准则体系，但其主要适用于上市公司及其他大中型企业。结合以上问题，笔者认为规范小企业会计核算，改善其实际财务问题的最佳选择是紧跟 IASB 步伐，制定具有我国特色的小企业会计准则。
（二）研究方法
根据研究需要，本文采用结合文件材料的方法，理论结合实际来对我国会计准则问题进行分析。
（三）研究思路与预期成果
首先，分析我国小企业会计准则实施概况；其次，结合实际指出我国小企业会计准则存在的问题及弊端；最后，根据我国会计行业现状提出解决对策及影响意义。
二、我国小企业会计准则制定概况
（一）小企业的界定
据国务院2000年度发布的《企业财务会计报告条例》的规定：不对外筹资，经营规模较小的企业即为小企业。不对外筹资指：不对外公开发行股票、债券，但借款是可以的，至于说经营规模的划定则采用了国家经贸委、发改委、国家统计局和财政部，四个部门在2003年2月份制定发布的中小企业划分标准。
该标准从企业资产总额、营业额和雇员人数三个方面，分别对工业、建筑业、批发和零售业、交通和运输和邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出规定。以工业企业为例，“中小企业标准” 中规定，中型企业必须同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上、资产总额4000万元及以上，其余的为小企业。符合这些条件的企业均需要执行《小企业会计制度》。
（二）小企业的划分
1.根据工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号），结合统计工作的实际情况，特制定本办法。
2.本办法适用对象为在中华人民共和国境内依法设立的各种组织形式的法人企业或单位。个体工商户参照本办法进行划分。
3.本办法适用范围包括：农、林、牧、渔业，采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业，建筑业，批发和零售业，交通运输、仓储和邮政业，住宿和餐饮业，信息传输、软件和信息技术服务业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，文化、体育和娱乐业等15个行业门类以及社会工作行业大类。
4.本办法按照行业门类、大类、中类和组合类别，依据从业人员、营业收入、资产总额等指标或替代指标，将我国的企业划分为大型、中型、小型、微型等四种类型。
5.企业划分由政府综合统计部门根据统计年报每年确定一次，定报统计原则上不进行调整。
6.本办法自印发之日起执行，国家统计局2003年印发的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》（国统字〔2003〕17号）同时废止。
（三）小企业的现状
1.我国小企业整体处于亚健康状态
导致这种局面的原因很复杂，但小企业会计核算体系不健全、财务管理混乱是不容忽视的主要原因。会计核算体系是对会计准则一系列程序设置的执行，企业只要严格按照会计准则的规定加工处理了信息，其会计核算就应该认定为合规的。
然而准则制定过程中会面临一系列问题，准则制定程序的完善程度对于即将制定的会计准则的质量具有决定性影响，故笔者仅就我国现行准则制定环节中存在的问题进行简要分析。基于特定的会计环境，我国现行会计准则的制定选择政府主体模式。这种模式减少了准则的制定成本和执行成本，但也存在许多弊端。
2.准则制定过程中公众参与度不高
政府在准则的制定过程中并不具备扎实的理论知识和丰富的实务经验，使最终制定的准则由于缺乏职业判断而过于严格或机械。此外，政府对准则制定权高度垄断，无法兼顾多方利益主体，便有可能偏袒某一方，使最终输出的会计信息只能倾向于满足政府和其偏袒一方的需要，而无法兼顾其他信息使用者的需求和利益，这在一定程度上导致了会计信息失真。
我国通过借鉴美国和国际会计准则委员会的“充分程序（DueProcess）”，于 2003年发布了新的更具科学性和民主性的会计准则制定程序，将我国会计准则的制定过程分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。
改革后的准则制定程序体现了与国际会计准则制定趋同的迹象，但各利益主体无法在准则起草阶段发表意见，通常只是以征求意见稿形式参与准则制定过程，且征求意见稿的制度规定及过程的公开不足，使得公众基本上不了解准则的研究进展和起草情况，即便最后看到征求意见稿，也往往由于事先没有准备或者征求意见的时间过短而无法充分发表意见。
此外，准则的制定也没有安排公开的听证会和投票表决过程，影响到制定结果的合理性和可接受性，导致会计准则制定的滞后和低效。
三、我国小企业会计准则存在的问题分析
（一）财务会计受企业领导的影响过大
企业领导集权观念严重，致使其职责不清越权行事，缺乏科学的管理知识，造成财务混乱，财务监控不严、会计信息失真等。如吉林省某家房地产公司总经理不分公事私事，只要涉及到钱的问题，就到财务经理那去取，不给的话就以撤职相挟，对自有资金根本不按照财务预算那样执行。这样的结果是这家本来很有发展前景的公司，在财务管理上混乱不堪，最终没能摆脱破产的命运。
（二）权责发生制核算原则功利化
一般说来，小企业成立时间都比较短，人力资源、财务资源也比较匮乏，信用资源和信用记录更是不足，企业发展通常以自我积累为主。把企业有限的资源进行最合理、最有效的配置，使自身资本积累得以迅速完成，是小企业主的最优先课题。
为此，不惜以身试法者有之，如虚开增值税发票等。权责发生制核算原则客观上减缓了企业资金耗费的补偿速度，缩短了资金的滞留时间，显然是与企业的功利性目标相矛盾；同时，有一部分账项调整项目，其调整的金额大小又取决于会计方法，含有一定的人为因素在内，又为其实现功利性目标创造了条件。有的企业为了少纳或不纳税金，将权责发生制改用收付实现制，推迟确认收人，编制一套企业亏损信息的会计报表给税务机关；有时为了取得信用担保用权责发生制提前确认收人，编制另一套会计报表给银行和担保机构，披露企业盈利的信息，以便银行和担保机构建立对企业的信心。
很显然，这种以应收应付的权责关系来确认收人费用归属时期的会计核算原则，已成了许多小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化的重要手段。
（三）财会队伍素质低
据某地区统计，在小企业会计从业人员中，具有会计执业资格证书的人不足30％，具有会计师职称证书的不足10％，具有高级会计师职称的几乎为零。从财会人员的年龄分析，大多数为30岁以下和50岁以上，要么缺乏实践经验，要么是知识陈旧财务观念落后，再加上财会人员继续教育工作针对性差，使小企业财会人员的专业素质无法满足其快速发展的要求，更与其地位不相称。
（四）小企业财力有限
小企业因财力有限不愿在加强财务管理方面进行大额投资，小企业由于受到地方政府的干预或受资金、规模的限制，往往追求短期利润目标，企业不愿将有限的资金在财务管理的“软件”或“硬件”方面大量投资。
由于受宏观经济环境变化和体制的影响，小企业在加强财务会计方面遇到了阻碍。如：因小企业资信相对较差，所以融资困难，即使有某家银行同意为其贷款，也会因小企业的高风险而提高贷款利率，从而增加小企业融资成本；政策的“不对等性”、信息的“不对称性”使小企业和大企业不能公平竞争，进而小企业的财务会计的直观作用被弱化，这也是小企业会计管理不被领导层重视的一个重要原因。
四、建立我国高质量小企业会计准则的对策建议
高质量会计准则是有SEC主席Aurhur.Levitt提出的。他在一次演讲中阐述了一个观点：我们需要高质量会计准则，这是一个创新的并适用于全国市场发展的准则，对于我国会计准则的现状来分析，我国应该把建立高质量会计准则当成我们的目标。
（一）完善准则制定程序，增强准则制定过程的公开性和透明度
我国现行准则制定机构及其制定程序已得到社会各界的广泛认同，但离人们的期望还有一定差距。我国可以借鉴IASB“充分程序（DueProcess）”实施的经验，在坚持财政部作为我国会计准则制定机构的前提下，尽量公开准则的制定程序，使社会各界人士参与准则的制定，认真听取社会各界提出的建议，拓宽会计准则征意见稿和正式稿的传播渠道，提高准则的透明度，使制定的会计准则在不损害权威性的前提下更具公正性、代表性和可操作性，这不仅有助于协调利益相关者之间的经济利益，而且能提高准则的公信度。
同时，为了对在准则制定过程中可能出现的利己现象及时作出最大限度的抑制，可以联合准则的非相关利益者组成监督机构，加强对准则制定过程和制定效率的监督。
（二）制定的准则应具有一定的稳定性和扩展性
所有大型企业都是从小企业逐渐发展起来的。随着小企业的发展壮大，其会计需求的重心必将发生转移，待企业成长到一定规模，不仅需要更为详细的内部管理信息，而且外部信息使用者也要求披露更加充分的会计信息。因此，我国在制定小企业会计准则时要考虑其弹性和扩展性，应充分考虑目前会计准则与未来会计准则以及国际惯例之间的衔接性，增强准则的灵活性和相对稳定性，以便小企业在发展过程中一旦要承担公众受托责任，能够很容易从适用小企业会计准则转向适用针对上市公司和大型企业的会计准则。
（三）制定准则要符合成本效益原则
会计信息的提供要考虑成本效益原则。制定会计准则的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因为规范会计行为就不讲求准则的运行质量和工作效率。因此，制定的小企业会计准则并非越完善、越严密就越好，应权衡准则的执行成本及其收益，力求做到准则制定科学化、准则效益最大化。
IASB 发布的 IFRS FO R SM Es是在综合考虑使用者需求和进行成本效益分析的基础上对现行国际财务报告准则的相关确认和计量原则所进行的简化。但是会计准则从本质上来说是一种经济制度，受到各国会计环境的影响。所以，我国在制定小企业会计准则时可以将 IFR S FO R SM Es作为一个框架进行适当参考，但不能完全照搬。
我国现行企业会计准则中某些内容是针对上市公司会计信息使用者的特定需求的，非上市小企业不必披露该方面的信息，故我国会计准则制定机构可以以现行企业会计准则为逻辑起点，结合我国小企业的特点和 IFR SFO R SM Es的规定，在保持与现行企业会计准则同一概念框架的基础上对确认和计量原则进行选择性的简化，以兼顾使用者的决策和成本效益原则。
（四）制定准则应充分征询会计信息主要使用者的意见
企业提供会计信息就是为了满足信息使用者的决策需要。较之大型企业，小企业会计信息使用者发生了很大变化。
首先，税务部门的纳税管理需求使其成为外部信息使用者。税务部门依法征税，需要企业提供财务报表和税务报表。但对小企业而言，做税务、管理两套报告数据既耗时耗力，又降低了其工作效率。所以，制定小企业会计准则时应充分征询税务部门的意见，尽量与税收制度保持一致，实现财务报告与税务报告兼容，这样既利于税收部门稽核税额、照章征收，又利于小企业提高工作效率、明确纳税义务、维护自身权益。其次，投资者的决策需求和管理者需求应相互统一。小企业的抗风险能力差，因此在会计准则制定时应结合企业内部管理的需要，引导企业建立健全内部管理制度，规范会计基础工作，保证各种会计核算资料的真实、合法和完整，使企业管理当局及时获得最新财务信息，掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，以便进行成本控制、效益衡量和行为决策。
最后还要满足银行贷款管理需求。应通过小企业会计准则的制定和实施来促使中小企业提供更加真实完整的会计信息，帮助小企业逐渐改善其社会资信状况，走出融资难的困境。
六、结束语
随着我国的新小企业会计准则的颁布，一些企业运用会计准则的过程中，往往会出现一些落实困难、不易操作的问题，不利于会计准则在公司财务工作中运用，通过对我国会计准则中存在的问题进行探讨和研究，详细论述了会计准则的相关概念，分析了新会计准则在企业中具体应用情况，并对会计准则在实施的过程中遇到的问题进行了分析，给予了相应的解决对策。
在小会计准则的实施中，要不断完善会计制度，加强对会计人员的技能培训，提高财务工作者的综合素质，健全和完善我国相关的会计规定，强调法律手段规范财务工作，促进我国新会计准则的顺利实施，完善了我国的小企业会计准则，深切的认识到我国会计准则在整个行业中所占的位置，综上所述，XBRL 能够提高企业发布会计信息的质量，使其更加适用于新会计准则。XBRL 从产生至今已发展了十多个年头了，在这十余年里，世界各国为财务呈报的标准化、公开化都付出了很多的努力。我国学者对 XBRL 的认识、研究也在逐步深入。但总体而言，XBR L在我国的发展相对滞后，大多仍停留在理论研究层面，实际应用和推广力度不足。
此次新会计准则的实施为 XBRL 的发展提供了有利的契机，使其重要性更加突显。如何有效地抓住这个良机推动 XBR L 广泛、深入地应用和发展，是我们亟待思考的问题经过这一段时间的实践锻炼。最后在指导老师的帮助下，无论在理论方面，还是在实务方面，我都有了巨大的收获。
参 考 文 献
1.财政部，《企业会计准则》，北京院经济科学出版社，2006年
2.张天西，高锦，《XBR L 对审计的影响研究》当代财经，2006年6月
3.财政部会计司，关于征求《小企业会计准则（征求意见稿）》意见的函【S】；2010年
4.刘永泽，孙光国，《小企业会计准则的适用范围界定问题研究》【J】；会计研究；2007（11）
5.卢新国，《小企业会计制度》执行情况分析及对策【J】；会计研究；2009（12）
6.吴水澎，《中国会计理论研究》【M】；中国经济出版社，2007年
7.兴凯，高永国，《对执行具体会计准则若干问题的探讨》【J】；财会月刊（A会计）；2007年
