目 录
一、什么是内部控制
二、构建现代企业治理机制下内部控制制度的客观必然性三、现代企业治理机制下的内部控制制度的现状1.企业对内部控制制度意识的缺乏及不重视2.产权关系不明，企业内控制度不科学不完善 3.企业内控制度执行不力，缺乏有效的监督4.内部审计比较薄弱5.内部控制环境的缺失，内部控制制度本身的局限性6.会计人员素质不高
四、企业内部控制制度失效的原因
1.内部控制客观环境的局限性
1.1.资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力。
1.2. 投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力。
1.3.公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。
2.内部控制制度自身的局限性
2.1.企业内部控制体制不顺。
2.2.企业内部控制制度不完善，执行不得力。
2.3.考核企业干部政绩、业绩机制不完善。
五、如何建立内部控制制度1.控制环境建立
1.1.提高领导层对内控的认识及重视
1.2.加强所有员工的对内控的理解及认同
1.3.创建内控所需的系统及内控制度
2.会计信息系统建立
2.1.建立输入控制制度
2.2.建立操作控制制度
2.3.建立会计数据监控制度
2.4.建立安全控制制度
2.5.建立软件安全控制
3.管理控制建设
3.1.事前防范
3.2.事中控制
3.3.事后监督
3.3.1.定期内审
3.3.2.强化外部监督及约束机制
4.找准关键控制点，建立健全风险评估机制
5.加强财会队伍建设，提高财会人员素质
内 容 摘 要
随着我国现代市场经济体制改革的深入,我国企业在经营管理活动过程中所面临的风险以及挑战也在不断增加。企业平衡、稳定、协调地发展应当通过建立健全有效的内部控制制度与约束机制完成。在现代企业治理机制下，内部控制的作用显得越来越重要。内部控制制度作用的发挥，能够帮助企业不断的完善现代企业治理机制，更好地实现经营管理目标。本文将从构建现代企业治理机制下内部控制制度的客观必然性出发，根据我国企业内部控制制度的现状，现代企业治理机制与内部控制的关系等方面，对于在现代企业治理机制下如何加强内部控制制度进行研究。
现代企业治理机制下的内部控制制度
一、什么是内部控制
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。为了实现其经营目标，保护资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。 二、构建现代企业治理机制下内部控制制度的客观必然性 企业的目标是实现其价值的最大化。在所有权与控制权分离的情况下，建立公司内部控制制度就是为了保证企业这一目标的实现。现代经济活动中，企业内部控制还存在许多薄弱环节，主要表现为：控制的标准体系还不够完善；内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准；公司治理结构存在着先天不足；企业内部控制意识淡薄，管理人员素质参差不齐；外部监督短期行为杂乱乏力等。显而易见，建立健全我国企业内部控制制度是客观必然的。
三、现代企业治理机制下的内部控制制度的成因和现状
1.企业对内部控制制度意识的缺乏及不重视
企业领导对内部控制不重视。多数企业认为内部控制就是相互牵制，不设置内部控制机构，甚至有的领导把内部控制与发展和效益对立起来，只注意抓效益而违章违法。有的认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总，没有制定必要的程序控制和配套必要的奖罚措施，存在有法不依、执法不严的现象，使得内部控制如同虚设；有的不注重对企业职工的业务培训和思想教育，使得员工素质不高，不适应岗位的要求，使得内部控制得不到有效的执行。相当一部分企业未意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,甚至概念模糊,治理结构不合理,再加上内部控制本身的局限性,使企业内部控制薄弱,经济业务随意性大,缺乏有效的监督机制。
2.产权关系不明，企业内控制度不科学不完善 产权制度改革是公司法人治理结构的核心。而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段,公司的法人治理结构不够完善,甚至是有形无实,尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中,一味地“放权让利”,致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成员高度重叠,致使国有单位产权主体缺位、权责不清,加强内部控制的受益主体模糊。
内部控制制度的实施需要健全的内部控制体系作为支撑，从而实现从整体到各个部门的有效控制。然而，目前我国的大多数企业的经营管理模式比较落后，导致内部控制体系无法形成。首先，我国的很多企业仍然沿用的家族式的管理模式，没有按照现代企业制度的要求对企业的内部管理模式以及架构进行改进完善，导致内部控制无法实施。其次，我国很多企业内部控制采用的手段仍然是传统的会计管理以及预算监督等，没有将内部控制与企业的整体经营管理融合到一起，导致内部控制的效果不是很明显。另外，大型的集团企业在内部控制体系建设方面也存在着很大的问题。由于大型集团企业的内部子公司以及部门众多，内部控制的层级比较多，企业内部控制机构的设置比较分散，很多子公司独立的实施内部控制，无法形成一个统一的内部控制体系。 内部控制是一个动态的发展过程，企业应该结合本单位业务特点和管理要求设计内部会计控制制度。现实中，许多企业却只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度，也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企业忽视事前、事中的风险防范控制，过多地偏重于补救为主的事后控制，也造成了内部控制不及时。
3.企业内控制度执行不力,缺乏有效的监督
相当一部分企业对建立内控制度不够重视,内控制度残缺或有关内容不够合理,把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”,使其徒有虚名。不管内控制度执行情况如何,遇到具体问题只强调灵活性,使其内部控制流于形式。
4.内部审计比较薄弱
内部审计是加强企业内部控制、完善企业公司治理结构的重要手段。公司治理的重要任务之一就是解决由“委托——代理”所引起的信息不对称和道德风险问题，内部审计则是解决这些问题的有效方法。目前，我国大多数企业的内部审计比较薄弱，主要表现在：大多数企业对内部审计不够重视，没有设立专门的内部审计机构，内部审计工作往往都是由一般财务人员代为完成，内审的质量非常低下；其次，内部审计工作的独行性不强，经常要受到企业管理层的干涉和影响，其监督评价作用无法得以有效的发挥；另外，大多数企业的内部审计工作的重点集中在企业经营、舞弊以及一些项目审计方面，而对于企业风险管理体系以及内部控制制度的有效性评价方面还没有发挥作用。
5.内部控制环境的缺失，内部控制制度本身的局限性
控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括: 管理者思想和经营作风、单位组织机构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。目前，我国企业的内部控制环境建设比较薄弱，主要体现在以下几个方面：首先，虽然我国企业在内部治理结构的建设方面取得了很大的进展，但是大多数企业仍然受到原有的体制与结构的影响，经营管理权力仍然集中在少部分的领导层手中，导致企业的决策存在很大的随意性和主观性；其次，我国的企业往往忽视企业文化建设对内部控制规范实施的重要性。企业员工对企业的归属感和认同感不强，没有形成一种积极良好的内部控制文化氛围，导致内部控制规范在实施的过程中得不到重视。没有形成法制制约的大环境。
在市场经济、现代企业制度仍在发展的过程中，内部控制制度本身的局限性。市场经济发展只有20年的时间，我国的市场经济制度的建设中仍然存在着很多的问题，现代企业一直致力于建立一种“产权明晰，权责明确，政企分开，科学管理”的企业制度，但是这是一个长期摸索的过程。因为大环境的束缚和限制，内部控制制度本身也存在不完善的自身局限性。在大环境中，我们不可避免地会继续遇到这样或者那样的新问题，对于这些意外的不可预料的因素，内部控制本身还不具备免疫的能力。
6.会计人员素质不高
会计人员素质不高，违法违纪现象时有发生。有些会计人员素质低下，违反会计职业道德，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。还有一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务表被歪曲等。四、企业内部控制制度失效的原因
内部控制客观环境的局限性
1.1.资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力。目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本的动作产生不利影响。
1.2.投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力。中小股东更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大。
1.3.公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。公司法人治理结构是公司制的核心，但在我国现阶段，公司的法人治理机构尤其董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。责权不分的公司治理结构，导致内部控制行同虚设。
内部控制制度自身的局限性
2.1.企业内部控制体制不顺。主要表现在：会计岗位设置和人员配置职责不明；会计的事前审核和事后监督流于形式。
2.2.企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，更多的是有章不循，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式。
2.3.考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。
五、如何建立内部控制制度
1.控制环境建立
1.1.提高领导层对内控的认识及重视
一个企业,如果领导不注重内部控制制度，那么内控制度就根本没法建立起来，因此，内控制度建设上，首先要提高领导层对内控重要性的认识。《基本规范》中明确指出了董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。也就是说，董事会是企业内部控制系统的核心。建立、实施并完善内部控制制度是企业信息真实、可靠的制度保障，只有领导层高度重视，才能结合本单位的实际情况，尽快制定出一套行之有效的内部控制制度。加强内部控制制度的执行力度。因此通过一些案例的学习和分析，可以让领导层清楚内控制度的缺乏所造成的恶劣后果和巨大损失，重视内控制度，并支持内控制度的建设。
1.2.加强所有员工的对内控的理解及认同
内控制度的建设并不是管理层制定一套内控制度就可以有效实施和完成的，因此加强员工对内控的认识及认可尤为必要。员工是内控制度的参与者，内控完成好坏很大程度上取决于员工对内控认同与否。因此企业有必要对员工进行企业文化理念的宣传，使员工在认同企业文化理念的同时，理解内控制度是有益企业发展并惠及全体员工的制度，以利于内控制度在一个良好的企业氛围中实施。
1.3.创建内控所需的信息系统及内控制度
内控制度必需要制度一套适合本企业的制度方针，结合本企业的一些具体情况综合考虑制定内控制度。同时还要有一套内控系统，构建内控硬件平台。
2.会计信息系统建立
会计信息是企事业单位最重要的经济信息，它连续、系统、全面、综合的反映和监督企业经营状会计信息系统况，并为管理、经营决策提供重要依据。因此有一种会计理论把会计理解为信息系统，而在现代科学技术的背景下，这样的信息系统无疑就是计算机管理信息系统。
未来的会计信息系统构架将充分基于开放的网络，将会使自身存在很大的安全风险，这些风险主要体现在信息泄密和数据破坏上。根据会计信息系统的特点、互联网的开放特征及安全问题的来源，考虑会计信息系统的特点，应做好以下具体工作：
2.1.建立输入控制制度。为会计信息系统的安全提供基础首先建立会计确认制度。对电子化原始凭证加以认可，并通过动态数字签字对其可靠性加以确认，保证数据的准确性，并在会计报表中得到真实反映。其次建立记账凭证的输入制度。从原始凭证电子化到记账凭证电子化，面临的主要问题是会计软件如何根据网络上已经审核签字的原始凭证，自动生成记账凭证；并在生成过程中，最大限度地减少人为的干预。
2.2.建立操作控制制度，为会计信息系统的安全提供基石首先建立机房管理控制制度。对机房的使用、维护、安全保密，机房的温度，防火报警系统、防磁、防尘等方面的管理控制规范。为了使机房保持良好的秩序，以减少程序、数据丢失或遭受破坏的风险。其次建立操作权限控制制度。开展电算化会计的企业必须明确规定上机操作人员对会计软件操作的工作内容和权限，对操作密码要严格管理，指定专人定期更换，杜绝未经授权人员操作会计软件。最后健全操作规程控制制度。操作规程控制主要指操作中应注意的事项，是保证会计信息系统正确、安全运行，防止各种差错的有力措施。
2.3.建立会计数据监控制度，为会计信息系统的安全提供基准。
首先建立严格的内部管理制度。在制定企业内部控制制度时可以借鉴相关的法律规章制度，从法律、道德、纪律等方面约束企业内部工作人员，以防止企业内部工作人员的舞弊与犯罪行为。
其次建立数字签名确认制度。企业与往来客户双方都向其共同信赖的第三方机构(cA)申请用户身份证书，并将各自的相关信息及内容列入自己的证书域内，同时设定自己的签名密钥，甚至可以拥有加密密钥对。再次建立监控制度。做好严格的系统监控工作，在系统产生错误时，能够尽早地产生错误报告并给出错误次数的统计，以便及时发现问题并解决问题；判断有无非法用户进入会计信息系统，并随时采取措施，保证系统的安全。最后建立会计数据的备份与恢复控制制度。为了防止数据丢失，及时的对会计数据进行多种备份，以便在系统出现问题后能够迅速地恢复这些会计数据。
2.4.建立安全控制制度，为会计信息系统的安全提供基点首先建立网络安全控制制度。通过防火墙技术、密码技术对信息加密实现网上访问的安全性。其次建立环境安全控制制度。
2.5.建立软件安全控制。通常对软件程序的保护措施是对数据和程序加密，要对计算机病毒进行防治等。最后建立系统关联方和企业内部人员道德的控制制度。选择信用好的合作伙伴，内部审计人员及时发现问题，及时进行控制。对于那些有意破坏的关联方要提出警告，加强对工作人员社会道德观念的教育，加强会计人员职业道德教育，对不同层次上的工作人员实行岗位责任制，并利用密码进行权限控制。
3.管理控制建设
3.1.事前防范
首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《资金计划管理办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一些与资金管理相关的制度。
在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。
另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。
3.2.事中控制
事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。
3.3.事后监督
在资金管理过程中，除事前防范，事中控制环节之外，资金的事后监督也是必不可少的环节。
在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现资金的筹集与需求量是否一致，资金结构、比例是否与计划或预算相符，产品的赊销是否严格遵守信用政策，存货的控制是否与指标的一致，人、财、物的使用是否与计划或预算相符，产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。
这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性，也可根据反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时，将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。
3.3.1要定期内审
内部控制制度作用的发挥还需要有着良好的监督机制来提供保障。会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制，规范内部管理，是提高经济效益建立现代企业制度的客观要求。是健全内部控制制度的重要内容，同时内部审计还能为改进内部控制提供建设性的建议。
3.3.2强化外部监督与约束机制
发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。
中介组织依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
4.找准关键控制点，建立健全风险评估机制。
风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据，这是实施内部控制的重要环节。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标，设定可辨认、分析和管理的相关机制，以了解自身所面临的各种不同风险。例如，随着企业投资的增加，企业应特别关注资金使用上的风险，应加强对建设资金的管理和控制，评估重要环节可能存在的风险，并明确规定相关责任。同时，严格执行项目可行性研究和资金拨付、使用手续，杜绝各种损失浪费现象的发生。
5.加强财会队伍建设，提高财会人员素质。加快高级人才的培养。
提高有关人员的素质，加快高级人才的培养。企业制定的任何制度都不可级超越设立这些制度的人，换句话说，公司的内部控制机制是人设计的又是要人来执行的，人的素质对其影响很大。可见，高级人才的培养和储备是未来会计控制发展的必要条件，无论是企业微观控制，还是国家宏观控制都需要既懂会计业务、又具有管理才能并且能够掌握和利用现代高新技术的高级复合型人才。
当然,除了上述几个主要方面外,还必须建立良好的信息沟通系统,把整个内部控制信息从生成、发布到反馈,实行全过程的现代化管理,提高企业内部控制效率。
总之，随着我国市场经济的发展，经济全球化的形成，我国的企业将面对更加激烈的市场竞争环境，建立良好的内部控制制度有助于我国企业在未来激烈的竞争中求得生存和发展。
参 考 文 献
[1] 郑志刚．投资者之间的利益冲突和公司治理机制的整合．经济研究，2004，(2)．
[2] 孔宪鹏.论公司治理视角下的内部控制[J].中国市场， 2010（19）.
[3] 孟秀蕊.完善公司治理结构健全企业内部控制[J].内蒙古科技与经济，2012（14）.
[4]马捷林，田志刚，杨英。我国企业内部控制现状调查分析．当代财经，2005，(9)．
