目 录
一、企业内部控制制度2
（一）概念2
（二）制度内容2
二、我国内部控制存在的问题4
（一）企业领导层内部控制意识缺乏4
（二）企业内部控制制度不完善5
（三）管理者素质较低5
（四）监督机制不全5
（五）内控执行力度不够5
三、加强和完善企业内部控制制度构建的措施5
（一）提高管理当局对内部控制重要性的认识5
（二）完善公司治理结构6
（三）提高会计人员的综合素质6
（四）加强内部审计，强化外部监督6
（五）建立一套完善的内部控制体系7
1．授权批准控制7
2．不相容职务分离控制7
3．会计业务记录控制7
（1）会计凭证7
（2）会计账簿8
4．建立财产清点盘点制度8
内 容 摘 要
内部控制是现代企业管理的重要手段，但企业内部控制存在诸多问题，使企业管理不尽如人意。本文将围绕内控的概念、内容以及当前国内的内控现状展开探讨，并就以上方面存在的问题作进一步分析，提出如何完善内部控制的措施，让控制发挥其应有的作用，指导当前和以后的会计工作，促进企业乃至整个国家经济的健康稳定发展。
关键词： 企业 内部控制制度 措施
现代企业治理机制下的内部控制制度
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。建立企业内部控制制度，就是在企业内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关企业管理制度中，都应具体体现内部控制的要求。实行内部控制，保护企业财产的安全性，提高可见信息的准确性，强化企业经营管理以及配合外部审计的开展，也正是我们当前进行现代企业制度改革所迫切需要达到的目标。完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保证投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。
一、企业内部控制制度
（一）概念
内部控制一词，最早出现于1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》一文中，其最初的内涵仅仅是指“内部牵制”。随着社会经济的发展及管理要求的延伸和拓展，内控的概念也发生了较大的变化。在现行的制度中，我国的理论界只有《独立审计具体准则第9号-内部控制的审计风险》中对内部控制作了简单的规定：本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
（二）内容
一个单位要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节组织实施。
1．组织结构控制
实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。
2．授权批准控制
授权批准是指单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准以进行控制。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。授权标准的形式通常有一般授权和特别授权之分。内部控制要求明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。
3．会计记录控制
会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。一个单位的会计机构实行会计记录控制，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关账户
中进行登记，以防止经济业务的遗漏、重复，揭示某些弊端问题。
4．资产保护控制
资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，资产保护控制，可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。
接近控制主要是指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。
盘点控制是指对实物资产进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。
5．职工素质控制
职工素质控制包括企业在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。招聘是保证单位的职工应有素质的重要环节。单位的人事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、水平、能力等有关情况进行全面的测试、调查、试用，以确保受聘人员能够适应工作要求。
6．预算控制
预算控制是内部控制的一个重要方面。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。预算控制也是一个系统，该系统的组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。
预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行，通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。
7．风险控制
企业所面临的风险按形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两大类。
经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。比如，由于原材料供应地的政治经济情况变化等带来的供应方面的风险，新产品、新技术开发试验不成功，生产组织不合理等因素带来的生产方面的风险，销售决策失误等带来的销售方面的风险，此外还有劳动力市场供求关系变化，自然环境变化，税收调整以及其他宏观经济政策的变化等方面等因素，也会直接或间接地影响企业正常经营活动。经营风险多数情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采取有效的内控措施加以防范。
财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资本结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆的收益，提高自有资金盈利能力，同时也要注意防止过度举债而引起的财务风险的加大，避免陷入财务困境。
8．编制业绩报告
业绩报告也称责任报告，是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分。业绩报告是为单位内部控制服务的，属于管理会计的范畴，因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任。业绩报告可以有日报、周报、月报、季报、年报等，并通过文件的形式予以规定。
二、我国内部控制存在的问题
（一）领导层内部控制意识缺乏
一些企业的管理者，在思想观念和经营方式上，对内部会计控制的认识模糊。有的简单地认为，内部会计控制就是内部成本控制、内部会计监督等；有的则认为，内部会计控制会束缚自己的手脚，从而不重视内部控制制度的建设；有的在经济业务的具体处理过程中，有章不循、执法不严，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，致使内部控制制度形同虚设。
（二）内部控制制度不完善
制度设计与制度执行是保证企业良好运作的关键。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，没制定相关的内部控制制度，有内部控制制度的也是残缺不全或有关内容不够合理，不符合其生产经营活动的实际要求或陈旧过时；更多情况是虽然建立了内部控制制度，但在具体执行时有章不循，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，内部控制制度也就成了一纸空文，形同虚设。
（三）管理者素质较低
许多企业的管理者素质较低,普遍未受过正规的专业教育,企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。而我国管理者对企业的管理还在很大程度上停留在旧体制的管理方式上；同时，由于对管理者的监督约束机制不完善，使得管理者自我完善的动力不足。
（四）监督机制不全
目前，我国的大多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现的，有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。除此之外，在内审的职能上，内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。
（五）内控执行力度不够
纵观我们所有的企业，绝大多数都只注重制度的文字编写，而忽视内控制度在实际环节的具体执行。由此可以想象内控制度的最终效果如何，对于内控制度的执行情况的评价和报告也都是鲜有实施。
三、加强和完善企业内部控制制度构建的措施
提高管理层当局对内部控制重要性的认识
企业领导对内部控制制度重视程度的高低，直接影响到企业内部控制制度是否能够有效发挥其真实作用。因此，提高企业领导者对内部控制制度的重视度有着极其重要的意义。在企业日常内部控制管理中，应该加强企业领导者对内部控制制度的认识，明确内部控制制度不仅是针对会计管理部门要求，更应该是对企业整体经营管理规范的要求，以此降低企业风险，提高企业经营管理效益。同时，将企业内部控制制度实施的好坏直接与企业管理的绩效业绩相结合，以此落实责任，做到企业内部管理人员的层层负责。
完善公司治理结构
在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度。再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。
（三）提高会计人员的综合素质
会计人员素质是加强内部会计控制的关键。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。
（四）加强内部审计，强化外部监督
内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面，现代企业必须重视和强化内部审计工作，要配备专职内部审计人员，定期或不定期对单位的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，独立地行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。
（五）建立一套完善的内部控制体系
1．授权批准控制
所谓授权批准控制是指在职务分工控制的基础上，由企业权力机构或上级管理者明确规定有关业务经办人员的职责范围和业务处理权限与责任，使所有的业务经办人员在班里每项经济业务时都能事先得到适当的授权，并在授权范围内办理有关经济业务，承担相应的经济责任和法律责任。企业可以以书面形式一般授权，也可以以上级领导特批的形式特别授权。单位内部的所有权管理人员须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权的发生。
2．不相容职务分离控制
不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊的行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的错误。不相容职务分离的核心是内部牵制，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。比如记账人员与经济业务事项和会计事项审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确并相互分离、制约，即管账不管钱。再如，出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作等。
3．会计业务记录控制
（1）会计凭证
会计凭证控制是指经济业务发生时，对所填制会计凭证的内容和业务处理过程进行监督和审核，即凡事有据可查。通过对会计凭证有效控制使经济业务记录在会计循环的第一环节能真实、可靠地反映。
会计凭证控制要点，主要包括以下几点：
1)任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。
2)根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。
3)重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。如收款收据、销货发票等应当事先编号，以防短缺。
4)会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应负责任，强化制约关系。
5)建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。如购货发票，即要审查其是否符合原始凭证填制要求，又要与订货合同、收料单等进行核对。
6)建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。即要经过每一个必要的环节，防止遗漏，又要尽可能减少传递环节，提高工作效率。
7)建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。
（2）会计账簿
会计账簿体系的建立要符合单位的规模和特点，满足单位管理的需要。会计账簿的登记必须以审核过的会计凭证为依据，连续、全面、及时地记录和反映本单位的经济活动。
4．建立财产清点盘查制度
对库存现金、银行存款等业务做到日清月结，保证账实相符。资产需实行永续盘存制的方法，随时反应实物资产收、发、存的情况，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相符或及时处理发生的错误。不论发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究相关当事人的责任。
参 考 文 献
李凤鸣.内部控制设计，经济管理出版社，2006
杨有红.企业内部控制框架，浙江人民出版社，2001
闫达五、杨有红.内部控制框架的构建,会计研究，2001（2）
独立审计具体准则第9号-内部控制的审计风险
致 谢
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