内 容 摘 要
营改增在全国范围内广泛的实施,一方面给服务业带来了机遇的同时也带来了挑战,许多服务业面对营改增不但没有使税务负担减轻,反而加重了,真实的有效税率和企业税负究竟是减少还是增加存在争议。有说法是“改在服务业,利在工商业”。官方数据认为是减的,但是来自民间的更多声音认为是增的。营改增到底对服务业有什么样的意义呢,我们又应该采取什么样的措施来解决营改过程中出现的问题呢?这是我们要讨论的。
引言
服务业是相对于相对于农业和制造业而言的新兴产业,还没有较为准确的定义,但是却逐渐地渗透进人们生活中的层层面面,例如餐饮,美容美发,医疗等等。伴随着人们生活水平的提高,服务业早已与人们的生活息息相关。几乎每一种商品在交易时都是含有税的,消费税,关税,营业税和增值税等等,之前服务业中,营业税占据着主要的税目,而今国家正进行试点开展营该增的的业务。国家为什么要进行营业税该增值税?营业税该增值税对服务业有什么重要的影响?解决”营该增”对服务业的不良影响的具体措施又有哪些呢?这些是接下来我们要讨论的问题。
一、营业税、增值税以及他们的重要作用
(一)首先我们应该简单了解一下营业税和增值税。
1、营业税:营业税是对在中国境内提供、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税的发展可谓历经周折,历史悠久,它是一种古老的税种,周朝即有商税,汉武帝时有计算商贾钱缗,唐开办牙税,明代有门摊课钞,清季有铺间房税、当税。这些都应该看做是营业税的前身,因为它们都是针对商业经营行为的课税。到了民国初年,中国从国外引入“营业税”的名称,但那时的营业税实际上或者指执照税,或者指牌照税。共产党建政后,营业税一度被取消,但是1994年的税制改革中,又被重新设立,成为当时最重要的税种。它的水母主要针对第三产业,有代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。1995年营业税占据全国税收总收入的14.55% ,2000年是14.89% ,2005年是13.71%,2010年还以23.8%的增长率增长,可见营业税在我国经济发展中占据着极其重要的作用。
2、增值税:增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。税率分为一般纳税人:17%、13%;小规模纳税人:3%,增值税制度起源于1918年德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯的学说,并很快流行于世界,由1979年引入我国之后经历过数次完善,成为我国的第一大税。
(二)营业税和增值税的重要作用及其历史缺陷
以上可见营业税和增值税在我国的历史长河中都起到了尤为重要的作用,但是为什么我国将逐渐实现营业税改增值税,逐渐提高增值税的地位而降低营业税的作用呢?这就需要我们从营业税和增值税的特点来分析,来比较营业税的劣势和增值税的优势。有许多不足。只要经营行为存在,不管盈利与否,都得缴纳营业税。从这个角度讲,营业税显然不及所得税公平。只不过,如果国家监管水平有限,营业税征收会更加容易,但它的优点也正是它的缺点环环征,道道征,容易导致重复纳税。
二、营业税改增值税原因分析
由上述我们可以了解营业税和增值税的历史缺陷,我可以引出营业税改增值税的以下几点原因:
(一)现行税制缺陷:征收范围局限,抵扣链条断裂。
一是从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣,由此导致我国营业税纳税企业生产成本较高,营业税是价内税,消费者购买商品时价格势必会提高,而服务业是我国的新兴产业,成本价格的提高会使许多人享受不到更好的服务,造成服务业无法得到大力发展,据我们所知越是发达的国家,服务业也越发达,这对我国建立现代化国家不利;二是制造企业购进营业税劳务不能抵扣,制造企业一般是缴纳增值税的,但是全国各个行业是密切相连的,如果制造业在购进营业税业务时不能纳税,不但提高了制造业的成本,其实更加限制了服务业的发展;三是从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵
扣,这不言而喻会影响一些劳务企业的发展,不利于想我过这种人口大国的劳务行业的发展;第四,营业税不能抵扣,总是各环节全额计征,重复征税仍很严重。
(二)专业化发展障碍
服务生产内部化,综合化,例如:一些传统的制造业生产企业甚至有自己的物流公司,一些企业希望能够降低自己开展业务的成本,将业务分包给更加专业化的企业,以低廉的价格得到优质的服务。但是营业税不能抵扣会使很多制造业考虑自身的税务成本,使他们不开展或者尽量少开展一些业务,这样既不利于服务业的专业化细分也不利于服务外包的发展,给服务业和制造业带来双向的损失。
(三)货物出口引起的税务问题
出口是将商品推出国门,在外国赚外快,积累外汇,同时通过产品让企业走出国门,提高民族企业的竞争力,但是营业税的重复纳税,没有出口退税,提高出口产品价格,产生出口瓶颈,所以服务出口含营业税税,不利于国际竞争。
(四)营业税征收简便
营业税的一大特点就是征收简便,但是随着社会经济的发展,营业税也出现了征收难题,例如传统商品服务化,商品和服务的区别愈益模糊,税收征管面临新问题。
三、我国“营改增”试点情况
增值税相对于营业税来说,正有不重复征税等特点,可以弥补营业税所带来的不足。所以我国针对以上原因展开试点实行营业税该增值税,试点的内容主要如下:2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。列入此次试点范围的行业有交通运输业,主要包括陆路运输服务、水路
运输服务、航空运输服务和管道运输服务;部分现代服务业,主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。至此,货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
四、营业税改增值税对服务业的影响
营业税改增值税对服务业有一定的影响,分别为有利影响和不利影响。
(一)营业税改增值税对服务业有利影响
1、有利于完善税制,消除重复征税,降低服务企业税收成本,增强企业发展能力;
2、有利于社会专业化分工,促进服务业产业融合;有利于社会专业化分工,促进二、三产业融合,有利于优化投资、消费和出口结构,促进经济健康协调发展。如下图,给了我们一个案例,分别是营业税制度下和增值税制度下增值税转嫁与不转嫁这三种情况下企业的利润情况,可以清晰的看出在增值税转嫁的情况下,企业利润是最高的,这就是我们为什么实施营改增的重要原因。
