会计要素

会计要素的概念

会计要素的构成

 （一）营利性组织会计要素的内容

 1.反应财务状况的会计要素

 （1）资产

 （2）负债

 （3）所有者权益

 2.反应经营成果的会计要素

 （1）收入

 （2）费用

 （3）利润

 （二）非营利性组织会计要素的内容

 1.资产

 2.负债

 3.净资产

 4.收入

 5.支出

会计要素准则

会计要素的计量属性

 （一）历史成本

 （二）重置成本

 （三）可变现净值

 （四）现值

 （五）公允价值

 

内 容 摘 要

 主要阐述了会计要素的概念，会计要素是组成会计报表的基本单位，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化；会计要素的构成，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用、利润六个方面；会计要素准则的概念以及会计要素的计量属性，计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

会计要素

会计要素的概念

 会计要素是会计内容的构成要素，是从会计的角度解释构成会计主题经济活动的必要因素，是对会计内容的基本分类。

 会计的特定目标是向信息使用者提供有用的会计信息；会计核算的内容需要按照科学的方法进行分类，会计信息的提供具有系统性；会计主体的会计信息最终是通过会计报表的形式向有关方面报告的。同时，也已经明确会计核算的内容是会计主体的资金运动。但仅仅如此是不够的，具体核算什么、报告什么、为了实现会计目标，有必要使会计内容进一步具体化。

 这种从一般到具体的过程就形成了会计要素，通过会计要素形式，可使会计核算的内容具体可见，也只有通过会计要素才能使会计核算的内容同会计科目、账户、报表具体联系起来。如此，不仅便于会计确认、计量、记录和报告，而且为合理建立会计科目体系、设计会计报表提供依据，使会计信息更清晰明了地反映会计主体经济活动的特点。会计要素也是构成会计报表内同的基本要素，故又称为会计报表要素。

会计要素的构成

（一）营利性组织会计要素的内容

 营利性组织是指以营利为目的的各种性质的企业，如公司、工厂、商店等。企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。这些会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。

1．反映财务状况的会计要素

 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益三项。

资产

 资产，是指由过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有以下特征：

 首先，资产是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源。即形成资产的交易或事项已经发生，而未来交易可能形成的资产不能属于企业的资产。资产必须是由企业拥有或控制的资源，拥有是指拥有产权（所有权），控制是指虽然没有产权，但有支配使用权；其次，资产是能为企业带来经济利益的资源，它的形态各异，但都能够给企业带来经济利益，因而应将其作为企业的资产。所有权或控制权的存在，对于判断其是否是企业的资产是至关重要的；最后，资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为企业的资产。

 企业从事生产经营活动，必须具备一定的物资资源或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必要的物质条件表现为货币资金、厂房设备和原材料等，它们可以统称为资产，显然它们是企业从事生产经营活动的物质基础，此外在知识经济时代，企业的资产中还应包括某些不具备物质形态，但又能在企业的生产经营活动中发挥作用，给企业带来经济利益的无形资产。

 企业的资产按其流动性，即按照资产变换为现金的能力和实现价值转移的能力分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等类别。

 流动资产，是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产按其变现能力的大小，可分为现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

 长期投资，是指不准备在一年内变现的投资。包括股权投资、债权投资和其他长期投资。

 固定资产，是指企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应作为固定资产。

 无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

 其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。

负债

 负债，是指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下特征：

 首先，负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债。其次，偿还义务的履行会导致经济利益流出企业，具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等；再次，负债必须有确切的收款人和偿付日期，或者收款人和偿付日期可以合理地估计确定；最后，负债一定能够用货币加以计量。

 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。

 流动负债，是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应收款、预提费用等。

 长期负债，是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

所有者权益

 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的特征表现为：

 首先，所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额，所有者权益形成的资产可供企业长期使用，除非发生减资清算，其出资额在企业依法登记后不得抽回；其次，所有者权益形成的资产是企业清偿债务的保证，企业清算时，所有者权益只有在清偿完所有的债务后才可能偿还给所有者；再次，所有者以其出资额享有获得企业利润的权益，参与利润分配。与此同时，也以其出资额承担企业的经营风险。

 所有者权益包括实收资本（或者股本）、资产公积、盈余公积和未分配利润等。

 实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它可作为企业长期周转使用的主要经营资本（又称投入资本）。

 资本公积，是指企业由于接受投入资本所引起的各种增值。

 盈余公积，是指企业从税后利润中提取的各种积累。

 未分配利润，是指企业留待以后年度进行分配的利润。

 一般而言，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的，盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中所实现的利润留存企业所形成的，因而又统称为留存收益。

2．反映经营成果的会计要素

 经营成果，是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润三项。

收入

 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。它具有以下特征：

 首先，收入是从企业的日常生产经营活动中产生的经济利益流入，企业偶然活动、非经营原因发生的收入不包括在内；其次，收入可以表现为企业资产的增加，也可以表现为企业负债的减少，两者兼而有之；再次，收入将引起企业所有者权益的增加；最后，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括企业为第三方或客户代收的款项。

 收入按其与经济业务的不同分为主营业务收入和其他业务收入。

 主营业务收入，是指企业从事主营业务活动所取得的收入；其他业务收入，是指去业除主营业务以外从事其他业务活动所取得的收入。

费用

 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它具有以下特征：

 首先，费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出；其次，费用可以表现为资产的减少、或者同时表现为资产的减少和负债的增加；再次，费用最终表现为所有者权益的减少；最后，费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确认应与收入相配比，配比方式有因果配比和期间配比。

 费用包括直接费用、间接费用和期间费用。

 直接费用，是指直接为生产产品和提供劳务等发生的费用，包括直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用，这些费用发生时，直接计入生产经营成本。

 间接费用，是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生的费用。这些费用发生时，先按一定的方式进行归集，然后再选择一定的标准分配计入生产经营成本。

 期间费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括营业费用、管理费用和财务费用。这些费用发生时，不能计入生产经营成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益。

利润

 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是企业在生产经营过程中各种收入和各项费用配比相抵后的正差额；如果为负差额，则表现为亏损。利润包括营业利润、利润总额和净利润。

 营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。

 利润总额，是指营业利润加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。

 净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。

 由于企业的财务状况反映企业的资产负债表中，故资产、负债和所有者权益就构成了企业资产负债表的要素，由此，这三个要素又称为资产负债表要素；同时，由于企业的经营成果反映在企业的利润表中，故收入、费用、利润就构成了企业利润表的要素，所以这三个要素又称为利润表要素。

（二）非营利性组织会计要素的内容

 非营利性组织，是指不以营利为目的的事业、机关、团体等单位。非营利性组织会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。

1．资产

 资产是指单位占有或者使用的能够以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产可分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

2．负债

 负债是指单位所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿还的债务，包括借入款项、应付账款、预付账款、其他应付款、各种应交款项等。

3．净资产

 净资产是指事业单位资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

4．收入

 收入是指单位开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位交款、其他收入和基本建设拨款收入等。

5．支出

 支出是指单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上交上级支出、基本建设支出等。

会计要素准则

 会计要素准则是指企业在处理会计要素时必须遵循的标准和原则。会计要素也称为会计对象要素，具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。它们是构成会计核算的基础和基本要素。会计要素准则着重于对各会计要素界定及其分类，以指导会计账户的设置。

会计要素的计量属性

 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本

 历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本

 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

 可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

（四）现值

 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

参 考 文 献

《基础会计》、《企业会计准则》