目 录
一、企业合并的概述及必要性
二、权益结合法与购买发的涵义
三、权益结合法与购买法在财务状况影响上的比较
四、我国企业合并方法在应用过程中可能存在的问题
五、对我国企业合并会计方法的思考
六、对我国企业合并的建议
内 容 摘 要
随着经济的发展，国内企业不断做大做强，企业合并逐渐成为企业快速成长的有效途径，本文首先比较分析了权益结合法与购买法的内涵，它们在财务状况上的影响，最后提出解决这些问题的建议。
企业合并中会计方法探讨
企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。企业外部扩展既可以使企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模，从而提高他们的地位。
企业合并的概述及必要性
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按照参与合并的企业是否受同一方控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。目前经济状况下相当一部分企业已经意识到了外部并购已逐渐成为企业快速成长的有效途径，因此，通过企业合并来提升企业发展前景逐渐被国内公司所采用。我国新制定和颁布的《企业会计准则第2O号---企业合并》准则，是在充分遵从我国经济实际状况的基础上，借鉴国际会计准则的合理内容推出的，弥补了旧会计准则和制度中有关企业合并的空白，使得我国企业会计准则所涵盖的内容更加广泛和完善。在我国，处理企业合并业务的会计方法有两种：购买法、权益结合法。
二．权益结合法与购买法的涵义
一般而言，对于同一控制下的企业合并，新准则要求按照权
益结合法进行处理。而非同一控制下的企业合并，则应采用购
买法。权益结合法，是将企业合并视为参与合并各企业所有
者权益的结合，在企业合并日就视同这些企业在以前就结合在
一起了，因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账
面价值入账。购买法，是将企业合并视为一家企业购买另一
家或几家企业的行为。它要求对被购买企业的资产负债表项目
进行重新估价，并按估价后的公允价值反映在购买企业的帐户
中或合并的会计报表上。
三．权益结合法与购买法在财务状况影响上的比较
(1)．对合并当年经营成果的影响
两种方法在合并当年所并入的被购买企业收益的起始点是
不同的，权益法假设合并后企业的状态是一直存在的，所以被购
买企业整个年度的会计收益都予以合并；而购买法以合并购买
日为起始点，不包括合并日前的会计收益。因此，只要被合并企
业合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然会
大于购买法下报表中的收益和留存收益数额。在权益结合法
下．如果企业合并并不是发生在年初。而是年中或年末，就可能
会增加合并当年的利润。
(2)．对合并以后年度经营成果的影响
由于购买法下是按资产的公允价值将被合并企业的净资产
并入合并企业报表中的，而在通常情况下，资产的公允价值会大
于其账面价值，这就使得购买法下的资产价值高于权益结合法。
而另一方面，由于商誉的存在，会引起合并后每一会计期间商誉
摊销费用的增加 因此，在以后年度购买法下合并后的资产总
额一般要大于权益结合法下合并后的资产总额，但收益及留存
收益的数额却小于权益法下的收益及留存收益额，权益法下的
净资产收益率会显著高于购买法下的净资产收益率。
(3)．合并后企业股权结构影响的比较
在购买法下，企业采用的是整体购买被合并企业的方式，无
论采用现金，债券或是股票作为合并的支付手段，合并前后企业
的股权结构没有发生重大变动。而在权益结合法下，合并双方
通过交换普通股股票的方式实施合并，双方股东对合并的企业
实施共同控制，被合并企业的股东即使不享有与原合并企业股
东对等的控制权力，对合并后的企业也有重大的影响力。因此，
权益结合法下，合并后企业的股权结构发生了重大变动。
四．我国企业合并方法在应用过程中可能存在的问题
(1)权益结合法成为期末优化业绩的手段
权益结合法下，资产价值不发生变化，取得的资产和负债应
按其在被合并方的原账面价值入账。在合并报表编制上，视同
被合并企业在以前期间一直在合并范围之内，即合并后形成的
主体在以前期间一直存在，对比较报表也应进行相关的调整。
合并的利润表不仅要包括合并后的利润，而且要包括被合并企
业合并前所实现的利润。企业有可能在年底为了考核或者美化
业绩的需要，进行突击式的合并，将当年度经营较好的企业利润
拉进上市公司的报表中，准则并没有对这种利润操纵行为规定
防范措施，而只是在准则中要求在编制合并利润表时，对于被合
并方在合并日以前实现的净利润在利润表中单列一项反映，以
扣除该部分合并前实现的净利润后的当期净损益情况对企业盈
利情况进行分析。
(2)购买法下利润操纵的利器是公允价值
1．被并企业净资产的公允价值难以确定，会计信息的可靠
性较差
在中国，市场经济的发展尚处于较低的水平，目前的资本市
场与相关的证券法规、资产评估市场并不完善，与发达国家相比
尚有很大差距，股票价格与公司收益关联程度低，生产要素市场
目前尚无法准确提供各项资产的公允价值。企业利用重估支付
对价资产的价值，购买企业可以直接将公允价值和账面价值的
差额计入当期损益，提升利润，也可以利用公允价值，大幅度压
低购入资产的重估价值。
2．我国资本市场的不完善决定了目前购买法应用的局限性
因此在一定时期权益结合法在中国有合理存在的空间，我
国合并会计规范不应立即取消权益结合法。实际上，在中国当
企业采用换股合并时，难以采用购买法，而更适宜于权益结合
法。
五、对我国企业合并会计方法的思考
我国的企业合并采用两种方法备选，是由我国特定的现实
条件来决定的，我国目前的企业合并大部分是同一控制下的企
业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或
者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，如果取消权益结
合法必然违背某些企业合并经济实质反映的要求。
同时，我国证券市场的不完善决定了购买法应用的局限性。
采用购买法需要具备的首要条件是能够获得被并企业的公允价
值。但是，现阶段我国上市公司公允价值的确定仍是一个问题，
我国证券市场的最大特色在于占绝对控股地位的非流通国有股
的存在，在换股合并中双方公司的非流通股价值难以计量。因此，
换股合并中难以确定完整的公允价值，这就给企业采用权益结
合法提供了空间。
在新的现实及理论环境下，笔者认为我国现阶段允许权益
结合法存在其合理性，但同时也清醒认识到权益结合法本身具
有局限性。因此，财务报告中是否应该增加企业选择企业合并
方法的理由以及披露选用两种方法将带来的差异，同时我们投
资者应不仅仅只看几个关键数据指标，更重要的是，这些指标
的得来是采用什么方法加工实现的。
六、结论与建议 综上所述，目前我国的融资环境、监管环境和管理者薪酬都依赖于以会计利润为基础的财务评价和监控体系。在这种情况下，我国企业对合并会计方法的选择差异将会带来不同的会计后果，并且极有可能转化为经济后果；另一方面，基于对这种经济后果的预见性，企业将会选择对自身更为有利的会计方法，甚至产生盈余管理的动机，利用合并会计方法的差异进行利润操纵。为了防止企业管理层利用权益结合法进行利润操纵，提高会计信息质量，应从以下几个方面规范企业合并的会计处理方法： 首先，严格界定权益结合法的应用范围。虽然我国会计准则规定同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法，但并不能从根本上改变企业选择会计处理方法的可能性。可借鉴美国及国际会计准则理事会的做法，把股东股权的连续性、业务经济管理的连续性、合并规模的类似性作为应用权益结合法的标准条件，并对应用条件制定相应的数量标准 其次，对企业合并是否可以采用权益结合法建立严格审批制度，避免出现无序局面，充分发挥约束监督机制的作用。国有企业间的并购要有关主管机构的批准，主管机构应充分发挥其职能，仔细判断该交易采用的合并方法是否合理、恰当。对于上市公司，则需要证券监督部门、会计师事务所、产权交易市场、资产评估等中介机构以及其他有关部门相互配合，协力加强监管，同时完善相关法律制度，规范企业合并行为和会计处理方法。 最后，对于采用权益结合法的企业合并，要求管理层披露采用权益结合法的原因及其与购买法比较形成的差异，使会计报表更具透明度，更能反映企业的财务状况和经营成果。投资者在进行投资决策时，除了要关注企业提供的报告信息外，还应重视企业采用的会计处理方法，以做出正确的投资决策。
参 考 文 献
．
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