目 录
应收票据
应收账款
其他应收及预付款
内 容 摘 要
中国人民共和国财政部1988年颁布的《企业会计准则》对应收帐款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而因向购货或接受劳务的单位收取的款项。应收账款对而言是在交付货物或提供完劳务后因给与客户一段时间后付款的权力而持有的相应时间后收取的权力，它是企业的一种债权，是信用销售的产物。
被称为“财务分析之父的”哥伦比亚大学经济学家教授本杰明·格雷厄姆（Benjanin Graham,1894-1976)在美国国内并不为很多人说所知的，其实大名鼎鼎的投资大师沃伦·巴菲特(Warren Buttett)格雷得意门生，巴菲特的杰出的投资企业由业绩与显赫的财富而闻名于世，但在投资投资理念上几乎全部继承了格雷厄姆的学术精华。对于财务会计来说，21世纪的开始，就是一个会计弊案频频爆发的年代。.2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enorom)爆光了超过12亿美元的假账；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldam)又公开承认它是2000年1年半中，通过将大量的收益支出转为资本支出，虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，这给公司带来了巨大的损失。
长期以来，在各国的政府会计中，采用的一直是收付实现制计量基础。其原因在于，在传统理念上来讲，公共部门的活动和目标是非营利性的，不需要进行相对应复杂的成本与收益配比，相应的绩效评价也不很必要。因此，从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发，采用收付实现制计量基础是比较适宜的，这种做法也便于立法机构的预算与监督。
正 文
为了解决这个问题，我们只好重新建立《管理会计学》，取消原设的《责任会计学》和《经营决策会计学》。目前，各高等院校正在立项研究“面向21世纪
会计学类课程及其教学内容改革与实践”课题。我相信经过一段深入研究和实
践”课题。我们总会确立起既具有中国特色又能与国际会计教育体系相协调的
适应新的世纪经济发展要求的会计课程体系。
一. 应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期和未兑现的汇票、本票和支票等，但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。应此在我国，应收票据仅仅只企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。
按照票据是否带有追索权，商业汇票分为带有追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。追索权是指企业在转让应收账款的情况下，接受应收款项转让方在应收款项转让方在应收款项糟拒付或逾期时，向该应收款项转让发索取应收金额的权利。在我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。一般来说，负债的不确定性称为或有负债。因此，转让应收款项而产生的追索权的不确定性称为或有负债。因此，转让应收款产生的被追索权不确定性也属于一种或有负债。因此，转让应收款产生的被追索权不确定性也属于一种负债，但并不是所有应收账款的转让都会产生或有负债。在我国的会计实务中，就应收票据贴现而言，银行承兑汇票的贴现不会是企业被追索，企业也就不会因汇票贴现，因此在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务经营活动而应向客户收取的款项，是指企业的流动资产。应收账款通常按照实际发生入账。商业折扣不影响对应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣作为当期理财费用，计入当期发生的损益。企业的应收账款可能种种原因而不能收回，这些不能收回的称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。
坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国规定采用只能采用备抵法。计提坏账准备的范围包括应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款、长期应收款项等。采用备抵法进行坏账核算时，首先应估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
从以上分析可以看出，应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法，实际上都是应收账款百分比法，只是考虑计提基础不同而已。应收账款余额百分比法将所有应收账款余额作为计提坏账基础，既不考虑账龄基础上的应收账款结构，也不考虑每笔赊销金额金额基础上的应收账款结构，而是按一个综合比率计提应收账款减值。账龄分析法按不同账龄分别以不同比率计提应收账款减值，但没有考虑同一账龄的应收账款存在风险的差异。赊销百分比法针对每一笔赊销金额单独计提坏账准备，能够充分考虑每一笔应收账款的不同风险。
企业的应收账款可能由于种种原因而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。 坏账损失可以通过“坏账损失”科目进行核算，也可以在“资产减值损失”科目设置“坏账费用”或其他明细科目进行核算。我国会计准则规定，应通过“资产减值损失”科目进行核算。核算坏账的方法有两种，一是直接转销法；二是备抵法。
（一）直接转销法
直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记“坏账损失”科目，贷记“应收账款”科目。直接转销法是在实际发生坏账时，借记“坏账损失”科目，贷记“应收账款”。直接转销法下，若已经确认为坏账的应收账款因债务人经济状况好转或由于其他原因，有全部或部分收回时，，为了通过“应收账款”的账簿记录反应债务人的偿债信誉，应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，然后再反映应收账款的收回。即借记“应账款款”科目，贷记“管理费用”科目；同时借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。采用直接转销法对坏账进行核算，，日常核算中应搜账款可能发生可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账是才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，其核算手续比较简单。但采用这种方法，由于在实际发生坏账时才确认坏账损失，从而导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，既不符合全责发生制和收入与费用配比原则，又不符合谨慎原则，在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回金额会计信息，歪曲了企业期末的财务状况。企业一般不采用直接转销法核算应收账款的坏账，我国企业会计准则也不允许采用这种方法。但不允许采用这种方法。但对于规模很小且不且坏账数额也小的企业来说，采用直接转销法也是一个不错的选择。
备抵法
备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。
采用背地法核算坏账，煤气估计的坏账损失直接计入当期损益，既体现了稳健原则，有符合收入和费用配比要求。在资产负债表上可以反映应收账款的净额，使报表使用者能够了解企业应收账款的可变现金额，同时在利润表上避免了因应收账款价值虚列而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。我国会计准则规定企业应采用备抵法核算应收账款的坏账。
在备抵法下，企业应设置“还账准备”科目。该科目是各种应计提坏账准备的应收款项的抵减调整调整科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款等。在备抵法下，按期估计坏账损失时，借记“坏账准备科目，贷记应收账款科目。在资产负债表上，应收账款项目按应收账款账户余额减去应收账款提取的坏账准备后的净额反映。
二.采用备抵法核算应收账款的坏账，必须采用一定的方法合理估计各会计期期间坏账损失。按期估计坏账损失的方法主要有三种，应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例额估计坏账损失的方法。采用这种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款的余额确定。当期末坏账准备与应收账款余额比列高于或低于确定的计提比例时，应对已经计提的坏账准备进行调整，使得坏账准备的余额等于应收账款余额乘以确定的坏账估计比率。
账龄分析法
账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。这里所指的账龄是指客户所欠款的时间。虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的过期长短并无直接联系，但一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性就大，因此企业可以按应收账款的账龄估计坏账。账龄分析法就是依据这一前提来估计坏账损失的。采用这种方法可以比较客观的反映应收账款的估计可变现净值，但这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收帐款相应的销货收入反映于同一会计期间，而是在发生该应收帐款以后的某个期间才反应的，从而使各会计期间利润的计算不够准确。
赊销百分比法
采用赊销百分法时，实实际上是针对每一笔单项应收账款计提坏账准备的，对不同的赊销对象可以根据历史经验使用同一比率，也可以使用不同比率。无论那种情况，理论上讲，都应该在应收账款收回后，将实际收回的应收账款所对应的坏账准备（一般按账款收回计算）冲回。但为了简化核算手续，在收回应收账款时，企业也可以不冲销的坏账准备余额，而是对坏账准备余额与应收账款可收回金额进行测试，并根据测试结果调整估计坏账的比率，以备根据调整后的坏账比率对后期应收账款计提减值。
从以上分析可以看出，应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法，实际上都是应收账款百分比法，只是考虑的计提基础，既不考虑账龄基础的应收账款结构，也不考虑每笔赊销金额基础上的应收账款结构，而是按一个综合比率计提应收账款减值。账龄分析法按不同账龄分别以不同的比率计提应收账款计提减值，但没有考虑同一账龄的应收账款存在风险的差异。赊销百分比法针对每一笔应收账款的不同风险。
应收股利是指企业因进行股权投资应受实际收到的现金股利和应收去其他单位分配的利润。企业发生的应收股利应通过“应收股利”科目进行核算，并按被投资单位进行明细核算。企业的交易性金融资产、长期股权投资及可供出售资产，通过“应收股利”科目核算。交易性金融、长期股权投资及可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利（或利润）的，应按享有的份额借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
需要指出的是，企业进行长期股权投资后，经被投资企业股东大会通过现金股利或利润，反应应收股利增加，但应根据投资情况作为投资收益或冲减投资成本，或部分作为投资收益部分冲减投资成本进行处理，待实际收到现金股利或利润时，再重建应收股利。
预付账款是指按照购货合同的规定，预先以货币等价物支付供应单位的款项。对于“预付账款”科目进行核算，并按供应单位设置明细科目进行明细核算。企业按供应单位设置明细核算。企业因购货预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购货物时，按应计入物资采购成本金额，借记“物资采购”科目或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票注明的增值的税，借记“应交税费”科目，按发票账单注明的应付金额，贷记“预付账款”科目；补付款项时，借记“银行存款”科目；收到退回的多付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
在总价发下，应收账款按企业销售商品的的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。在会计处理上，有两种方法可以选择。一是单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目；而是不单独设置“销售折扣”科目或“现金折扣”科目。（1）单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目。
（2）不单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目。
预付费用也称为待摊费用费用，是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的费用。按预付费用分摊时期的长短，可分为待摊费用和长期待摊费用两种。其中，待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊费用两种。其中，待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担
商业折扣是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。一般来说，商业折扣可用百分比来表示，如5%，10% ，20%等。
应收利息是指企业进行债券投资而发生的应计利息，主要包括企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售。
应收债券出售、融通时，与应收债权相关的风险和报酬实际上已经发生转移的，应按照出售应收债券处理，并确认相关损益；否者，应作为以应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
三.其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括各种应收赔款、备用金、应收包装物租金、应收各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的付款业务进行核算。“其他应收款”科目核算的其他应收及暂付款主要包括：①应收的各种赔款、罚款；②应收出租包装物租金；③影响职工收取的各种垫付款项；④备用金⑤存出保证金（如租入包装物支付的押金）；⑥其他各种应收、暂付款项。
在其他应收款业务中，特别需要指出的是备用金。企业因业务经营需要，往往要准备一定数额的备用金。备用金是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开资的款项。应收利息是指企业进行债券投资而发生的应计利息，主要包括企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售
坏账是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的费用。
现金折扣：销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给与的一定比率的扣减。商业折扣：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。
按照票据承兑人不同，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收金额的权利。在我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。一般来说，负债的不确定性称为或有负债。因此，转让应收款项而产生的被追索的不确定性也属于一种或有负债，但并不是所有应款项的转让都会产生或有负债。在我国会计实务中，
销货退回：企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方所退回的现象。
应收账款的融通
在商业信用比较发达的情况下，因业务经营的需要，当企业出现暂时的货币紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款时，可以利用应收账款融通业务筹集所需资金。所谓应收账款的融通，是指企业通过应收账款的抵借或让受等方式筹集资金的行为。
在比较活跃的资金市场，会产生一些专门从事资金融通业务的机构，通过通过收购股票、债券等形式，向企业提供资金；也可能通过收购企业的应收账款或以企业的应收账款做抵押而向企业提供资金。我们把这种机构成为信贷公司。无论应收账款的抵借，还是应收账款的让售，企业都必须与信贷公司签订有关的合同，明确双方的权利和责任。
应收账款的抵借
一般来说企业以应收账款抵借方式取得借款时，抵借合同主要是规定借款限额和借款期限。最高借款额，借款限额是企业可以取得的最高借款额，借款限额以外的部分，主要是为了应付销货折扣、销货退回、销货折让等事项、并用以支付部分或全部借款利息。企业在借款限额和借款期限内可随时取得借款。借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定。比率大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般在30%-80%不等。其中，以总价法核算应收账款的，比率稍低；以净价法核算应收账款的，比率稍高。借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算。
（二)应收账款的让售
企业采用让受应收账款方式取得资金时，应与信贷公司签订应收收账款让受合同，让受合同主要是规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。
手续费主要用于信贷公司支付收取应收账款的费用，并用以应付无法收回账款的风险。手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额一定比率计算，比率的大小，根据收回账款的工作量和承担的风险成都加以确定，一般在1%-5%不等。
扣留款是信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减少应收账款的事项，而从应收账款中扣留的部分，具有保证金性质。信贷公司收到应收账款后，将为用扣留款退还企业，扣留款占应收账款总额的比率，由让售企业与信贷公司协商确定，一般不超过应收账款总额的20%.
参 考 文 献
刘义娟 主编 财务分析：方法与案例 东北财经大学
葛家澍：《财务的本质、特点及其边界，载《会计研究》·2003（3)，3-7页。在删论
3、财务会计学 主编 戴德明 林钢 赵西卜 中国人民大学出
