加强企业应收账款的管理

一、应收账款管理中存在的问题及原因分析.......................3

二、应收账款管理不善的弊端...................................4

三、应收账款管理的目标.......................................6

四、加强应收账款管理的措施...................................6

内 容 摘 要

当今社会，市场竞争越来越激烈，赊销成为企业最主要的促销手段之一，应收账款逐渐成为企业流动资产的重要组成部分。赊销给企业带来利润的同时也给企业带来风险。因此，通过加强对应收账款的管理制度和应收账款相关政策的制定和对应收账款的控制，避免和减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金回笼和周转，保证企业的正常的生产经营活动，提高经济效益是十分必要的。

加强企业应收账款的管理

 应收账款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，作为企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。

 近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。这不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。

　一、应收账款管理中存在的问题及原因分析

（一）应收账款管理存在的问题

1、对购货企业应收账款放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。

2、对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。

 （二）应收账款形成的原因主要有以下几个方面

 1、商业竞争是产生应收账款的主要原因，在市场竞争日益激烈的情况下，迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告外，赊销便成了扩大销售的一种重要手段。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。除此之外，还会采取现金折扣等方式进行销售，这就形成了应收账款。

 2、为了减少库存所致，企业持有产成品存货较多时，就要追加管理费、仓储费和保险费等支出，从而增加了企业成本；相反，当库存商品转换为应收账款，则无需上述支出，同时还增加了企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。因此，当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

 3、销售和收款的时间差所致。企业发出商品后，当收入条件满足时，在当期就确认了销售收入，而货款由于受购单位之间距离远近、销售结算方式的选择以及内部结算单据传递的及时性等条件限制，就导致了应收账款的产生，销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用。

 4、企业自身管理水平所致。在中国，很多企业管理者只重视销售而忽视了应收账款管理在内的内部管理，认为只有扩大销售，才能为企业赢得更大的利润，缺乏有效的清理应收账款的措施，造成应收账款账龄老化，导致应收账款逐年增加。在日常经营活动中对应收账款清理不及时，只是让其挂在账上，未关注对方单位经营状况，对其收现能力进行评估、分析，只有发现应收账款已逾期时，才进行被动地催收，结果导致应收账款越积越多，最终给企业造成损失，影响正常生产经营活动，甚至给企业带来破产的威胁。

 5、企业缺少商业信用意识。企业在签订合同时内容不够严谨，在合同订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，导致所签合同条款不齐备，内容不全面，为合同履行造成隐患，形成经济纠纷；企业的内部信用管理存在严重缺陷，没有完善的信用管理体系，盲目对信用不好的企业赊销，以缺乏追讨欠款的能力，使货款难以收回等，也形成了应收账款。

　二、应收账款管理不善的弊端

　加强对企业应收账款管理至关重要，应收账款管理不善，会严重影响企业的发展。

（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。

由于企业的物流与资金流动不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务。此类业务将导致企业利润、销售税金及所得税增加，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了企业大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标，使企业效益下降。

（二）夸大了企业的经营成果

鉴于我国企业会计准则以权责发生制为记帐基础的原则，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账面上利润的增加并不代表能如期实现现金净流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

（三）加速了企业的现金流出

 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但并未真正使现金流入增加，反而加大了流转税的支出、所得税的支出、现金利润的分配以及应收账款的成本、应收账款的回收成本等现金流出。主要表现为：（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

（四）对企业营业周期有影响

 营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

（五）增加出错概率

 增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

（六）降低了企业信用，影响形象

企业应收账款余额过大，一旦不能如期收回，会导致企业不能偿还到期债务，丧失企业信用，影响企业形象，也会逐步失业金融机构的支持。另外，过高的应收账款余额容易产生坏账，给企业带来损失，增加企业财务风险，甚至会导致企业破产。

三、应收账款管理的目标

 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。 　

 　应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润。相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。 　　 

 企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

 四、加强应收账款管理的措施

 1、做好对客户的信用进行评估，确定赊销规模

 应收账款管理工作要做的好,最重要是制定科学合理的应收账款信用管理机制。利用客户信用管理机制，对赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信用等进行深人的实地调查，根据调查的结果来评定其客户信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。根据不同用户的信用等级差别，结合产品销售市场占有率，生产需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期限。对于资信差的客户采取现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款交易不被客户接受的情况下，也可采用承兑汇票结算方式，对于资信好的客户则采用分期收款的结算方式，但在期限和累计赊销额度上要有明确的规定。对进行出口业务的国外客户，对新客户及信誉不好的国家和地区，采用预收款或信用证结算方式，对老客户信誉良好的可以采用见单付款的结算方式。

 2、加强合同管理，规范经营行为

企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。

3、建立健全应收账款考核责任制及奖惩制度

 没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应改变对销售部门的考核只重产品销售收入的作法，转为考核产品销售收入和销售款回款额。对销售人员的工资、销售费用采取与有效销售额挂钩的办法。为保证应收账款的及时收回，企业要制定销售回款的约束制度，按“谁销售谁收款”的原则，落实销售责任人的回款责任，提高销售责任人的风险意识，加速销售款的回收。企业内部审计部门要定期对销售部门和销售人员的销售业绩指标进行审计，重点对造成应收账款长期拖欠的相关责任人进行专项审计，追究责任，实行经济处罚，对侵害企业经济利益、侵占销售货款的责任人还要交司法机关处理。同时，按应收账款帐龄与回款难易程度，分别制定回款考核奖惩制度，年终严格考核兑现，实行重奖重罚的策略，加速应收账款的回收。

 4、加强应收账款日常管理工作

 首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。 

 5、建立定期对账制度

 应收账款管理的重要内容之一就是及时对账。企业应该根据应收账款额度的大小和时间期限等因素，对应收账款定期核对，并且有双方当事人签章，作为有效地对账依据，在这个过程中如果发生错误报告，应该及时纠正。应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对；明细账与有关客户单位往来账的核对。但是在现实的工作中，往往会出现本单位的明细账余额与客户单位往来账不符，这主要是由于对账环节的时间差所致。当前的任何经济业务都是由多个部门共同完成，而且涉及的金额相对较大，应收账款同样如此。在对账时一般是债权单位首先实施，但是却和销售部门没有完全的沟通和交流，导致信息不对称，进而形成对账效率的降低。企业应该促使各个部门之间更多的交流和沟通，共享信息，这样在进行任何一项业务时都会形成较好的工作效率和结果。

 6、实行严格的内审和内部控制制度

 应收账款收回数额及期限是否如实关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，其内容包括： 　

 　（1）、可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。

　　（2）、责任分离与岗位替换。分离责任不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会，这是一个异常重要而又经常被人忽视的要素。岗位的替换可以带来两个好处：第一，它保证至少有两名雇员知道做同一样的工作，这样，当其中一个因故不能出勤时，另一人能及时补上；第二，采用轮换制度可以预防舞弊行为的发生，因为当替补人员接替工作时可以很容易地发现前任的不轨行为。 　　

 （3）、坏账核销凭证完备，要有完整的程序。坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，象债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。

 　 （4）、对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，而且，其权力属于全部门，个人的权利不能凌架于集体之上。

7、准确使用法律武器

企业的经济活动受法律的约束，同时，法律也会保护企业合法的经济活动，所以，维护应收账款的完整，我们不能离开法律这一有效的武器。首先，应规范销售合同。销售部门应会同财务部门、生产部门和法律部门共同制定销售合同，完善合同的内容，明确各方的责任和义务，尤其是违约条款的相关规定等，以避免日后纠纷。对于信用级别较低的客户，可以采用有担保销售和不赊销。其次，定期对账催账后要取得具有法律效力的书面文件，避免口头承诺。最后，对于陷入债务危机的客户，如其没有发展潜力，应及时启动债权人申请破产程序，以减少损失；如其有发展潜力，应合理有效地利用债务重组等方式，以挽救自己的损失。 总之，企业的决策者应该意识到加强应收账款管理的重要性，在扩大销售效应的同时，尽可能降低坏账损失与应收账款管理成本，最大限度地提高应收账款的管理水平，实现企业价值最大化。企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析，采取一切积极可行的策略，加强对应收账款的管理，逐步减少企业的应收账款，以期加速应收账款周转率，增加现金流量，减少坏账损失，为企业今后的发展奠定良好的经济基础。

 

 

参 考 文 献

1、耿军节.浅议企业应收账款的管理[j]；经营管理者;2009年17期

2、齐磊.企业应收账款管理中存在的问题与应采取的措施[j]；甘肃农业；2009年06期

3、李凌.关于如何加强企业应收账款管理问题的探讨[j]；现代商业；2009年06期

4、刘慧立 浅谈应收帐款的管理 [期刊论文] -中国科技财富2010(14)

5、马化征 浅析加强企业应收账款内部控制 [期刊论文] -中小企业管理与科技2009(18)

6、彭崟 建立应收账款的内部控制制度的探讨 [期刊论文] -商场现代化2006(28)

7、赵秀茹 浅谈企业应收账款的管理 [期刊论文] -内蒙古科技与经济2005(4)