关于会计信息真实性引发的思考
摘 要
随着市场经济的进一步发展，会计工作已经发生了很大的变化，其内容和业务处理也日趋复杂。会计信息是一种综合的经济信息，在微观管理、宏观调控及促进经济发展等方面，都发挥着参谋和助手作用。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和保证，会计信息失真一直是我国会计工作领域的“顽症”,会计信息的失真已经对整个国家经济秩序构成了严重威胁。所以，文中就从会计真实性引发的思考所存在的问题，解析会计失真的现状，并阐述会计失真的原因以及治理对策。
一、引言
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，整个社会的经济法律环境日趋规范化和制度化，全社会的会计信息使用者对会计信息的依赖性也越来越强。会计信息失真这个历史性、国际性问题也同样困扰着我国各个会计信息的需求阶层。真实性是会计信息的生命，没有真实性，会计信息的使用价值会削弱，会损害广大利益相关者的利益。会计信息失真问题由来已久, 新会计准则的颁布实施，一定程度上对会计信息失真的突出问题作出了规范。但仍然有许多问题值得探讨，会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析所提取的具有一定使用价值的会计信息，它为有关各方进行决策、实施管理和控制行为提供基本依据。但是，目前会计信息失真的现象愈演愈烈，阻碍了社会经济的健康发展。但是，如果搞不清什么是会计信息的“真实”，就无法判断什么是会计信息的“失真”。
二、会计真实性存在的问题
（一）会计信息的真实性概念
在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业加强内部经营成果的需要”。
（二）会计信息真实性的特征
1.应当做到如实反映
会计的基本职能是对会计对象进行反映，这种反映应该是如实和客观的，不能掺杂虚假成分，否则，会计信息便失去了它应有的价值。
2.应当具备可核性
可核性的内涵是指对同样一笔会计业务，不同的会计人员基本上应能得出相同的处理结论，其前提是会计信息具有可靠的原始凭证并且对会计信息的加工具有明确的、严格的规范。会计信息的可核性可以防止和纠正会计人员的个人偏向，从而进一步保证会计信息对客观事物的真实反映。
3.应当具有中立性
中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能加以修饰以满足特定的信息需求者的需要。对外提供的会计信息必需做到公正无偏，站在公正的立场上提供真实的、不带有任何主观意志的会计信息。
4.应当具有可理解性
会计信息首先应该能够被各种信息需求者接受，然后才能在各种决策中发挥作用。会计信息应当简单明了，通俗易懂，尽量避免晦涩难懂的会计专业术语。
（三）会计信息失真的概念、现状以及表现
1.所谓会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假,不符合实际情况。
2.会计信息失真的现状
企业违规的原因主要集中在“未及时披露公司重大事项、信息披露虚假或严重误导性陈述、业绩预测结果不准确、未依法履行其他职责”。正是信息披露得不及时、不完全，甚至披露虚假信息，才导致会计信息的不对称。
3.会计信息失真的表现
（1）原始凭证失真
有些单位利用不完整、不规范的原始凭证或者造假的原始凭证等方法进行营业,看似“合法”的收入其实是非法收支。
（2）原始凭证不完整
利用填写的原始凭证的不完整性,使收入和支出的资金来源无法明确划分,混淆了成本和专项基金的界限。
（3）缺乏完善的财务账目管理,造成账目混乱
在设置会计账簿和使用会计科目时,没有严格按照财政部的有关规定进行,会计核算缺乏系统性,账证、账账、账表、账实严重不符。
（4）制作虚假会计报表
人为调整报表数字,脱离账簿,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,从而无法了解企业的真实财务状况和经营成果。
（5）收入、成本、费用、资产造假
主要表现在收入上截留、转移、坐支收入；成本、费用上是多列或少列成本和费用，甚至人为调整损益。资产不实，主要表现为企业资产账面价值不能反映企业真实资产，资产管理混乱。
三、会计信息失真的成因以及治理的对策
(一)会计信息失真的成因
会计信息失真是会计核算失实、会计监督弱化、会计人员本身素质、会计法律的执行力度不够、会计工作秩序混乱的集中反映, 其原因可以归纳为六个方面。
1.会计制度不健全, 会计管理体制存在弊端在现行的管理体制下, 企业的会计人员都由所在企业的经营者任命, 其工资、福利、奖惩、晋级等生活待遇问题一般都由企业决定, 如果工作稍不顺利, 就有被撤换的危险。在这种情况下, 财政部门虽是会计工作的主管部门, 却缺乏对会计人员的监督管理。尽管《会计法》在监督条款中明确规定“ 会计人员对违法的收支有权拒绝办理”,但由于会计人员受企业领导者的制约, 实质上没有独立的执法权力和地位,执行中有相当大的难度。不少会计人员由于受切身利益的牵制, 在一些是非问题上无原则地盲从, 无原则地迁就, 束缚了会计人员依法履行职能。
2.会计原则为虚假会计信息提供了操作空间现代企业财务会计是以权责发生制为确认基础, 从而产生了大量的应计、预提和待摊项目。会计信息制造者可以通过操纵应计项目的确认时间来创造虚假业绩, 如提前确认收入、推迟确认费用。稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的, 存在较强的主观随意性, 会计信息制造者很容易通过高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润。另外, 重要性原则、实质重于形式原则都为虚假会计信息提供了想象的空间。
3.部分会计人员自身素质不高
由于一些会计人员对国家的法律、法规不够关注，自己的专业知识也未达到专业的水平，受外界压力的影响，道德出现失准的现象。有些会计人员受外界利益的驱使或是迫于领导的压力，放弃原有的道德标准，自甘堕落、同流合污、监守自盗，自觉或是不自觉地违反国家法律法规，工作中不认真缺乏责任心，对领导惟命是从的现象时常发生，业务不成熟也并不能够处理正常的结算问题。无论道德观念还是业务素质都与法律规范有差距。
4.企业制度缺陷是会计信息失真的根本原因
（1） 股权结构不合理, “一股独大”现象严重。由于我国国有经济的战略调整仍在推进的过程中, 许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位, 其他股东不可能在真正意义上对大股东形成约束, 股东大会、董事会、监事会容易成为形式。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、业务等方面没有实现真正的分开, 与控股股东之间的关联不规范, 导致上市公司被大股东操纵, 从而造成控股股东损害上市公司及其股东的利益。
（2）董事会、监事会存在缺陷。由于缺乏必要的机制来保障全体董事、监事严格遵守义务, 维护股东和其他利益相关者的利益, 董事、监事未能履行诚信义务, 不勤勉尽责的现象时有发生。同时, 过分突出董事长的地位和作用, 与董事会的集体身份所起作用的特征相矛盾。
（3) 处罚不力促成会计造假的动力
尽管《会计法》的相关规定对会计人员作出较为详细的规范，对违法的行为也作出了相关的处罚规定。有关会计法规与会计准则和其他的法律、法规没有连结在一起。在相当长的期间内，法律制度并未及时针对现状进行修订，会计规范不健全，致使会计人员对新的相关法律规定并不了解，在工作中并未对每项经济业务考虑得很周全。现在我国许多职能管理部门存在着钱权交易的现象，执法力度不严格。
会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力, 只有在造假收益超过造假成本时企业才会造假, 而造假成本低主要是由于处罚不力造成的。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚, 轻行政、法律处罚；重单位处罚, 轻个人处罚；重内部处罚,轻外部公开处罚”,削弱了法律的处罚效果。由于经济处罚是需要由造假公司来承担的, 即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失, 由投资者来为公司的造假行为承担责任, 从而转嫁了上市公司及其主要责任人应负的责任, 极少影响企业负责人及会计人员的利益。
(二)、治理会计信息失真的对策
1.加强法制建设,建立与社会主义市场经济和现代企业制度相适应的会计管理体系
加强法制建设是治理会计信息失真的主要措施。我国原《会计法》将会计信息失真的主要责任归咎于会计人员, 没有找准会计信息失真的主要根源, 治理效果并不理想。新《会计法》在这方面有了很大的改进, 明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任, 这样就可以降低企业负责人对会计信息质量的不利影响, 并促进其加强对企业会计工作的管理。
在会计法规的制定过程中, 必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响, 制定相应的措施对其行为加以限制, 如试行中的会计人员委派制就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时, 应
将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上, 从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。此外, 为了加强会计法制建设, 还需要研究司法会计, 提高立法和执法的科学性。
2.加强司法和政府监管, 加强社会监督, 加大执法和处罚力度
政府机构要维护该机构制定的准则的权威性, 对违反准则的行为要进行处罚,目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失, 使其私人成本接近或等于社会成本, 从而消除会计信息失真的外部经济现象。这就需要明确预防性的
监管责任应当归属于谁、监管部门不作为应当承担什么责任, 明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序, 改变“民不举、官不究”的状况。 明确规定会计信息真实性的具体法律标准, 降低名义上的要求, 明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人。应当建立和培植揭露虚假会计信息的外部力量,以改变目前的失衡状态。
3.加强职业道德建设
在会计规范执行的过程中，会计人员是否具有职业道德是关键的因素。在职的会计人员应该经常接受职业道德教育，在会计师考试中应把职业道德素质作为考试的内容。针对会计人员的遵纪守法、真实公正的情况制定相关的标准，选择合适的评价方法对职业道德进行评价。要采取奖励机制嘉奖道德榜样，使会计人员的道德素质得到提升。
4.完善监督体制
要对会计管理活动进行监督和完善，要建立相关的制度，实施相关的措施有效地促进管理制度的完善。要明确领导和相关的会计人员的责任及分工，确定本单位内部的核算形式，对会计人员进行监督，确保信息的可靠性及真实性。要完善内部牵制制度及自我审核制度，加强自我约束和自我控制，并改正错误，防止造假，使漏洞得到堵塞。同时还要发挥会计的控制作用，投资者要派出财务总监对会计机构及会计工作人员进行监督，这样使经营者与财务总监可以相互交流、监督，使会计信息可靠性程度更高。
结束语
会计信息失真是困扰会计界多年的问题。回顾会计发展史， 会计失真问题虽然通过有效的治理， 在很大程度上得到缓解，但会计信息失真问题仍然存在。从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁， 损害了社会和公众的利益，引起全社会的广泛关注。
要提高会计信息的质量不能只从理顺各方的利益关系、强化契约关系、净化会计信息的需求环境考虑，还应注意加强会计规范建设也是不容忽视的，因为会计制度本身是不完善的。
总之，为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息质量，必须加大对会计信息失真问题的思考，力争取得有效的治理措施。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，经济建设的秩序才能规范有序，社会主义经济才能健康、快速地向前发展。
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