会计职业道德研究

引言

会计职业道德概述

1.会计职业道德的涵义

2.会计职业道德的基本内容

（１）.会计职业理想

（２）.会计工作态度

（３）.会计职业责任

（４）.会计职业技能

（５）.会计工作规范

3.会计职业道德的基本特征

（１）.职业性（２）.规范性

（３）.自律性

（４）.公认性

三、 会计职业道德失范的现状

1.违反客观公正的道德规范

2.缺少依法办事的思想意识3.缺乏精益求精的业务素质

4.背弃独立诚信的注会精神

四．会计职业道德失范的原因

1.市场经济的负面影响照成的人价值取向的偏差

2.社会诚信缺失

3.监督机制不健全企业内部监督机制不健全，权责利界线不清

4.惩罚力度不够

5.会计人员有天然的从属性，难以发挥监督职能

6.会计人员的素质不能完全适应经济发展的需要

五．会计职业道德失范的对策

1.树立科学发展观，坚持“三个代表”的模范

2.建立健全信用制度和信用管理体制

3.改善我国会计职业道德教育

4.优化会计职业的社会环境

强化道德约束，增强抵制行业不正之风的能力

严格执法、加强监管力度

 

内 容 摘 要

建立以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。本文根据当前会计出现的缺乏诚信，会计职业道德下滑的现象，从分析这种现象的原因入手，指出应加强会计人员的教育，加强会计职业道德准则约束，严格执法，加强管理力度，建立健全会计职业道德监督评价机制等一系列途径进行会计职业道德建设，提高会计人员素质，达到会计职业道德的要求。

 会计职业道德研究

一．引 言会计工作是国家实行科学决策和现代化管理的1项重要的基础工作，会计职业是从事经济管理，提供经济信息的特殊行业。会计工作者职业道德水平的高低，将直接影响会计职能的发挥和会计信息的质量，影响规划编制和工作安排，影响信息使用者的决策，甚至会影响整个社会的经济发展。但1段时期以来，由于种种原因，传统会计行为规范模式在1定程度上逐渐失去对会计人员的约束力，会计信息严重失真，假帐盛行，各类经济犯罪中涉及到会计人员的案件明显增多，并频频暴光，引起了广大投资者、债权人和政府主管部门极大关注。会计职业道德规范权威的弱化，使得会计业的公信力受到严重挑战，会计行业面临诚信危机。因此，唤起全社会对这1领域的高度关注，探讨当前会计职业道德面临的困境与对策，迅速强化各行各业财会人员的职业道德建设，具有十分重要的现实意义。

二、会计职业道德概述1.会计职业道德的涵义会计职业德道是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范；即是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和。2.会计职业道德的基本内容会计职业道德具有丰富的内容，我认为主要包括以下几个方面：（１）.会计职业理想。它是会计职业道德规范的灵魂。作为1名会计人员，必须热爱本职工作、乐业、敬业，在自己的岗位上积极工作，忠于职守，出色的工作成绩，赢得社会对会计职业的尊重。（２）.会计工作态度。它是会计人员正确履行职责的基础，圆满完成工作的前提条件，也是会计职业道德规范的重要组成部分，会计人员在从事会计活动时，既要勤勤恳恳，兢兢业业，精益求精，严谨细致，又要积极主动，具有勇于追求、奋力拼搏的创造精神。（３）.会计职业责任。它是会计职业道德的核心，也是评价会计行为的主要标准。所谓会计职业责任，是指会计工作人员在工作中对国家、对社会、对集体应当履行的职责，这在《会计法》、《会计人员岗位责任制》、《会计人员工作规则》等文件中都有明确规定。作为会计工作者，应当把职业责任变成自己履行的义务不折不扣地执行。（４）.会计职业技能。它是指会计人员圆满完成会计工作必须具备的技术条件。具体包括两个方面的内容：1是完成工作所需的专业知识；2是完成会计工作所必需的工作经验。会计人员只有掌握了相应的职业技能，才能做好各项财务会计工作。（５）.会计工作规范。是指会计人员在工作过程中应当自觉遵守的法规制度和会计技术要求。它包括：遵纪守法，廉洁自律；客观公正，不受干扰；坚持原则，保守秘密；维护职业尊严，保持良好信誉。3.会计职业道德的基本特征会计职业道德既要体现人们的1般行为规范，又要体现会计职业的特点和对会计行为的要求。它具有如下特征：（１）.职业性职业道德有职业的特征，职业不同，其道德规范要求不同。会计职业道德的特性，主要是反映会计职业道德规范的特有要求。如会计办事要认真求实、准确量化、遵纪守法、廉洁自律等，都是适应会计职业的要求在会计工作实践中形成的。会计人员通过遵守职业道德，确保会计职能的发挥，促进会计工作任务的完成。（２）.规范性会计职业道德具有规范性，是会计人员行为的指南，约束会计人员的行动，指导会计人员如何处理好会计工作中各方面的关系，做好会计工作。这种规范有成文的，有不成文的，都是公众认可的习惯做法。（３）.自律性会计职业道德规范具有自律性。这种自律性完全靠会计人员内心信念指挥自己的行为，规范职业活动，它不同于法律规范，法律规范具有强制性，由权力机关强制执行，如有违犯就要受到法律制裁，而职业道德规范主要靠自觉遵守来维系。（４）.公认性会计职业道德规范是1种社会公认的行为规范。无论是从事会计工作的人员还是不从事会计工作的人员，都公认规范内容的合理性，谁违背了职业道德规范，谁就会受到社会公众的1致谴责。如会计人员的廉洁从业道德就如同医务人员的救死扶伤道德1样，得到社会公认。1个会计见钱眼开同1个医生见死不救1样会受到社会公众的谴责和唾弃。因此会计职业道德的维系除法律法规的监督外，自身也应该有高尚的道德意识，但现实中却有很多人没能守住底线。

三、 会计职业道德失范的现状1.违反客观公正的道德规范 实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这1规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这1问题的焦点集中在，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。有资料显示，在处理会计事务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时， 21.86%的会计人员认为应直接按领导的意见办；61.27%的会计人员认为应作好“技术处理”以便按领导的意见办。对于当前普遍存在的会计失真现象，会计人员被迫操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占26.8%。2.缺少依法办事的思想意识不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员在思想上竟然没有会计职业道德的概念，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在接受题为“目前我国是否存在会计职业道德规范？如果存在是在哪里规定的？”的问卷调查中，令人遗憾的是，居然有11%的在岗会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在人们的信念之中，另有20%的人虽然知道存在会计职业道德规范，但不知其出处。可见有3成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法，走上犯罪的道路，这些都是会计职业道德严重缺失的表现。3.缺乏精益求精的业务素质现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。4.背弃独立诚信的注会精神按照国际普遍接受的注册会计师职业道德标准，注册会计师在执行审计业务时，必须恪守独立、客观、公正的原则。此外，注册会计师作为专业人士，社会地位高，广受信赖，具有精深的专业知识及敏锐的职业判断能力。正因为如此，注册会计师历来被看作是会计信誉的守护神，也有“经济警察”的美称。然而由于注册会计师违规承担的法律风险几乎为0，风险控制机制的缺少导致审计风险低。会计师事务所为了争取客户，追求商业利益，背弃职业道德的现象层出不穷。

四．会计职业道德失范的原因。

1.市场经济的负面影响照成的人价值取向的偏差

市场经济在促进的经济发展的同时，不可避免的对人们的价值观念产生了负面影响，传统的价值观众应继承和发扬的东西被抛弃了。市场经济的等价原则已部分渗透于人们的精神生活中，诱发人们的求利心里，在一些不健康的环境下，不可避免的对我们会计人员造成了小计影响。就会计人员自身而言，大部分人员是守法重道的，但是不难看出还有极少部分人员，为了追求自己安逸的生活，视国家法律不顾，任意践踏法律尊严，做出种种违法乱纪的行为。扰乱了国家经济发展秩序，破坏了社会主义物质文化和精神文明建设。他们当中有的为避免被辞退、失业和下岗，被迫放弃职业道德，屈从单位领导作假账；有的甚至沦丧了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。

2.社会诚信缺失

近年来，受社会各种不良风气和思想的影响，我国现实社会中存在着社会诚信普遍缺失的现象，表现在大多数人不讲真话；政府缺乏诚信，某些地方政府和部门政策多变，不守承诺，随意性大；企业缺乏诚信表现在假冒伪劣商品、虚假广告、不守合同等。当整个社会诚信缺失时，会计人员本身工作和生活在社会大环境中，其职业道德受到社会各种不良因素的影响和干扰，会计信息失真，假账盛行等现象很难避免。

监督机制不健全企业内部监督机制不健全，权责利界线不清

监事会、独立董事未发挥应有的作用，使内部人控制现象十分严重；财政、税务、审计等部门的外部监督虽可以起到一定作用，但目前监督标准又不统一，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但不能经常给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。

4.惩罚力度不够

会计造假虽然要承担一定的风险，但实际工作中会计当事人及其指使造假的单位负责人受到处罚的概率与力度偏低致使企业存在侥幸心理。而会计造假带来的收益又有可能呈几何级数放大。在“败露成本”与“机会收益”间比较，作为追求利益最大化的“经济人”，后者诱惑难挡，企业愿意铤而走险，便不难理解。

会计人员有天然的从属性，难以发挥监督职能

会计人员在单位中处于从属地位，需要听从单位领导的工作安排，也就是的会计职业道德从属于领导的权威，会计工作质量就受到单位负责人的严重影响，领导为了利益而损害其他群众的利益，是会计工作人员做假账，提供虚假的信息蒙骗相关利益群体。会计信息的失真是会计人员直接经手的，但会计人员不一定是自愿造假的。据对1200名会计从业人员的调查，约88.8%的人员对会计信息失真现象时没有主观故意的，若不是领导的授意和指使，他们是不愿意造假的。会计人员是企业的内部职工，衣、食、住、行都依赖单位。会计人员具有天然的从属性，当二者产生摩擦，会计人员就很困惑。如不执行领导的指令，就会受到领导的打击和报复，丢掉工作。执行领导指令，违背道德，触犯规定，却可能使单位受益，就面临两难选择。

会计人员的素质不能完全适应经济发展的需要

随着计划经济向社会主义市场经济的转变，知识更新步伐加快，法规体系逐渐完善，会计人员需要更新观念，学习法规，掌握新知识，加快职业道德的培训，塑造会计行业诚信理念。会计人员需要具备扎实的理论知识和丰富的实践经验，要根据制度及准则的要求和实际情况对会计事务问题作出职业判断。现在我国会计人员的实际水平与当前社会主义市场经济的实际要求有很大差距，从而进一步造成了会计职业道德的滑坡。

五．会计职业道德失范的对策。

树立科学发展观，坚持“三个代表”的模范。

树立科学发展观，坚持“三个代表”的模范，是会计职业道德的最高境界。只有德、才等各方面“先进”，才能“代表”。所以会计工作人员要使自己成为先进社会生产力发展的代表，不仅要有爱岗敬业、献身苦干的精神，也且要具有职业经验、专业知识、智慧和才能。“科学技术是第一生产力”，会计人员的专业才能越高，就具有“第一生产力”的素质，越能对社会的进步和先进生产力的发展做出贡献。会计人员要树立科学发展观，坚持科学理论、专业知识的学习，加强自己的道德修养，树立正确是世界观、人生观和价值观。当个人利益、单位利益与国家利益发生冲突时，必须放弃自我，把国家利益、人民利益放在首位。

2.建立健全信用制度和信用管理体制

加强会计诚信建设，要建立健全信用制度和信用管理体制，培养会计人员的诚信品德和职业道德规范；建立相应的约束和奖罚机制、个人和企业信用档案，对企业财务管理状况、个人信誉等进行严格登记，守信者奖，失信者罚；加强企业领导层的会计诚信教育，加大会计诚信宣传力度，通过潜移默化，使领导层的道德天平向诚信倾斜，遵守职业道德规范；完善会计体系，建立市场化的监督机制和民事赔偿机制；把会计人员的职业道德和信用制度纳入会计从业资格要求中，对会计人员的职业道德定期进行评价，使会计人员始终保持良好的职业道德水平。

3.改善我国会计职业道德教育

除了加强在校会计学生职业道德教育之外，还应把职业道德教育与会计理论、专业技能教育有机结合。还应加强会计人员的在职教育，与后续教育，为职业道德教育提供有力保障。虽然涉及范围很广，但可以说办会计职业道德后续教育培训班是必要的。这种后续学习有助于会计人员扩大视野及知识更新。政府管理部门也应当建立企事业单位会计从业人员和注册会计师诚信档案，建立适应新形势的会计监管体系，保证职业道德教育的成果，从而切实改善我国会计职业道德教育。

4.优化会计职业的社会环境

会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种不良因素的影响和干扰，一个道德意识薄弱、公共环境低下、自我中心突出的社会环境，是不可能营造出高品位的会计职业道德的。创造美好和谐的环境不是仅靠会计职业界的努力就能做到的，而是依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律及各行业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养的基本要求。在加强社会主义精神文明建设，共创和谐社会的新时期，各行各业必须加强自律，自觉提高自身职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。最后，会计人员自身也不能坐等外部环境净化后再来提升自身会计职业道德，会计人员更不应因环境差而放弃道德修养。因此，面对某些不利的环境而做到“出污泥而不染”应成为会计职业界的一种高尚追求，以赢得社会对会计职业的信赖和崇敬。

强化道德约束，增强抵制行业不正之风的能力

《会计法》明确规定，会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，对违法收支不予办理，强化了单位负责人和会计人员对本单位工作和会计资料真实、完整的责任，改善了会计人员的工作环境，增强了会计人员的法律意识。会计人员应正确运用国家相关法律法规，对某些偏离政策的违法违规行为要及时发现和制止，以维护国家权益、投资者和债权人的利益和人民的利益。要敢于运用法律法规赋予的权利，对违反国家法律法规的开支不予受理，迫使其保持公正客观，做到诚信为本，从业促进企业职业道德的进步。

严格执法、加强监管力度

针对目前会计道德下降、造假泛滥的现象，国家应调整法律法规，与经济发展相适应，加强法规建设、强化社会监督。同时作为会计人员应严格按照国家颁布的规章制度办事，审核凭证、查清财产、编制会计报表、申报纳税。各部门不能打擦边球，不能以想当然的主观推断来代替规则，更不能以职位高低、关系远近来来认定标准的宽松程度。对于违反法律法规的会计人员，应追查责任，并按照相关法律法规进行处理。

参 考 文 献

[1]商淑东.会计职业道德研究[j].社会科学论坛，2005（3）

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[3]胡玲燕.会计职业道德缺失的成因及对策研究[j].考试周刊，

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