目 录
一、建立中小企业内部会计控制的必要性二、中小企业内部会计控制的主要内容
三、目前中小企业内部会计控制中存在的问题
四、中小企业内部会计控制制度的欠缺制约中小企业的持续发展
五、就如何加强中小企业内部会计控制制度提出具体的改进建议
内 容 摘 要
目前我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后失控。尤其是中小企业，这种情况就更为严重。本文吸收和借鉴了内部控制的基本精神和内容，从建立内部会计控制制度的必要性及其内容以及针对中小企业内部会计控制中存在的种种问题，从而有针对性地提出具体的完善措施......
关键词：内部会计控制；必要性；存在问题；制约发展；改进建议
目前我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后失控。尤其是中小企业，这种情况就更为严重。究其原因，主要就是缺乏有效的内部会计控制制度。
一、建立中小企业内部会计控制的必要性
单位内部会计控制制度是指单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实完整而制定和实施的政策与程序。
内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高企业管理水平都具有重要作用。
建立内部会计控制的必要性：
1、转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系清晰、保证权责明确，就必须建立完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好利益分配关系。实现资本保值、增值目标，必须要有有效的内部会计控制制度作保证。
2、贯彻新《会计法》等法律法规、加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对《会计法》进行了较大的修订，新修订的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规必要要求。
二、中小企业内部会计控制的主要内容
根据《会计法》对单位内部会计控制制度的内容作出了原则性的规定。我认为中小企业内部会计控制制度的主要内容应当包括：
1、会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制经济业务事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，必须明确经济业务事项和相关人员的职责权限。具体要求：第一，经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，责任清楚。第二、记账人员与经济业务事项的审批人员、经办人、财务保管人要实行职务分离，并且应当相互制约。防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。
2、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。针对对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误等会给企业造成重大的经济损失，也同样会削弱财务管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。
3、进行财产清查。通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对，可以改善经营管理，保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实、完整。
4、内部审计。内部审计是内部控制的一种特殊形式，通过内部审计机构或审计人员定期对单位会计资料进行审查，及时发现问题，可以保证会计资料的真实完整，中小企业必须保证内部审计机构或人员对会计资料的审计工作形成制度化和程序化。
三、目前中小企业内部会计控制中存在的问题
１、企业管理层领导不够重视，思想认识不足，内控会计管理薄弱。
由于长期以来，人们对内部会计控制认识不足或不全面，对内部会计控制日常管理比较薄弱，在中小企业中还存在着：一是由于企业负责人对财务会计的日常要求满足于“算清账，能报报表”，而对内部会计控制制度的执行与监管不重视，抓得不力，忽视各个生产经营环节中经济业务的会计控制。如；通过财务会计核算，降低成本费用，来避免或减少坏账损失，控制和防范潜在风险方面的相互制衡不够，形成了内部控制的“盲区”。二是企业会计主管及会计人员对内部会计控制缺乏应有的认识，认为会计工作只要做到“账平表对”，听从领导安排就可以了；在会计工作中未能较好地行使《会计法》赋予企业负责人和会计人员的监督职能和内部会计控制的规范要求。
２、中小企业内部会计控制不健全，监督不到位。
财政部发布了《内部会计控制规范－—基本规范（试行）、货币资金（试行）、采购与付款（试行）、销售与收款（试行）》等六个规范，并从发布之日起执行。但是，由于宣传不足，加之，各中小企业对内部会计控制制度的管理薄弱，还存在着内部会计制度不健全，职责不清，责任不明，监督不到位，执法不严，内部会计控制存在着许多漏洞和不足，主要有：一是有的企业对内部会计控制的内容理解简单。认为内部会计控制就是对会计工作岗位职责和岗位考核。企业内部没有按照财政部发布的内部会计控制规范制订适合自己的有效的内部会计控制制度，对内部会计控制内容缺乏全面了解。二是有的企业内部会计控制方法单一。内部会计控制方法仅是满足于企业领导是否签字同意报销，会计与出纳是否给予付款或入账；形成“一把手”、“一支笔”控制，缺乏民主监督与管理，缺乏全面、全过程的内部控制。内部会计控制方法没有落实到采购、生产、经营、销售过程之中。三是有的企业内部控制管理职责不清。工作中个别企业对决策、管理、执行、监督与检查人员职责不清，分工不明，工作混杂，手续混乱，缺乏相互制约。加之，计算机核算与管理不足，有的尚在实行手工操作和控制，围绕企业负责人的管理核算，形成潜在风险，极易引发经济案件。四是有的企业对内部会计控制落实检查不足。有的企业重制定规章制度建设，轻执行管理检查，使行之有效的内部控制制度流于形式，有章不循，使内部规范的控制制度落实不到位。
３、中小企业会计机构和会计人员设置不规范，内控管理混乱。
企业内部会计机构必须根据企业规模的大小、经济业务和财务收支的繁简、经营管理的要求来设置。中小企业还存在着企业会计机构和会计人员设置不规范的现象：一是有的企业只设会计、出纳，缺少监督、稽核岗位人员，加上会计人员更换频繁，形成业务素质参差不齐，政策法规不熟，工作缺乏责任心，内控建设无力。二是从事会计工作的人员文化水平低，不具备《会计从业资格证书》就上岗，严重违反《会计法》规定。三是有的企业不符合内部牵制制度和会计人员回避制度。有的企业负责人亲属兼企业会计，也没有稽核或审核人员；有的财物保管不清，出纳与财物保管由一人兼任，缺乏有效的牵制、控制与监督，内部会计控制较混乱，为徇私舞弊或贪污挪用等违法乱纪行为留下了可乘之机，隐患较大。四是有的企业会计负责人的作用没有严格按照法律规定执行，一些企业会计负责人的任用没有按会计师以上职称或三年以上会计工作年限，或二者都达到去任用，个别企业还存在会计机构负责人没有《会计从业资格证书》或没有从事过会计工作，达不到《会计法》的严格规定要求。
４、中小企业执法不严，内部会计控制执行缺少严肃性。
有效的内部会计控制必须有内容、有实施、有方法、有检查、有考核。但是，有的企业没有把内部会计控制纳入企业生产经营管理，没有把完成目标任务或提高经济效益方面管理上升到内部会计控制之中；有的企业虽然有内控的计划措施和规章制度，但是没有检查监督，执行效果差；有的企业在经营中，内部管理松驰，规章制度执行失之于宽，失之于软，形成一些经济案件的屡屡发生，有的甚至走上犯罪的道路。 5、内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。
企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。如果一旦发生特殊业务，企业现有的内部会计控制就难以适应。
6、内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外串通、滥用职权或屈从于外部压力或缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效。
即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。人往高处走，水向低处流，这是一种自然现象，也是一种经济现象，任何事物都会向有利于自己的方向发展，对于人，更是如此。由于企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束和激励机制，导致产生了企业高管人员的短期经营行为、“59岁现象”等。 7、内部会计控制的自我评价缺位，难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。
目前，从我国现有企业建立并实行的内部会计控制制度来看，几乎涵盖了企业所有的生产经营活动。但是企业每一项内部会计控制系统是否确实符合企业实际，手续是否严密，环环相扣，设计的方法和措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不能预防错误和弊端的发生；即使错误和弊端发生了，能不能及时发现和纠正，在我国现有的中小企业中都缺乏自身对此的评价。
四、中小企业内部会计控制制度的欠缺制约中小企业的持续发展
1、导致经营风险增大。中小企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，根本原因在于内部控制欠缺，使企业不能有效防范经营风险，降低了经营管理效率，难以实现管理层的经营目标。内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的一种有效手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。健全有效的内部控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，促进整个企业经营效率的提高。 2、导致融资难。由于中小企业大多规模小，财务信息不透明，效益不稳定，银行等金融机构向其贷款的风险较大。同时，大多数中小企业未建立比较健全的财务会计制度，核算混乱，不能及时给银行提供各种需要的财务信息。加之我国社会信用的普遍欠缺及担保体系的不完善，使银行难以了解到企业的全面信息，金融机构的贷款意愿普遍不高。有些企业为了融资，不惜一切代价粉饰财务报表、甚至造假，财务数据脱离了企业的实际状况。一些企业认为自己经营效益好，应该很容易取得融资，不愿花时间及精力去完善企业内部控制。而企业的长期发展前景及企业面临的风险是资金方更为重视的内容，缺乏有效的内部控制，就无法清晰地将企业的产权关系、关联企业问的关系、企业及公司业务等展示在投资者面前，让投资者放心。中小企业内部会计控制制度的欠缺等自身因素使金融机构面临信息不对称、逆向选择和道德风险，导致了企业融资难。
3、导致产权关系不明晰。目前，在许多地方家庭企业、合伙企业非常普遍，在这些企业创业初期，由于许多因素难以界定，家庭成员或合伙人之间一般很难以书面的形式对企业产权进行划分和约定，因此出现产权模糊状况，造成企业“原罪问题”的存在。这已成为企业发展中的一大隐患，时刻威胁着企业的正常生产经营活动。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，明晰企业产权关系，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内控制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。 4、导致利益分配机制失灵。不少中小企业没有制定一套规范化、科学化的员工奖励制度，企业利益如何分配、财富多少用于员工、多少回报股东等问题没有很好的解决。企业失灵的利益分配机制，将导致一系列问题的出现：优秀人才的流失、员工积极性的丧失、工作效率的低下、企业产品质量的下降及企业内部吃大锅饭等。中小企业人力资源管理政策、人员招聘、培训方式、激励制度等，同样会对内部控制产生影响。有效的利益分配机制可促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。
五、就如何加强中小企业内部会计控制制度提出具体的改进建议
１、加大内部会计控制宣传力度，促进内部会计控制制度的全面实施。
内部会计控制制度是提高会计信息质量，加强内部会计监督的一项重要措施。工作中必须要做好：一是要做好《内部会计控制规范》的宣传与培训工作，提高企业负责人和会计人员对内部会计控制重要性的认识，促进企业负责人带头执行内部会计控制制度，并制定好本企业的内部控制制度。同时，企业负责人要把内部会计控制制度上升到企业生存和发展的战略高度来认识，牢固树立内控意识，增强执行内控的自觉性和责任心。二是要发挥“以人为本”的思想，推进内控建设。内控的实施必须执行者与被执行者上下一致，相互协调，齐抓共管才能把工作做好，才能规范人们的行为。通过提高会计人员素质，加强职业道德与法律法规的培训，使内部会计控制建立在内部建设的基础上，调动每一个人的积极性，共同来维护企业的集体利益，保持生产层、管理层到决策层的强有力的群体力量来落实好内部控制制度。同时，为内部会计控制制度的执行创造良好环境，来增强整体的约束能力，保证每个人都不得超越内部会计控制的权力，推动内部会计控制制度执行，扩大受控面，增强受控力度。
２、制定适合中小企业的内控会计管理机制，提高内控规范程度。
只有适合自己的管理机制的内部会计控制制度才是最好的。因此，中小企业要根据自身的实际情况，借鉴国内一些较为成熟的大中型企业的成功经验，制定出具体的实施办法或企业内部会计控制制度，促进企业内控的深入贯彻执行和企业自身目标利益的实现，确保各个岗位的内控操作流程、岗位责任的实施和内控落实情况的监督检查。通过各环节设置内控措施，相互制约职能岗位，来确定内控的关键控制点，从严执行内部会计控制制度。二是要建立相互制约机制。首先是按照《会计法》的规定，提高企业负责人与会计人员的内部监管责任，确保法律与规章制度的行使和执行《会计法》与内控的自觉性，促进经营活动中的有效监督。三是设置合理的岗位和人员配备。要合理设置会计及相关工作岗位，有条件的设内部审计、监事会、财务总监等监督检查机构和人员；对一些重要岗位人员，要坚持定期或不定期的岗位轮换，做到合理设岗，合法授权，明确职责权限，内部牵制，相互制衡，来形成行为规范、内控有力的内部会计控制制度。
３、提高会计业务素质和管理能力，增强内部会计控制力度。
会计人员业务素质和管理能力的提高是加强企业内部会计控制的关键。一是中小企业领导要加强对会计工作的领导，重视单位会计人员的业务素质，通过多种渠道加强会计人员的后续教育，鼓励财务负责人通过多种途径去学习，为财务人员提供良好的学习平台，以提高会计人员的管理能力，真正发挥财务人员当家理财的价值管理能力。二是企业要建立内部会计管理体系，主要包括会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度。保证会计工作各个环节的规范管理，来提高会计信息质量。三是把内部会计控制贯穿于各个生产经营环节。内部控制是一个系统工程，必须融入生产经营的各个环节，实行全面控制。通过加强物资设备管理，来降低储备资金占用；加强对外投资管理，来降低投资风险；加强费用管理，来降低非生产性支出；加强资金营运管理，来降低资金使用成本；加强固定资产管理，来盘活资产。四是利用计算机进行控制与管理。首先是运用计算机进行会计核算、会计档案管理、会计原始资料确认、会计控制管理。通过编制相应的计算机控制程序，锁定会计机构的会计业务权限，实现由“人控”到“机控”的飞跃。其次是利用网络技术建立内部有效的信息交流与共享、反馈机制，通过风险预警、风险分析、风险报告、建立良好的信息沟通系统，提高内控力度。
４、强化跟踪和落实，不断健全中小企业的内部会计控制制度。
内部会计控制质量如何关键在于落实。各企业应当重视内部会计控制的监督检查工作，并由专门机构或指定人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻执行。一是工作中要建立“防、堵、查”三位一体的监督内控体系，即：建立以“防”为主的各种内部控制制度，防止违纪问题的萌芽，把问题解决在萌芽之中，做好防范措施；“堵”就是各岗位、各项工作任务都要进行定期与不定期的检查，确保企业目标利益的实现，堵住执行中的各种漏洞，消除隐患，以保证企业各种资产的安全、完整；“查”就是利用监督部门和社会中介机构进行审计和监督检查，防止会计舞弊和各种违法乱纪的产生。二是强化对内部会计控制制度的实施情况进行考核，并建立“责、权、利”相结合的奖惩激励机制。为了保证内部控制制度有效地发挥作用，必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，检查内控会计还存在什么问题，并进行整改，不断加以完善，以保证内部会计控制最适合本企业的内部管理。查看目前的内控会计是否得到有效执行，对执行好的给予奖励，违规的一定要进行严肃处罚、处理，做到奖罚分明，保证内控会计制度落到实处，逐步加强中小企业内部其他各项管理制度，提高中小企业的管理水平和经济效益。
参 考 文 献
1、方思新《议会计人员管理存在的问题及对策》.峨山财会.2010年第一期
2、张怡媛《谈谈内部会计控制的几个问题》.财务与会计（综合版）.2010 NO.7
3、刘淑琴《浅谈企业内部会计控制制度》. 科技信息.2010年第29期
4、《企业内部控制手册》 会计人员继续教育丛书 东北财经大学出版社 2010.8
5、骆文洁《如何提高企业内部控制实施的有效性》.金融经济.2010.09下半月
