目 录
通货膨胀对会计的影响
一、通货膨胀对会计实务的影响概述............................................4
（一）、资产负债.............................................................4
（二）、投资经营.............................................................4
（三）、企业盈利状况........................................................4
二、通货膨胀背景下会计实务处理存在问题分析..................................4
（一）、实物资本不能得到维护.................................................4
（二）、资产负债表难以反映真实的财务状况.....................................4
（三）、利润表不能真实的反应企业的经营成果...................................5
（四）、无法反应货币购买力...................................................5
三、通货膨胀对会计影响的消除与建议..........................................5
（一）、部分消除法...........................................................5
（二）、全部消除法...........................................................6
（三）、结语与建议...........................................................6
内 容 摘 要
以货币为计量单位来量度一切会计事项，是现行会计的一个基本假设。该手段有一个前提，那就是货币本身的价值稳定不变或其上下波动的幅度微不足道，不足以影响用它来计量会计对象的结果。然而，由于金融危机的影响，以美国为代表的发达国家经济出现衰退趋势，各国经济市场通货膨胀严重。此时，传统的财务会计编制方式已不能反映出真实的财务信息，也不能为企业决策人员提供正确的决策依据，于是产生了通货膨胀会计相关的理论和实践操作模式。在逐步完善社会主义市场经济的过程中，由于宏观调控的失误，造成我国商品物价的较大波动，通货膨胀率居高不下，对我国会计将造成严重影响。如何消除通货膨胀对会计的影响，如何在已有的通货膨胀会计计量模式下选择适合我国经济状况的计量模式，已成为我国会计界研究的焦点。
关键词:通货膨胀 会计原则 历史成本 应对措施 会计核算方法
通货膨胀对会计的影响
当前通货膨胀已再度成为社会各界的敏感话题。尽管我国政府采取有效措施使物价趋于稳定，然而受全球经济危机的影响，在今后相当长一段时间内，通货膨胀仍将困扰我国经济生活。会计信息系统总是建立运行于一定的经济环境中，不同的经济环境给会计信息会带来不同的影响，通货膨会造成会计信息的歪曲，给会计核算带来了一系列新的问题，并提出了新的挑战。如何消除通货膨胀对会计的影响，也就成为我国会计研究的一个热点。
一、通货膨胀对会计实务的影响概述
(一)、资产负债袁通货膨胀下
报表上的会计信息低估了非货币性资产的价值。因为以历史成本人账的非货币性资产的账面价值与实际价值有很大偏差。同时，对于货币性资产也没有反映其购买力收益或损失。这样的会计信息很难反映企业现实的财务状况和经营能力。 (二)、投资和经营决策通货膨胀下
资产负债表上的会计信息已不再是真实可靠的了。一般来说，企业的货币性资产会遭受损失，实物资产会获得收益。如果企业管理层、投资人根据不经调整的会计信息来做出引进设备或投资决策，那么其在实际操作中，往往会因资金不足导致决策失败或引进设备后造成企业资金紧张。 (三)、企业盈利状况
企业盈利状况这种情况很显而易见，因为在物价持续上涨下，企业在不增加产量的前提下销售收入也会猛增，而产品的成本又很低，这样企业的收益肯定会大幅增加，从而导致企业应纳税所得额也会成比例的增加，股东要求发放的股利也会增加。但这些到实际执行时，都会给企业带来很大的负担甚至会导致资金链的断裂。
二、通货膨胀背景下会计实务处理存在问题分析(一) 实物资本不能得到维护
在通货膨胀时期, 企业的实物资本能否得到维护是一个关键性的问题。实物资本的维护是保证企业维持现有生产规模以至扩大再生产的前提条件。在会计核算中, 受物价影响最大的就是成本。成本的变动直接受现行市场生产资料价格、商品价格、固定资产价格等影响, 随着通货膨胀的发生这些价格都会普遍大幅度上涨, 使得按历史成本计量的补偿价值不足以补偿生产经营过程中的实际物质消耗。由于成本补偿不足, 使企业耗用资产的价值补偿无法实现实物补偿,简单再生产难以维持。同时由于通货膨胀的发生, 很容易混淆“资本回收”与“资本收益”的界限, 误把收入中本属于资本回收的部分当作企业收益, 实质上是逐渐减少企业的原有投入资本, 最终导致企业的生产经营规模萎缩、实物资本得不到有效维护。
（二) 资产负债表难以反映真实的财务状况
在传统会计的模式下, 企业各项经济业务是按发生在不同时期的历史成本记录的, 无论物价如何变动资产和负债始终只能按发生交易时的代价或承诺支付的金额计价。这就必然使在通货膨胀的影响下资产负债表中所记载各项资产、负债的账面价值远远小于现实价值, 由此形成的会计信息缺乏一致性和可比性、不能真实地反映当时的财务状况。就货币性资产而言, 在通货膨胀时期货币性资产的名义价值没有发生变化, 但其实际价值会随着货币购买力的下降而下降, 结果是使资产负债表中记载的期末货币性资产能反映其真实的价值、期初货币性资产不能反映真实的价值, 导致期初与期末货币性资产数据不具有可比性。就非货币性资产而言, 以历史成本为基础进行初始计量和后续的折旧与摊销, 由于非货币性资产的账面价值与实际价值会发生很大的偏离, 使资产负债表难以真实地反映现实的财务状况和生产经营的能力。 通过分行业的抽取我国21家上市公司来分析通货膨胀环境下资产的账面价值与经调整后的现实价值的偏离程度 根据表1可以看出各个行业由于资产结构的不同受通货膨胀的影响也各不相同。从某个时点的财务状况来看, 金融行业由于非货币性资产所占比重很小,所以受通货膨胀的影响较小; 生产行业的非货币性资产所占比重大, 因此所受影响较大。 (三) 利润表不能真实反映企业的经营成果
企业的经营成果是通过收入与成本或费用相配比而得出的。在通货膨胀时期, 一定时期内的收入是不同时点现时收入的汇总, 成本或费用是按历史成本结转的, 二者相减得出利润, 从理论上来说形成无意义的配比, 从实务来说必然虚增了利润。因为此时的经营成果既包含了企业真实实现的利润又包含了通货膨胀导致物价普遍上涨实现的资产持有损益。通货膨胀环境下虚增利润就像一股毒流。首先, 虚增利润导致多缴纳所得税, 降低付现和偿债能力的同时也增加了企业的风险; 其次, 虚增利润将产生多分配股利和增加员工薪酬的可能, 实质上企业是在慢慢侵蚀股东原有投入的资本, 产生杀鸡取蛋的现象, 进入自我清算的状态; 最后, 有名无实的利润所生成的低质量会计信息, 相关决策者以此所做出的投资与融资的决策,必然增加不确定性的概率。 (四) 无法反映货币购买力损益的影响
在通货膨胀情况下, 由于一般物价指数频繁、剧烈的波动, 使得企业持有的货币性资产发生损失、货币性负债产生收益。历史成本会计恰恰无法反映这部分的损益。而在高通胀的时期货币购买力的损益往往对每一个企业会产生巨大影响。下面通过五家上市公司的数据来简单说明在通货膨胀环境下货币购买力损益的影响(如表2) , 表2 的计算结果是假设货币性资产和负债在年度内均匀变化的基础上得出的, 其中基期的一般物价指数为100, 年末为10615, 全年平均为10418。
三、通货膨胀对会计影响的消除与建议娄尔行教授在《中国会计学会物价变动会计一外汇业务问题研讨会纪要》会议上的发言中指出：物价变动会计的核心是要改革会计中的计量。而会计计量中最重要的因素就是计量单位和计量属性的选择问题。针对以上通货膨胀对传统会计的影响，笔者认为根据是否改变会计计量的结构，可采用两种方法来消除或减小此影响。 （一）、部分消除法
部分消除法，是在不改变会计计量结构下，试通过改变会计方法来抵消物价变动对会计信息的影响。我认为可采取的措施有：对固定资产和存货历史成本与现行成本背离的现象，我们可以定期对其进行重估、加速计提折旧；对存货的期末计价按成本与可变现净值孰低计量并计提存货跌价准备；对无形资产尽可能摊销；对会计报表的影响，我们可以加大对会计信息的披露，增加对物价变动信息的揭示等。在我看来，轻微的通货膨胀，从短期来看，在不改变现行会计模式的基础上，在传统会计领域内采取一系列的保护措施消除或减轻通货膨胀的影响还是可行的。因为，短期内它对会计信息的影响并不大，并且具有现实性，成本代价也不高。但是，此法也只能是局部改善并不能彻底消除。 （二）、全部消除法
全部消除法就要改变会计计量结构，用物价变动会计模式取代传统的会计方法。因此，有必要首先阐述一下通货膨胀会计的一些理论基础。 1、理论基础资本保全理论是物价变动会计的理论基础。它的基本思想是必须在保证企业原有资本完整无损的前提下，确认企业的收益。理论界对其有两种概念：财务资本保全概念和实物资本保全概念。 财务资本指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值是以货币数量来表示的，与传统会计当中的净资产或所有者权益相似。财务资本保全观认为在扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额之后，企业当期期末净资产的金额超过当期期初净资产的金额的那部分才能被确认为收益。 实物资本是指企业的实物资产，反映企业实物生产能力或经营能力，它所代表的价值一般以一定时期企业生产的产品或劳务的数量表示。实物资本保全观认为企业需要保持原有的生产经营能力，只有在扣除了当期所有者的投资和对所有者的分配额后，当期期末实物生产或经营能力超出当期期初的生产或经营能力时，其超出部分才可确认为当期收益。 以上两种观点下的收益都是真实的收益，在物价变动时都代表的是其实际价值，符合物价变动会计的本质要求。 然而，在会计核算时，基于不同的会计计量方法，相应地会产生不同的物价变动会计模式。 2、 物价变动会计模式物价变动会计中的计量单位可分别采用名义货币和等值货币(不变购买力货币)，计量属性主要有历史成本、现行成本、公允价值等。这样计量单位和计量属性的不同组合就会形成不同的物价变动模式。目前大多学者都认同的有：历史成本／不变币值会计模式、现行成本／名义货币会计模式、现行成本／不变币值会计模式。 为了消除币值变化对传统会计的影响，我们可以采用历史成本／不变币值会计模式来消除此影响。对于货币性资产，我们可以计算出它们的购买力损益；对于非货币性资产，我们可以按照物价变化指数进行调整。最后把这些调整后的变化数据另外填列在～ 张报表上，作为对原来报表的补充。我认为，这种方法实质上是基于财务资本保全的理论基础，通过改变计量单位来消除物价变动的影响。不仅简单易行，而且还增加了不同时期会计信息的可比性。 同时也方便报表信息使用者更容易地理解物价变动对财务报表的影响。 对于历史成本计量原则的影响，我觉得可以采用现行成本／名义货币会计模式。企业在取得资产时，我们可直接根据其现行重置成本作为计价基准 这样，报表上代表的就是资产的实际价值，完全反映了物价变动因素的影响。 我认为，此法是基于实物资本保全的观点，通过改变计量属性来消除物价变动对会计信息的影响。此外，企业的利润是在现实收入与现实成本的基础上得出的，收入与配比原则也得到了维护，也反映了企业实际的生产经营能力。 现行成本／不变币值会计模式是以上两种模式的综合，目的在于全面消除物价变动的影响。它不仅消除了一般物价水平对传统会计信息的影响，而且也消除了个别物价变动对传统会计信息的影响。
（三）结语与建议
1、我国通货膨胀会计面临的现实通货膨胀会计首先出现在美国，早在2O世纪70年代，美国就提出大公司必须补充揭示物价变动对财务报告影响的强制要求，随后随着美国通货膨胀率的下降，才要求企业自愿揭示物价变动对财务报告的影响情况。此外，英国、加拿大、澳大利亚和巴西等国也较早涉及了物价变动的会计处理问题，同时也发表了相应的准则。然而对于我们国家来说，我认为不仅起步较晚，而且还面临着许多现实问题。 1.1相关的物价指数体系不完善物价变动会计下，我们需要对财务报表的各项进行调整。一般物价水平模式下，我们需要知道一般物价指数，不仅包括一般消费物价指数，还要包括生产资料价格变动的一般物价指数。而我们国家只是定期公布一些零售物价指数，如果只依据此来调整财务报表，会计信息的客观性、相关性都得不到实现。现行成本会计模式下，我们需要知道一些个别资产的现行价格，对资产、存货重估等。但是，由于我国区域经济发展不均衡，各地通货膨胀率也不尽相同，所以数据难以统一和收集。这些都是我国实行通货膨胀会计的难题。 1.2成本效用问题采用一种新的会计模式，成本效用原则是必须要考虑的。因为，理论上越完善的会计模式，其成本、费用也会越高，带来的挑战性也会越大。因此，我们需要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最佳的会计模式。 1.3会计人员的业务素质有待提高如果采用全部消除法来消除物价变动的影响，那将是对我国会计人员的一大挑战。因为，通过改革历史成本会计去实施通货膨胀会计将大幅度增加会计人员的工作量，加之我国会计人员专业技能和职业素养不高，无疑会成为通货膨胀会计实行的一大阻力。 1.4国家财政收入的影响通货膨胀严重时期，国家财政收入往往也比较紧张。采用通货膨胀会计模式会减少企业的利润，从而会减少国家的税收收入，这对一个国家财政的承受力也是一个挑战。 2 、建议与选择通过以上利害关系的分析，我认为，目前我国还不能完全采用某一种会计模式。在我看来，在通货膨胀轻微时期，还是应该采用部分消除法，改变会计方法来减小对会计信息的影响。在通货膨胀严重时期，可采用一般物价水平模式与局部调整法(主要是固定资产和存货)相结合的模式。 此外，在实践的过程中，我们还要不断发展和完善通货膨胀会计的相关理论，尽快制定出符合我国国情的物价变动会计的具体准则，加强对我国会计人员的培训和教育，积极参与国际沟通，以便使通货膨胀会计在我国得到较快发展，具有切实可行性。
通货膨胀的现实，客观上要求我国会计理论体系能够尽早与国际接轨，开展有助于描述和反映通货膨胀的会计核算，以提供更为可靠的财务报告。然而，由于我国通货膨胀会计研究与实践基础比较薄弱，要尽量消除通货膨胀对会计信息影响，仍需要进一步创造条件。目前，历史成本原则仍然是我国企业编制财务报表的基础，要想使会计信息继续保持其应有的可靠性，必须在企业对外报送财务报表仍以历史成本报表为主的同时，在会计年度终了时企业应提供有关通货膨胀的补充信息，使企业的财务报表反映出真实可靠的情况。因此，从长期考虑，我们应从国家、企业、个人的长远利益出发，在会计实务中实施通货膨胀会计模式；同时，大力发展会计教育，提高会计人员职业技能，进一步完善物价指数指标体系，及时提供各种商品的市场价格信息，为大范围地推行通货膨胀会计模式创造良好环境。
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