目 录
一、资产负债表的含义、基本结构、作用
（一）资产负债表的含义
（二）资产负债表的基本结构
（三）资产负债表的作用
二、现行资产负债表的局限性
（一）资产负债表提供的会计信息真实可靠性具有局限性
（二）资产负债表内容具有局限性
（三）资产负债表具有行业局限性
（四）资产负债表与其他财务报表的关联性
三、提高资产负债表信息含量的建议
（一）调整相关会计科目，提高会计信息的决策有用性
（二）进一步提高会计工作者的业务素质
（三）以国际会计准则为依据，制定更为规范的会计制度
内 容 摘 要
资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，。资产作为企业的重要组成部分，其提供的信息越来越被人们所关注，正确评价资产要素在分析报表时更引起人们关注，报表中的资产只是企业控制部分资源而不是全部资源，因此它具有一定的局限性。在分析资产负债表局限性的同时，我们要就如何提高资产负债表信息含量作一些思考。
资产负债表有关问题研究
资产负债表的的含义、基本结构、作用
（一）资产负债表的含义
资产负债表（the Balance Sheet)亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。资产负债表反映了公司在特定时点的财务状况，是公司的经营管理活动结果的集中体现。通过分析公司的资产负债表，能够揭示出公司偿还短期债务的能力，公司经营稳健与否或经营风险的大小，以及公司经营管理总体水平的高低等。
（二）资产负债表的基本结构
在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。 根据资产负债表的基本框架，可以看出，在资产方，按照资产变现能力的强弱，依照从强到弱的顺序排列为流动资产、长期资产、固定资产和无形资产；在负债与所有者权益方，则按负债偿还的先后顺序钭负债按流动负债和长期负债分别列示。所有者权益则列式在负债的下方。在实务中，还可能出现一些项目排列上的变化，但基本内容不会变化。
在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。
（三）资产负债表的作用
资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源即资产的总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响，因面对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。其作用为：
1、可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。资产代表企监的经济资源，是企业经营的基础，资产总量的高低一定程度上可以说观企业的经营规模和盈利基础大小，企业的结构邸资产的分布，企业的资产结构反映其生产经营过程的特点，有利于报表使用者进一步分析企业生产经营的稳定性。
2、可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。负债的总额表示企业承担的债务的多少，负债和所有者的比重反映了企业的财务安全程度。负债结构反映了企业偿还负债的紧迫性和偿债压力的大小，通过资产负债表可以了解企业负债的基本信息。
3、可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。实收资本和留存收益是分析所有者权益的重要内容，反映了企业投资者对企业的初始投入和资本积累的多少，也反映了企业的资本结构和财务实力，有助于报表使用者分析、预测企业生产经营的安全程度和抗风险的能力。
二、现行资产负债表的局限性
资产负债表是反映企业某一特定时点的财务状况的报表。财务状况就是资产、负债、所有者权益的构成及其相互关系的状况。资产负债表可以为企业决策者、投资者、债务人以及竞争对手等提供理性的参考依据，但同对也必须强调资产负债表也存在一定的局限性。
（一）资产负债表提供的会计信息真实可靠性具有局限性
一是资产负债表提供的会计信息有时可能受企业管理者主观意志的影响为某种目的面有意操纵某些会计事项的发生，如多计收入少计费用或少计收入多计费用，有时甚至编制虚假会计报表，人为平衡资产和权益数据。
二是资产负债表的信息包含了许多估计数。在会计实务中，有许多会计事希需要凭借会计人员主观经验来判断、确认、计录。例如，坏账准备、固定资产累计折旧和无形资产摊销，分别基于对坏账百分比、固定资产使用年限和无形资产摊销期限等因素的估计。此外，诸如预提修理费用，或有负债等均需估计。估计的数据难免主观，从而影响信息的可靠性。受会计人员主观意识的影响坏准备，待摊费用的摊销等都带有估计性，如果这此估计数据与实际发生误码差较大，就会影响报表信息的真实性。
三是资产负债表是以历史成本为报告为基础的，它不反映资产、负债和所有者权益的现行市场价值，不能完全真正反映企业的财务状况。 由于通货膨胀、时间等的影响，使得各时期的历史成本的货币购买力失去可比性，当初取得资产的成本同它们的现行成本产生越来越大的差距。在通货膨胀环境下如果再按历史成本原则编制企业的会计报表，不仅会影响到会计报表所有项目计量的真实性，而且也会使得某些个别资产的历史成本明显地脱离现行价值，从而影响到据以表述企业财务状况和经营成果的可靠性。
（二）资产负债表的内容具有局限性
一是资产负债表的提供的会计信息只概括反映了主体经济活动，而没有对非经济信息加经揭示。如人力资本或者智力资本、企业竞争力与创新力现在还不能被计算在内，而人力资本在一些服务性企业当中是最重要的一项资产。所以，资产负债表上的资产有时并一定能够确切地反映一个企业的财务实力。例如，从账面资产看，美国微软公司的资产总额还不到通用公司的1/4，然而能据此判断微软公司的财务实力不如通用公司吗？所以评估一个企业的时候，财务报表是一定要看的，但是其他因素也要考虑到。
二是货币计量是会计的一大特点，会计信息主要是能用货币表述的信息，因此，资产负债表难免遗漏许多无法用货币计量的重要经济资源和义务的信息。如职工的素质、所承担的社会责任等。固定资产在全行业的先进程度，企业所承担的社会责任等等。诸如此类的信息对决策均具有影响力，然而因无法数量化，或至少无法用货币计量，现行实务并不将其作为资产和负债纳入资产负债表中。
（ 三）资产负债表具有行业局限性
一是对于同一类经济业务，因为有多种可供选择的会计处理方法，选择不同的方法会得出不同的结果，从而造成资产负债表数据的不可比。例如固定资产计提折旧时，可以使用“平均年限法”、“年数总和法”、“双倍余额递减法”、“动态平均年限法”、“动态双倍余额法”、“工作量法”等来计提折旧，在会计工作中采用哪一种方法由企业自行确定，不同的处理方法必然会产生不同的差异，已将对固定资产的净值产生影响。另外还有坏账准备的核算、低值易耗品的摊消方法等存在不同的选择，已会造成会计信息的偏差，从面影响报表使用者的判断与决策。
二是资产负债表有助于解释、评价和预测企业的长、短期偿债能力和经营绩效，然而此表本身并不直接披露这些信息，而要靠报表使用者自己加以判断。各家企业所采用的会计政策可能完全不同，所产生的信息当然有所区别，简单地根据报表数据评价和预测偿债能力以及经营绩效，并据以评判优劣，难免有失偏颇。所以，要理解资产负债表的涵义并作出正确的评价，并不能仅仅局限于资产负债表信息本身，而要借助其他相关信息。
三是资产负债表所揭示的信息是一种反映企业过去经济状况的信息，不同的行业，会计核算的依据，程序和编制报表的时间取决于会计制度的规定，这些数据反映的是企业过去发生的会计事项，它与未来企业发展的相关性有多大，如市场变化在不同企业间，同一企业在不同时期都有可能存在较大差异，这种差异在一定程度上已影响了企业的可比性。
（四）资产负债表与其他财务报表的关联性
资产负债表是基本的财务报表，从其局限性上我们可以看出，它并不能完全真正反映企业的财务状况。企业进行财务分析时，必须要与其他财务报表一起进行综合分析才能对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力等各方面作出正确评价。
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表是企业的四大财务报表，它们从不同方面揭示了金融企业财力状况，经营成果，现金流理，所有者权益变动等情况，提供了金融企业基本的财务信息，便于信息用户作出决策。
资产负债表是反映金融企业某一特定日期财务状况的会计报表。利润表是反映金融企业一定期间经营成果的会计报表。现金流量表是综合反映金融企业在一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物能力的财务报表。所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的报表。
资产负债表上现金存增加是现金流所引起的，所有者权益价值存量的增加是净利润所引起的。资产负债表给出了某个时点的所有者权益存量。所有者变动表说明了在两个时点的资产负债表间的所有者权益的变化。利润表说明了在营运中增加价值而引起所有者权益的变化。资产负债表还了给出了某个时点的现金存量，现金流量表说明了一个期间内现金存量如何变化。四大报表间存在着等量的钩稽关系，我们在实际工作中，要从这些报表的相关项目之间找到关联性，并从报表及报表附注中相现相关问题，进面形成对分析对象的进一步判断。
三、提高资产负债表信息含量的建议
（一）增加相关会计科目，提高会计信息的决策有用性
许多会计工作者纷纷指出原始成本信息在通货膨胀时期的种种缺陷，提出用重置成本、可变现净值、清算价值等计量属性取代原始成本，或者用一般物价指数调整原始成本会计信息作为原始成本信息的补充，以提高会计信息的决策有用性。
（二）进一步提高会计工作者的业务素质
资产负债表提供了企业某一时日的财务状况，是进行财务报表分析的基础，但有些企业出于种种考虑，可能对一些偿债能力和经营效率方面的信息不予直接披露。为了作出正确的分析，报表使用者必须利用各种知识去判断，甚至需要收集其他相关的非会计信息，而要做到这些，就必须要求会计工作者掌握更多知识，提高分析、解决问题的能力。
（三）以国际会计准则为依据，制定更为合理的会计制度
作为规范国际会计工作的国际会计准则,是会计国际惯例的重要组成部分。因此我国的会计确认、会计核算和会计报告应以国际会计准则为重要指导文件,制定出有关的既符合我国国情又接近国际惯例的法规制度来。
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
5、同2
6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
