目 录
一、企业财务报告历史演进与现状……………………………………………2
（一）、财务报告的定义与作用……………………………………………2
1、财务报告的定义……………………………………………………2
2、财务报告的作用……………………………………………………2
（二）、财务报告体系的历史演进…………………………………………3
（三）、财务报告体系现状概述……………………………………………4
二、现行财务报告的局限性……………………………………………………5
（一）、披露财务信息存在滞后性…………………………………………5
（二）、侧重企业历史财务信息的反映而忽视未来经济活动……………5
（三）、信息披露不充分，加大投资者风险………………………………6
三、财务报告的未来发展趋势展望……………………………………………7
（一）、预测性财务状况信息以及增值信息的披露………………………7
1、加强预测性财务信息披露…………………………………………8
2、扩大财务报告信息披露的范围……………………………………8
（二）、构建实时呈报的财务报告模式………………………………………9
（三）、重构会计报表，新增增值表和社会责任报告………………………10
内 容 摘 要
随着财务报表的重要性日益增强，以及使用者的不同。企业财务报告发展经历了三个阶段，单一报表式、两表式直到目前使用的三表式，即资产负债表、利润表和现金流量表。其历史演进都是与经济社会环境的发展分不开的。在知识经济的现代，现行的企业财务报告因滞后于环境的变化而显现出了它在信息披露内容的完整性与披露时间的及时性等方面都存在很大的局限性。现将就财务报告所存在的问题与缺陷，论述现行财务报告的未来发展趋势。
关键词：财务报告历史演进；局限性；发展趋势
试论企业财务报告的发展趋势
企业财务报告历史演进与现状
财务报告的定义与作用
1.财务报告的定义。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
2.财务报告的作用。根据财务信息使用者的不同来认识财务报告的作用。企业编制财务报告是为报表使用者提供投资、决策有用的信息；投资者通过财务报告可以了解被投资方的风险程度，从而影响其投资决策；债权人通过财务报告可以了解企业的负债比例、信贷资金的使用情况及偿债能力等；国家行政管理机关如工商行政管理局、国家税务局、地方税务局等通过企业财务报告可以了解企业经营状况、财务状况、税金缴纳情况等；企业管理层通过财务报告可以了解企业各项经营成果和不足，检查企业财务计划，生产经营计划的执行情况；企业员工通过财务报告可以了解到企业福利情况，其中通过财务报告中企业的债务结构和盈利能力了解企业的稳定性和发展可能性。
财务报告体系的历史演进
企业财务会计报表的发展经历了100多年来的演变，这也是一个对会计本质逐步认识的过程财务报告的历史演进是在财务报表的演进中形成的，在历史上它经历了账簿式、单一报表式、两表式和三表式财务报告时期。在早期，企业财务会计报表分别以某使用者或集团作为唯一使用者，满足其要求。它们不要求财务报表去遵循所谓“公认”的，但定义却是含糊的会计原则，而且通常并不期待会计师正确地计价资产和计量收益。在资产负债表是唯一的财务报告的时候，人们十分关注资产和资本，不太重视费用和收益，盈利还是根据资产负债表本期纯资产与上期纯资产的增加额计算得出的。
随着财务报表的重要性日益增强，使用者要求报表资料具有一致性和可比性，并要求其按历史成本计价和改革收益计量，会计确认计量的重心由资产计价向收益计量转移，财务报告的重点也由资产负债表转向财务成果表，财务成果表开始逐渐被认为是企业最重要的财务报表，这一时期是财务报告的两表式阶段。
1929年美国股市大崩溃，其后发生了经济大萧条，历史教训让报表使用者意识到，不仅需要应计制确认基础的资产负债表与利润表报告的企业财务信息，而且需要现金制确认基础的流动资产报表报告的流动资金变动原因和结构的信息，这样有利于他们判断企业的财务状况、财务成果和流动资金的支付能力，并据以做出各种决策。1971年，美国会计原则委员会(Accounting Principles Board，APB)发表第19号意见书，指出财务报表应包括资产负债表和损益表，概括反映损益表编报期间的企业财务状况变动情况的资金表也需要编报。1987年，美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）以FAS95《现金流量表》准则正式取代了APB第19号意见书，并规定该准则与1988年生效，从此以后，流动现金报表开始有了一个相对统一、规范的报告标准。我国于1993年7月1日起实施企业会计准则，要求企业编制以营运资金为基础的财务状况变动表；1998年3月颁布了《现金流量表》准则，并于1999年1月1日起在全国实施；财政部于2001年1月18日对原现金流量表准则进行了修订。这是财务报告的三表式阶段。
财务报告体系现状概述
现代企业额财务报告体系，包括基本财务报表、附表和附注。其中，基本财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映企业特定时点的财务状况，包括资产的总额、构成、流动性、权益的总额、构成、比率等。利润表反映企业一定时期的经营成果，主要是以权责发生制确定的利润额及其构成。现金流量表反映企业一定时期内现金（包括现金等价物）的流入额、流出额、流入流出净额以及现金流量的构成，现金流量表可在一定程度上弥补以权责发生制反映资产负债表和利润表的不足。
从当前会计环境来看，财务会计报告是会计主体对外提供的综合反映特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性报告文件。目前企业财务报告，按传统分类，可分为财务会计报告和管理会计报告。前者是企业对外部提供的、按会计准则强调指出的通用财务报告；后者是为企业内部管理层使用的、不受公认会计原则制约、不具有法律责任的非正式财务报告。此外，还有税务会计报告，它包括按准则规定编制的外部报告，如增值税报告、所得税报告等，以及不受公认会计原则制约的内部报告，如税收筹划报告。
二、现行财务报告的局限性
披露的财务信息存在滞后性
根据中国证监会的规定，上市公司应当在每个会计年度结束后四个月内编制完成年度报告，并将年度报告登载于中国证监会制定的国际互联网网上。半年报披露应该在每年度8月31日前完成，季报的披露时间为每一会计季度结束后的第一个月之内完成。从上市公司的财务报表披露时间可以看出，财务信息披露存在滞后性，财务信息使用者不能第一时间了解到企业的经营成果、盈利状况。在当今社会，信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能够为企业或投资者带来丰厚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商机的丧失。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出这样长的时间报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性就将大大降低。
侧重企业历史财务信息的反映而忽视未来经济活动
随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变。同样，将来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷、灵敏的相关财务信息上面。为了满足这一需求，企业财务报告要向使用者充分披露有关企业未来的发展前景、盈利预测、现金流量的信息。企业管理者不仅需要了解到企业历史的经营成果，更重要的是要运用前瞻性信息对企业的经营活动进行筹划，制定企业未来发展方向和目标；此外投资者越来越关注企业财务和价值的创造，关注企业未来的成长能力，关注企业长远的竞争、生存和发展能力，这是现行财务报告提供的信息所不能满足的。现行财务报告只能提供历史信息。因此，事后信息揭示已成为现行财务报告最大的局限之一，现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，重要性大为降低，这样的财务报告不能为企业经营决策提供有力的支持。
信息披露不充分，加大投资者风险
现行财务报告主要是针对财务信息进行披露，而对于非财务信息的披露的缺失就成为现行财务报告的固有弊病。现行财务报告信息披露内容的不完整性主要表现在：第一，企业经营过程中造就的竞争优势得不到反应，这类事项对于企业日后的经营业绩会产生深远影响；第二，企业的人力资源状况和各种软资产如知识产权、智力资产等项目更是得不到反映。人力资源是现代企业的战略性资源，也是企业发展的最关键的因素，成为企业核心竞争力重要的组成部分。而财务报告中忽略对人力资源和智力资产的披露，加大了投资者投资的决策风险；第三，现行财务报告披露偏重于财务信息的披露，而对非财务信息的披露不足。由于企业间的竞争加剧如产品销售渠道、市场份额用户满意度、新产品的开发和服务、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价等非财务信息显得越发重要。非财务信息不仅是有关政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人债券人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必须的信息，缺少了这部分信息，人们对企业未来的盈利能力必然会受到影响，也就很难达到真实公允的反应反应财务状况的目标，无法对企业经营活动作出全面揭示；第四，现行财务报告很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况，忽视了企业与周围自身环境的关系方面的信息，自侧重于反映企业自身的经营业绩。知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担，要求企业在取得经济效益的同时，要对因自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，并对其进行披露，而这样导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产。第五，社会经济发展越快，环境对企业的经营活动影响就越大，然而现行财务报告对企业环境信息的长期忽视，如果这种状况持续下去，将严重影响决策的正确性和决策效率。
财务报告的未来发展趋势展望
预测性财务状况信息以及增值信息的披露
1.加强预测性财务信息披露。判断一种信息是否应该提供的标准，不是该信息本身的准确性或可靠性，而在于它对于信息使用者的有用性。在环境条件适宜的情况下，对外提供预测类财务信息将使提供者自身收益。国外许多券商都认为，凡是公布了未来盈利情况的企业的证券，其销路要比没有公布的企业好得多。以历史成本为计量属性，使得企业资产增值的信息不能再增值当期得到反映，只能在实现价值增值时得到反映，不能证券反映企业资产增值信息的时间，这对于使用财务报告进行决策的使用者来说是缺乏相关性的。
应该加强披露财务预测信息，可以增加预测性财务报告，使财务报告由解释事后信息为主向解释事后信息与前瞻性信息并重转变。预测性财务报告是建立在对未来经济条件和行动方案进行假设的基础上，反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报表。我国有关证券法规中明确规定，上市公司应在招股说明书及上市公告中披露盈利预测信息，目前披露的预测类信息基本上是与盈利水平相关，如企业投资、产品市场占有率、新产品开发和盈利预测等。可以借鉴西方许多企业编制对对外公布的“预测财务报告”，它采用与传统财务报告相同的报表形式。这种做法无论从编制角度，还是从使用角度来讲都有极大的好处，特别是便于对比，从而进行差异分析，充分发挥预测性财务信息的作用。
2.扩大财务报告信息披露的范围，增加增值性信息的披露。增加对知识产权、人力资源、自创商誉等无形资产的财务信息的披露，使财务报告由解释有形资产为主向解释有形资产与无形资产并重转变。可以借鉴美国财务会计准则委员会（FASB）和国际准则委员会（IASC）在金融工具问题上的做法：首先着重解决相关信息披露问题，暂时绕过确认与计量问题，待时机成熟之后再研究确认与计量的实务操作。在未解决之前，可以遵循充分揭示原则，即凡是为达到公正表达企业经济事项所必须的信息，均应完整提供，使用户易于理解。适当增加财务附注的信息量，提高非财务信息披露的质量和数量，未来的财务信息应在拓展财务信息的深度和广度上下工夫，增加财务信息的价值服务。
构建实时呈报的财务报告模式
传统的财务报告是建立在会计分期假设的基础上的，财务报告都是定期提供。但随着财务信息决策用途的增强，年度信息的披露远远不能满足投资决策对信息实时性的要求。由于受到会计信息约束条件-效益型原则的支配，会计信息的数量和质量除应适合客户的需要外，还应当充分考虑会计信息费用与会计信息效用价值的比例关系。基于此，传统的财务报告更多地选择了定期报告，尤其是年度报告。而现代信息技术的高速发展，导致信息产生成本大幅度下降，使得财务信息的日常披露成为可能。在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择对自己有用的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。在技术上支持这种实时呈报系统的是由数据库技术、国际互联网、多媒体技术、计算机网络、超级文本、远程通讯技术等构成的一种电子联机实时报告系统。它的建立将彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务会计信息在决策中的作用。
重构会计报表，新增增值表和社会责任报告
1.增值表。增值表是用来计算和反应企业增值额构成与分配情况的会计报表。增值表应该披露企业增值额即使分配信息，并公布企业对社会的真实贡献额及其分配状况，有利于协调劳资双方、各种资本供应者以及企业与社会、国家政府的关系，从而化解利益分配中的矛盾，能够在增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用，同时有利于国家了解企业对社会的真实贡献。账户式的增值表应是左方反映增值额的形成，即一定时期内企业经营活动的收入与购买材料、接受劳务等支出之间的差额；右方反映增值额的分配情况，包括职工获得份额（表现为工资、津贴、养老金等），债权人与股东分得的利息或鼓励，国家则通过征税的形式获得自己的份额。
2.社会责任报告。社会责任报告是用来反映职工培训、健康安全条件、人力资源开发、环境保护及公益性捐赠等信息。增加有关企业环境污染的状况和治理污染的资料、绿化的情况等可持续发展的有关信息，这样给企业提出了更高的要求，有利于促使企业更好地履行社会责任，树立良好的企业形象。
参 考 文 献
1、谭妙,冯璐.财务会计报告的发展趋势研究[J].现代商贸工业,2009(1):243-244
2、杜德春,王龙.会计环境变化中财务报告的发展趋势[J].会计之友,2008(5):35-36
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7、周晓存.新经济时代财务报告的发展趋势[J].财会月刊,2006(3):3-4
8、关玉荣.信息时代财务报告的发展趋势[J].企业经济,2006(1):186-188
