目 录
一、权责发生制和收付实现制的定义2
（一）、权责发生制的定义2
（二）、收付实现制的定义2
二、权责发生制和收付实现制的优点2
（一）、权责发生制的优点2
（二）、收付实现制的优点3
三、权责发生制和收付实现制的缺点3
（一）、权责发生制的缺点3
（二）、收付实现制的缺点3
四、权责发生制和收付实现制的辩证统一关系4
（一）、权责发生制与收付实现制确认收入、费用的时间关系4
1、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前4
2、权利、义务的形成时间与现金收付行为发生时间一致4
3、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后4
（二）、权责发生制与收付实现制相统一是现代企业制度的必然要求5
五、权责发生制与收付实现制的实际应用6
(一)、权责发生制的实际应用6
（二）、收付实现制的实际应用6
（三）、案例分析6
内 容 摘 要
长期以来，权责发生制和收付实现制作为本期收入与费用的确认标准，是会计核算的基本基础和原则。权责发生制在会计核算中的地位已为人们所公认，然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，许多被历史尘封的会计理论与方法，又为人们所审视，收付实现制的重新被提出，就是一例。
关键词：权责发生制 收付实现制 辩证统一
权责发生制与收付实现制的比较研究
通过对权责发生制与收付实现制两种会计基础的比较分析，得出两者各有千秋。为使会计的作用的到更加科学有效的发挥，对会计人员提出更高的要求，在实际操作中要求将这两种会计制度能够合理结合，取长补短，最大限度的发挥会计在社会中的作用。
一、权责发生制和收付实现制的定义
（一）、权责发生制的定义
权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是在本期已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
（二）、收付实现制的定义
收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。
二、权责发生制与收付实现制的优点
（一）、权责发生制的优点
可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊转账。
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。
（二）、收付实现制的优点
用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。收付实现制反映企业是实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。
以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资收益的水平，更关心投资回收的问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。
三、权责发生制与收付实现制的缺点
（一）、权责发生制的缺点
权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本会计假设来正确划分会计期间的资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。
权责发生制在反映企业的财务状况时有一定的局限性：在一个损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。因为权责发生制只处理与反映那些但对企业的经济利益缺失产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予以处理。在这种方法下最终决定的是净利润而不是现金流量，因此不能准确地反映现金流入、流出，往往导致账面盈利与支付能力的不协调。权责发生制下确定的收益具有一定的主观性，缺乏客观性。
（二）、收付实现制的缺点
收付实现制不能全面反映企业的财务状况和经营业绩，因为成本与收入不相配比，不利于经营者掌握产品成本，控制成本支出、正确确认收入，因而无法正确反映企业当期的经营业绩。在收付实现制基础下，不能真实反映对外投资业务以及固定资产的真实价值和隐形负债，不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜。
四、权责发生制与收付实现制的辩证统一关系
（一）、权责发生制与收付实现制确认收入、费用的时间关系
对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务（责任）已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义。
权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。其差异主要是权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形。
1、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前
在这种情况下，经济业务的收入收取权利或费用支付责任已经形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。
2、权利、义务的形成时间与现金收付行为发生时间一致
在这种情形下，收入或费用的本质内容与表面形式取得了一致，内容是表现为收付形式的经济内容。在确认上不存在任何问题，两者是一致的。
3、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后
在这种情形下，某一经济行为引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少会成为具有本质内容的收入或费用尚不可知。即还不符合实现原则，它只有在将来随着权利或义务的逐步形成而不断地被赋予经济内容时才真正实现。反映在账务处理上就是运用预收、待摊和递延等科目，把表面形式上的收入或费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入或费用。
总之，权责发生制与收付实现制实质上是内容与形式、本质与表象的辩证统一关系。他们之间既不是相互孤立、毫无联系的，也不是截然相反、根本对立的，而是同一记账对象的两个不同方面。权责发生制以权利或义务的形成为标准，从本质内容上确认了收入或费用：收付实现制以现金的收付行为的发生为标准，从表面上确认为收入或费用。这充分说明两者是能够统一并有机结合起来的。
（二）、权责发生制与收付实现制相统一是现代企业制度的必然要求
在现代企业制度下条件下，投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托代理关系，投资者以委托者的身份把自己的财产投资于企业，委托经营者代理资产的经营管理活动。这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性，是提高配置效率的合理选择。
对投资人和债权人来讲，最关心的是企业的盈利性和流动性。同样，对企业经营管理者而言，企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信息，在盈利性和流动性方面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段。这就是收付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益存在差别。因此，要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性必须兼顾权责发生制和收付实现制。
企业在未来将拥有大量金融资产，对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值。按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实际。在金融工具大量存在的情况下，恰当的选择应该是以权责发生制为主体，对所持有的金融资产、承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视为不同种类金融资产和金融负债而有所不同。
企业会计准则规定，企业的会计核算应以权责发生制为基础，但它并不排斥收付实现制。在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用者更好地评价企业的财务状况，以弥补权责发生制的不足。
五、权责发生制和收付实现制的实际应用
（一）、权责发生制的实际应用
大同工厂1993年元月份一次发放工作服价值24000元，工作服的使用期限为一年，该例中尽管工作服已经发放，即费用已经支付，但因为该工作的受益期为一年，所以其费用应该在一年中平均分摊，本期只应该分摊2000元，而绝对不能将24000元的工作服费用全部记入元月份。在本期分摊2000元后其余22000元的工作服价值分别由以后各月负担到1993年12月份摊完毕为止，这种作法尽管比较麻烦，但因为它能正确计算盈亏，所以《企业会计准则》规定企业单位应采用权责发生制。
在权责发生制下，应归属本期的收入和费用，不仅包括本期实际收到的收入和实际支付的费用，也可能包括下期收到的收入和支付的费用，也可能包括在上期已经取得的收入和付出的费用。所以在会计期末要确定本期的收入和费用，必须根据账簿记录按照归属原则对账簿记录进行调整。
（二）、收付实现制的实际应用
大同工厂1993年3月份收到1992年应收销货款50000元，存入银行，尽管该项收入不是在1993年3月份创造的，但是因为该项收入是在3月份收到的，所以在收付实现制基础上也应作为1993年3月份的收入。又如假设企业2000年7月出租一台设备，租期半年，但到2001年1月才收到租金。按收付实现制，这笔租金收入应计入2001年1月那一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的。相应地，对租入设备那一方来说，即使它是在2000年7月至12月使用了租入的设备，但支付租金的行为发生在2001年1月，因此这笔租金只能记作2001年1月份的费用。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单、也符合人们的生活习惯。但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确，所以《企业会计准则》规定企业不采用，它主要应用于行政事业单位和个体户等。
在收付实现制基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用、以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用、并加以对比以确定本期盈亏。
（三）、案例分析
资料：中兴公司十月发生的部分经纪业务如下
销售一批商品，价款117000元未收。该批商品的成本为68000元。
以银行存款预付第四季度设备租金9000元
收到上月销货欠款234000元，该批商品成本为150000元。
预收某公司订货款50000元存入银行。
销售商品一批，价款351000元存入银行。该批商品的成本为220000元。
以银行存款支付本月水电费16000元。
本月短期借款利息3000元，银行按月进行支付结算。
销售商品一批，价款175500元已于9月份预收，该批商品成本为128000元。
[要求] 根据以上资料分别按权责发生制和收付实现制计算收入、费用和利润。
权责发生制：收入=117000+351000+175500=643500
费用=68000+3000+220000+16000+3000+128000=438000
利润=收入-费用=643500-438000=205500
收付实现制：收入=234000+50000+351000=635000
费用=9000+150000+220000+16000+3000=408000
利润=收入-费用=635000-408000=227000
参 考 文 献
张庆利，会计确认基础之发展趋势[J]财会月刊(综合版),2006，(06)
2、对权责发生制好人收付实现制的再认识[J]会计之友，1996，（06）
3、财务与会计[M]中国财政杂志社，2011.1（总第433期）42—43
4、财会通讯[M]财务通讯杂志社，2010.12上（总第510期）21—22
