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应收账款的核算与管理的理论基础
企业应收账款的核算与管理存在的主要问题
1、应收账款管理不严 ， 货款长期挂帐。 2、明细账户立户不详细、 不准确 3、 手续不严密， 挂帐证据不充分。
三、加强对应收账款的核算与管理的对策
1、实施应收账款核算的审计
2、加强应收账款的管理控制
严格执行应收账款的日常账务核对工作
完善客户档案．评价客户信用等级
加强企业各部门之间的协调配合
强化应收账款的日常管理
建立销售回款一条龙责任制
加强销售合同的审查
加强应收账款的核算工作
组织好应收账款的催收工作
加强营销队伍管理
利用应收账款进行商业融资
四、总结
内 容 摘 要
企业要在激烈的市场竞争中立足并努力争取得到最大的经济效益,必须努力改善经济管理。加强应收账款的核算和管理,关系到企业的资金周转,甚至影响到企业的生死存亡。因此,企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓,使各项措施落到实处,力求将应收账款控制在合理水平上,把坏账降到最低。本文主要从应收账款现状出发，分析了应收账款管理中存在的问题、形成坏账的原因，并据此提出了几点建议，提高企业经济效益。
关键词：应收账款的核算、应收账款的管理、坏账损失、对策
应收账款的核算与管理
收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，是企业的一项霞要流动资产。在市场经济条件下。企业问的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，大多数企业为了扩大市场占有率和自身生存发展向资金不足的买方提供不同程度的商业信用，形成目前我国许多企业应收账款居高不下、资金周转速度较慢的局面。除垄断行业的企业和少数市场竞争处于绝对优势的企业外，大多数竞争性行业企业的财务管理重点之一就是应收账款的核算和管理。为提高本企业的市场占有率和市场竞争能力、降低应收账款持有成本而保持最佳规模的应收账款，是我们财务工作者面临的一项难题和重点。
一、应收账款的核算与管理的理论基础
在目前市场竞争激烈的情况下，企业为了扩大销售，增强市场竞争力，开展了多种形式的促销业务，使应收账款金额不断增大。应收账款是企业流动资产中的速动资产，是应快速、及时收回用于再生产的资金，是企业回收资金中的一个重要组成部分。如果这部分资金不能按期如数回笼．就会使企业的投资得不到补偿，影响企业流动资金的周转，加大企业成本。这主要表现在以下几方面：
第一，由于债务人发生了倒闭、破产、死亡等变故，致使企业的应收账款无法收回或不能全部收回，形成了坏帐损失。这部分应收账款的损失，使企业售出的商品不仅没有得到盈利，而且连本金也损失了。
第二，企业应收账款由于被债务人占用，不能按期收回用于生产周转。这样在币值不稳定以及经济高速发展时期存在的通货膨胀等因素，使企业经过若干时间收回的货币资金产生时间价值损失。从而加大企业成本。
第三，企业的生产经营过程是一个循环周转的过程．而应收账款占用的资金实际上已退出了生产循环过程，从而失去了为企业创造新的价值的机会。
第四，在市场经济条件下，随着市场竞争的激烈和信用关系的发展．应收账款是企业一种经常性的经济事项，企业为收回应收账款而专人讨债，为此支付差旅费、招待费、提成费、诉讼费等清账费用，致使企业加大成本。
第五，在销售过程中，购货方一旦收取货物或劳，不管货款是否支付，均要开据发票，发票一经开出为销售实现，如果压票则按偷漏税处理。企业销售产时，本身都没有全额收到货款，再加之提前纳税，无是给企业增加了提前支付税金的成本。
第六，企业的应收账款如果及时、按期、如数收回，其存入银行或用作投资就会获得利息或投资收益。而．在应收账款被债务人无偿占用的情况下，企业要加新贷款投入再生产．一方面要支付银行贷款利息，一方面又损失了应收账款的存款利息或投资收益，企业带来了双重经济损失。
二、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题
(一)应收账款管理不严，货款长期挂帐。对于长期的应收账款未采取有效措施催款．甚至有的货款推销人员私人口袋，但仍挂应收账款。另外，一些企业核销大额的应收账款时因主管部门担心日后要承担责任．不敢轻易批准。
(二)明细账户立户不详细、不准确。业务联系比较多的企业．其业务往来涉及到全国各地，因此对于其应收账款的明细账户，一定要反映出单位或个人的详细地址、名称或姓名，否则会给工作带来很大麻烦。另外，对同一个单位挂账最好只挂一个科目，如在应收账款有户头，就不应再在应付账款上反映，这样才便于管理。
(三)手续不严密，挂帐证据不充分。有些企业在用发货票会计计账联入对方账户时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下挂对方欠款，这在法律上是不生效的，因此往往造成经济纠纷。
1．内部管理混乱，造成往来单位之间的账目不一，这主要表现在以下几个方面：(1)财会人员粗心大，致使账目窜户较多，造成账目余额不一致。另外计人员不定期及时清账。有些名存实亡的往来账款长挂帐，实际上已成坏账死账，而没有进行及时报损、理。还有已作为坏账处理的款项，账款收回时进了账小金库，造成往来账目混乱。(2)采购人员在交易过中不把账目及时结清，常常发生交易尾欠，再加上长不报账，从而造成单位之间账面余额不一致。
2．账款处理不规范．有些单位利用往来账调节利，还有的利用往来账户为他人转达款项，对无法查清应收、应付款余额相互对冲。
三、加强对应收账款的核算与管理的对策
(一)实施应收账款核算的审计
1、企业在销售业务过程中发生应收账款业务时，是否立即填应收账款凭证并据以登记应收账款明细分类账，是否明确了收期限和结算方式．是否能够及时组织人员催收。
2、企业有关应收账款的工作人员能否按职能分工，发票、记、收款等收入凭证是由哪些部门开具的结算手续．各程序如何规销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公
3、销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，折扣与折让在核算上是否采用总价法人账，是_否有严格的复续．是否发生折扣损失。
4、企业的内部审计机构是否定期对应收账款进行内部审计。定期对应收账款和各主要的明细分类账相互核对。能否对应账款的结构和账龄进行分析。企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
(二)加强应收账款的管理控制
1、严格执行应收账款的日常账务核对工作
财务人员依据完整合法的凭证及时、准确登账。对本期发出的商品数量、金额以及当期的回款金额在明细账中要详细如实反映，并定期和总账核对，保证应收账款的真实性。维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台账。并及时和财务部门核对。确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收账款作出合理的归纳、总结．对应及时清理的应收账款作出准确的判断。
2、完善客户档案．评价客户信用等级
要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账号、企业法人代表、企业经营规模、经营性质、财务状况、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。要准确判断客户的信用程度。增设专门的信用管理部门。就客户的履约意愿进行经验性的评价，以对其信用风险程度作出大致的判断，将客户的信用状况和交易价值分类管理。只有提高自我保护意识把应收账款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏账损失。
3、加强企业各部门之间的协调配合
应收账款的管理是一个系统工程。在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合、相互监督．形成一个应收账款管理的组织体系。企业销售部门耍制定合理的营销政策，财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。各部门职责耍分离但又相互制约，将赊销的决定权，应收账款的监控权、考核权、核销权彻底分开．使每个环节都处于其相关部门的监控之下。最大限度地减少个别人员或部门徇私舞弊的可能性。
4、强化应收账款的日常管理
要针对每一客户．确定相应的信用政策．企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略。要建立赊销审批制度，要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况。设立赊销批准权限。最大程度减少应收账款的形成。加强债权的签证工作，对各项应收款项，每年均应同客户核对。取得有效的债权签证，以保证应收账款的真实、准确。
5、建立销售回款一条龙责任制
为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任，同时．要制定严格的资金回笼考核制度．销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
6、加强销售合同的审查
合同的签订必须执行平等互利、协商一致的原则。首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要审查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生坏账损失。
7、加强应收账款的核算工作
应收账款管理的目的是使资金周转中的耗费及时足额得到补偿，提高资金利润率，减少坏账损失。企业应当在期未对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自选确定。企业应当制定计提坏账准备的政策、明确坏账准备的范围和提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。
(1)坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。正确核算坏账损失，对应收账款管理有着重要作用。一般地说采用备抵法核算更为合理。第一，估计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入期间费用，使得当期发生的应收账款中可能招致的损失适当地与当期收入配比更符合损益确认的权责发生制原则，可以避免收益的高估，甚至虚盈实亏的现象。第二，避免了大量的陈账、呆账长期挂在账上，使报表的使用者更能了解企业真实的财务状况，而应收账款占用的资金与实际比较接近，有利于企业采取措施，加快资金周转，提高资金效益。第三，在坏账实际发生前。先根据可能发生的情况进行预提，体现了稳健原则，增强了企业的风险意识。
正因为备抵法有以上诸多优点，它在西方国家得到普遍采用，建议我国的企业也采用备抵法来核销坏账。在备抵法下，坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法。但在有的情况下，比如当企业应收账款余额很少时，当企业很少发生坏账或各期坏账水平基本持平时，当采用直接核销法，能简化会计核算，同时并不影响会计核算结果的正确性时，选择直接销账法是十分合理的。综上所述企业根据自己的实际情况采用适当的方法核算坏账损失，加强应收账款管理。
(2)正确设置应收账款的明细账。当前企业一般按客户名称设置应收账款明细账，用滚存的方法反映应收、已收和结欠情况。这种方法往往在界定应收账款的账龄时造成困难。这种明细账的设置不适应市场经济发展的需要，应进行改革。设置明细账可按应收账款的第一笔欠款逐笔设置卡片，以分别反映各种欠款的应收、已收、结欠情况。这样设置的好处：一是可以分别界定账龄。如果一笔欠款分期归还，一般仍按最后一次归还的日期界定账龄。二是有利于推行现金折扣制度。因为从第一张卡片账上可以清楚地看出每笔业务发生归还的时问和金额。便于正确计算优惠金额或应负担的利息。三是有利于科学合理地运筹资金。因为按每一笔欠款设置卡片账，并按合同规定的收款日期分别排列，可以预先得知某一日可能收回的贷款金额，便于编制现金收入量计划。综上所述，加强应收账款的管理不但可以减少企业的风险和负担，而且可以促使呆账变活，实现资金良性循环，其意义重大。
8、组织好应收账款的催收工作
当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后对违约的客户重新进行资信等级调查评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，对拖欠的款项进行催收。为了提高应收账款的催收效果，企业不仅要加强El常的催收工作，把贷款收回列入重要的议事日程，而且要制定出营销策略，探索出一条加快贷款回收的新路子。企业可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人进行催收，划定重点的催收对象进行催收。对于过期较短的客户，不要过多打扰，适当提醒即可，以免失去客户。对于过期稍长的客户，可措辞婉转地催收。对于过期很长的客户，催收的方式和方法主要有以下几种：
(1)如客户只是资金周转缓慢，出现暂时性的资金短缺，可进行债务重组。
(2)对方的银行账户没有存款，但有实物资产，如固定资产、原材料、产成品等，对本企业可用的，可以就欠款数额折算成相应资产抵债。
(3)对既无资金又无可用资产且濒临破产的债务单位。要认真进行具体分析，区别对待。如果债务单位的债权也较多，可以选择对方有发展前途的债权单位来承受本企业的应偿债务，对于不具备上述条件的债务单位，则应向法院申请债务人破产，使债务人走人破产程序，与债务人的其他债权人进行公平受偿。
(4)对经营正常但恶意拖欠不还款的单位，可请企业的法律顾问协助动用法律手段解决。
(5)对国际往来业务的逾期未收账款。可以委托国际账款催收公司催收，同时企业还要做好付诸法律诉讼的准备工作，保护本企业的合法权益。实行催收，无论采取何种方式都需付出一定的收账费用，一般地说，收账的花费越大，收账的措施越有利，收回账款的可能性就越大，坏账损失就越小。企业在制定收账政策时。应在收账费用和所减少的坏账损失二者之间做出权衡。
9、加强营销队伍管理
对本企业营销人员进行职业道德教育，堵塞销售漏洞，公平开展企业经营活动，杜绝不法经营活动，采取行之有效的经营战略，确保资产安全运行。
10、利用应收账款进行商业融资
(1)利用应收账款进行抵押贷款融资。这是指用应收账款作为债务担保在规定期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种方式。
(2)附属财务公司的应收账款融资。这与债务担保类似，因为附属财务公司的债权人对其资产(母公司的应收账款)具有附属权，如果规模经济能形成，而且能力受限制的下属公司的独立性能得到保证，建立一家财务公司是比较有利的。
(3)以应收账款让售进行融资。这是指财务公司折价购入应收账款，客户直接把欠款付给财务公司，由财务公司承担客户不付款的风险。
(4)应收账款有价证券化融资。这是指将应收账款出让给金融机构，金融机构将该应收账款与其他应收账款合在一起，发行证券进行融资。
四、结论
应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售，减少库存，提高企业市场竞争能力的功效．同时又具有降低资金使用效率．夸大企业经营成果，加速现金流出．缩短营业周期的弊端。因此加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，才能解决好公司的应收账款管理问题，必须要加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控．对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符。同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。建立健全公司机构内部监控制度。只有这样，才能真正做好应收账款的核算与管理。此外如何保持企业适度的应收账款规模，积极探索应收账款的最佳管理方法也将成为我们财务管理日益重要的任务。
参 考 文 献
【1】 财政部注册会计师考试委员会办公室．会计(2003年度注册会计
师教材)【M】．北京：中国财政经济出版社，2003．
【2】 财政部注册会计师考试委员会办公室．财务成本管理(2003年度
注册会计师教材)【M】．北京：经济科学出版社，2003．
【3】 张吉广，刘恒甫，黄进华．企业加强应收账款管理的模式创新【J】．
交通财会．2003(1)：37—39．
【4】卢国维．亦谈应收账款的管理【J】．会计之友，2003(2)：33．
【5】陈华．坏账准备计提方法新探——双重因素分析法叨．
经济学院学报，2002(3)
【6】缪飞翔，将航程，董延安．保理业务——应收账款管理
思路[J]．商业会计，2003(1)
【7】张栗风、李忠江，应收账款的管理与清收，黑龙江财会J，
001年第12期：
【8】刘学文．浅谈应收账款信用管理体系的构成叨．中国乡镇企
业会计，2008，(12)：222
