目 录
一、国内外应收账款的研究状况
二、我国企业应收账款现状及其存在的问题
1、我国应收账款的现状
2、我国应收账款存在问题
三、应收账款管理形成的成因 1、企业经营环境的影响 2、事前未做好资信调查，任意给予信用政策 3、商业竞争 4、无对口责任管理部门 5、对账不及时，财务部门没有履行好监督职能
四、应收账款的管理方法 1、建立完善的信用管理机构 2、明确应收账款的管理部门加强日常管理工作 3、建立应收帐管的监管体系
五、结论
内 容 摘 要
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的 一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成 一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产 过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历 来令企业管理者感到棘手， 难于操作。随着我国进入 世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。随着经 济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款 采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企 业应收账款的管理研究已迫在眉睫。
应收帐款管理研究
一、国内外应收账款的研究状况
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的 一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成 一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产 过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历 来令企业管理者感到棘手， 难于操作。 应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的 完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学 科已有 100 多年的历史。 在国外， 西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有 价证券化和保理业务。 目前， 我国的社会信用基础还比较薄弱， 社会信用体系还不完备， 信用管理体系尚在探索和建立之中， 有关政策法规尚未出台。 同时我国大部分企业应收 账款管理意识比较淡漠， 管理方式比较单一， 绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管 理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入 世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。随着经 济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款 采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企 业应收账款的管理研究已迫在眉睫。
二、我国应收账款的现状及其存在问题
1、我国应收账款的现状
我国应收账款制度建设不到位。企业没有建立健全应收账款管理长效机制及防范措施，没有建立健全应收账款管理的责任制度，企业管理的内部控制不完善，使应收账款的管理工作处于无序状态。
应收账款恶性循环，回收不力。据统计，2000年末上市公司应收账款平均额为1.54亿元，2001年末为1.61亿元，2002年末增加到1.78亿元，而2003年中期应收账款的平均余额继续增加，达到1.98亿元。应收账款的恶性循环，使企业的大量的正常营运资金变为沉淀资金，企业难以正常营运，大大增加了企业的经营风险，从整个社会角度来看，将造成社会资本流通严重受阻，社会再生产无法正常进行。
2、我国应收账款存在问题
企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽疾。从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。目前企业在应收账款的管理上存在着以下问题：
1．在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。
2．应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。对企业应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等使应收账款成为坏账，这样既增加了企业管理成本，也直接减少了企业的经济效益。
3．收应收账款的方法和程序不当，催收费用大量增加。一般说来，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则。因催收方法不当造成催收费用增加，增加了企业的管理费用。
三、应收账款管理形成的成因
根据有关部门调 查，我国企业应收账款占流动资金的比重为 50%以上，远远高于发达国家 20%的水平。企 业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款， 造成逾期应收账款居高不下， 已成为经济运行中 的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于 10%，而在我国，这一比率高达 60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个 方面来归纳：
1、企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经 济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普 遍缺乏诚信。.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账 款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
2、事前未做好资信调查，任意给予信用政策.信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序
信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用 销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度， 而我国大部分企业在信用销售前根本不进 行详细的信用调查。 企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、 领导者的主观喜好， 结果导致大量应收账款的出现。
3、商业竞争是发生应收账款的主要原因
市场经济的竞 争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。 除了依靠产品质量、 价格、 售后服务、 广告等外， 赊销也是扩大销售的手段之一。 相同条件下， 赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售 量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应 收账款，是一种商业信用。
4、无对口责任管理
有些企业对应收账款缺乏规章制度或有章不循，形同虚设，财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题得不到及时发现，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，确任其发展无人问津。
5、对账不及时，财务部门没有履行好监督职能
由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账可以明晰双方的权力和义务。然而有点企业由于不及时与客户对账，有的即使对了帐，但只是口头的承诺，并没有形成合法有效的对账依据。财务对业务的关系蹦来应该是服务和监督的有机的结合，平时除做好对业务部门的服务支持外，还应根据管理制度对业务部门进行监督，看其是否超越管理制度的行为，给应收账款代理不安全的因素。业务人员有时候为了完成任务，对方的要求超越了公司的规定，他也叫发货，这时就需要我们财务部门的把关和监控。超越规定提醒他必须报有权限的上级批准才能发货
四、应收账款的管理方法
1、建立完善的信用管理机构
对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理， 这已不能适应完善企业信用管理的需要。 企业信用风险管理是一项专业性、 技术性和综合性 较强的工作， 须特定的部门或组织才能完成。 企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调 查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在 我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门， 另一种是销售总监领导下的信用管理部门。 两种方式各有利弊， 适应于不同的企业管理体制。 信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。建立客户动态 资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态 监督客户尤其是核心客户， 了解客户的资信情况， 给客户建立资信档案并根据收集的信息进 行动态管理， 这就是客户的动态资源管理。 如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社 会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资 料、 管理人员的实地考察、 客户的其他供应商调查的情况、 网络数据和其他公开的信息渠道。 调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来 的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
2、明确应收账款的管理部门加强日常管理工作
公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况分析，账龄分析表的编制等。
（1）做好基础记录。了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。
（2）检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。
（3）掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。
（4）分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
（5）考察拒付状况。考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。
（6）编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
3、建立应收帐管的监管体系
应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。
（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售 单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生 在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的 订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受， 销售管理部门应根据信用部门客户动态 管理系统提供的情况决定是否批准销售。 在批准赊销阶段， 信用管理部门的职员在收到销售 单后， 将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。 并对 每个新顾客进行信用调查， 建立客户动态资源系统。 根据调查的客户资信状况和其他相关信 息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回 资金流程， 财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门， 更新客户动态 资源系统。
（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、 账龄等情况进行分析， 而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信 用管理部门， 这是内控制度的重要环节。 财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、 赊销、 收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析 方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到 期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的 发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相 互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（4）发挥内部审计的监督 作用。 内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面， 一是不断完善监控体系， 改善内控制度； 二是检查内控制度的执行情况， 检查有无异常应收账款现象， 有无重大差错、 玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部 分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪 污等工作进行得远远不够。 内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程， 在销货流程 应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、 按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账 款账龄、向债务人函证等方面。
五、结论
随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备， 我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事 前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险.企业的决策者应该意识到加强应收账款管理的重要性，在扩大销售效应的同时，尽可能降低坏账损失与应收账款管理成本，最大限度地提高应收账款的管理水平，实现企业价值最大化。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。
参 考 文 献
1、林钧跃， 《企业赊销与信用管理》，中国经济出版社，1999
2、王立彦、刘志远 《成本管理会计》经济科学出版社，2000年10月3、孙茂竹 《管理会计的理论思考与架构》中国人民大学出版社，2002年5月4 、盛竣飞、高立法 《企业全面诊断与综合治理》中国时代经济出版社，20045、林汉川、夏敏仁 《企业信用评级理论与实务》，对外经济贸易大学出版社 2003
