目 录
一、 会计信息质量特征概述
(一）、会计信息的含义
(二)、会计信息质量含义
(三)、研究会计信息质量特征的现实意义
二、会计信息质量特征的含义及其分类
（一）、会计信息质量特征的内含
（二）、会计信息质量的分类
（三）、我国会计准则对会计信息质量的要求
三、我国会计信息质量特征的构成及其体系存在的问题
（一）、我国会计信息质量特征的构成及其分析
（二）、我国会计信息质量体系存在的问题
四、我国会计信息质量特征体系的构建
（一）、关于我国建设中国特色会计质量特征体系的设想
（二）、构建中国特色会计质量特征体系还需完善的一些特殊问题
内 容 摘 要
会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定的点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。会计信息质量特征是会计目标的子概念，是会计规范体系的核心环节。各国权威机构虽然对会计信息质量特征的定义表述虽然不同，但根本宗旨是一致的。会计目的决定会计信息质量特征。 两者之间存在着较为密切的内在逻辑关系。构建一套系统完善的会计信息质量特征体系不仅有利于会计理论的进一步发展完善，而且对于全面有效地提高会计信息质量水准遏制日益严重的会计信息失真具有重要意义。因此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。
关键字 会计信息；会计信息质量；会计信息质量特征
会计信息质量特征
一、会计信息质量特征的概述
（一）计信息的含义
会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体的说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动
会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。
（二）、会计信息质量的含义
会计信息质量是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。 会计信息质量是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,根据基本准则规定,它包括可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性和及时性等，其中,可靠性,相关性,可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，其是在对某些特殊交易或者事项进行处理，要根据这些质量要求来把握其会计处理原则外,及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。
（三）、研究会计信息质量特征的现实意义
众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的跨级信息失真的问题，影响了会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响了国民经济的运行和发展。加入WTO后，我国企业与国际商业往来更加频繁。与此同时，国内外一些公司在会计信息上的造假现象也随之此起彼伏。假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”现象相当严重，资本市场中上市公司会计造假案件更是层出不穷，如1997年的“琼民源事件”1998年的“东北药事件”2000年的“郑百文事件”和随后的“银广厦陷井”等等，每一次案件的出现都给我国股市带来不小的动荡，给股民带来不小的损失。同时，在美国这样一个市场如此成熟的国家也暴露出那么多的财务造假问题，并且这些公司并不是孤军奋战，在他们背后还有着“帮凶”。在大公司会计违规案件中五大会计师事务所不同程度的被指控违反审计独立性法规。其中毕马威国际会计师事务所为施乐公司提供了财务报表审计，安达信国际会计师事务所为安然公司、WorldCom公司提供了审计服务，安达公司正是因为安然事件从此退出审计行业。这些现象的产生都是由于缺乏一个有效的会计信息质量体系来规范企业的会计行为，而高质量的会计信息是政府进行宏观调控，企业进行微观经济运作的决策依据。它有利于市场经济沿着健康的方向发展；有利于政府做出宏观决策和经济调控；有利于资本市场资源配置的功能发挥，同时还是经济交流与合作的重要基础。
二、会计信息质量特征的含义及分类
（一）、会计信息质量特征的含义
就如产品质量一样，如果没有达到既定的标准要求，就不能给消费者带来应有的效益，也就不能在市场上流通与销售。会计信息也是如此，其质量特征如不能满足与其目标相一致的质量要求，其会计信息也就不能实现与其既定的目标。低质量的会计信息即使提供了，对使用者也没有什么用，财务报告的目标也就难以实现。这种使会计信息有用的最基本质量要求，就是会计信息的质量特征，即实质有用的会计信息所必须具备的基本品质特征，是会计系统为实现财务报告目标而对会计信息的约束。与普通产品不同的是，会计信息的质量很难通过技术手段进行衡量。目前，人们用来评价信息质量高低的标准依然是：信息是否真实，是否可靠，是否相关，是否有用，是否合规等等。即真实程度高，可靠程度高，相关程度高，有用程度高等等的会计信息是质量高的会计信息。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起着约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。
（二）、会计信息质量的分类
会计信息质量特征的分类有很多，根据会计信息所反映的经济内容实质的质量不同可以将会计信息质量特征分为如下两大类。一类是真实、完整及合法的会计信息；另一类是失真的会计信息，会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。会计失真的表现形式是多种多样的，归纳起来有原始单据不真实，记账凭证不真实，对外报表不真实，库存商品不真实。由于会计失真，首先导致国家宏观决策失误，可以说是误国误民；其次导致部门决策失误，给一些部门造成了损失；在次是给投资者造成损失，带来不必要的巨大损失。
(三)、我国会计准则对会计信息质量的要求
我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则---基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。
三 、我国会计信息质量特征体系的构成及其存在的问题
（一）我国会计信息质量特征体系的构成及其分析
会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或者有助于决策。2006年新颁布的企业会计准则中提及了关于会计信息质量特征8个方面，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性，对各个质量特征进行了解释，指出可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，使企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性是会计信息的次要质量要求，是对可理解性、相关性、可靠性、可比性等首要质量要求的补充和完善。
在市场经济条件下，投资者和债权人作为信息的使用者，都需要相关的会计信息，而由于所有权与经营权的分离，投资者和债权人只能获得不充分的信息。而要作出有利的、正确的决策，必须要有可靠的信息做保证。因此，在决策有用观，会计信息的相关性和可靠性是最重要的特征。相关性是一个比较模糊的概念，很难具体说明，但至少涉及以下几个问题。
1.会计信息应该与谁的需求有关。谁是会计信息的使用者，关系到会计目标的定位。相关性最初是指一般的相关性，也就是财务状况、经营成果、现金流量等信息，作为所有信息使用者决策有关的信息，向他们提供通用的财务报告。现行的财务报告已经达到了一般相关性的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其它债权人、顾客、政府及其机构和公众”的需求。但使用者还面临一些特定的决策问题，相比之下他们更能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够有利于做出“或购或持或售”决策的信息。会计信息只有满足所有使用者的全部特殊需求，才能真正具备决策相关性。所以我们必须谁是会计信息使用者。
我国基本会计准则规定了三类信息使用者，即政府、企业外部有关方面及企业内部管理部门。这与其它国家投资者和债权人作为会计信息使用者的概念框架有很大不同。信息使用者的确定取决于经济环境准则制定者的判断，外国的规定并不一定适合于我国的情况，但有一点是明确的，能满足三类者需求的会计体系，不同于满足投资者债权人需求的会计体系。在修订基本会计准则时，我们面临着两种选择；其一是坚持三类信息的使用者，并深入了解他们的共同需求，建立新的会计理念和会计体系；其二是采用其它大多数国家提出的会计理念，但我们必须放弃三大类信息使用者的想法。在确定会计报告体系时也有两种选择：其一是对所有信息使用者提供相同的信息即通用财务报告，由使用者自己选择所用的信息，但这样不能满足所有信息使用者的需求；其二是对不同信息使用者提供不同的信息即专用财务报告，每种报告满足一类信息使用者的需求，不同报告可以满足不同使用者的需求。目前，各国都采用前一种选择，但其有用性大受指责。
2.会计信息应该与什么相关。美国会计学家亨德里克森认为，相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；目标相关性是指会计信息要与使用者达到目标相关，目标相关性是评价相关性最好的概念。由目标相关性带来的问题主要是目标本身具有主观性，信息使用者有各种各样的具体目标，会计很难满足所有使用者的各种主观愿望所导致的全部需求。语义相关性是指会计信息应该能够使使用者理解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以语义相关性易于达到。但是具备语义相关性的会计信息不一定是使用者所需要的。目前，我们还不能确定会计信息应该与什么相关，但各国大多采用决策相关性，我们也应当趋向于决策相关性。从长远来看，决策相关性更适合于我国的实际情况。
3.会计信息与决策的相关程度。在承认决策相关的前提下，对相关性的理解可以归纳为四种：a会计信息包含了企业股票的内在价值，股票价格会随着会计信息的发布而波动。b如果会计信息有助于信息使用者进行预测，它就是相关的。例如，在运用股利贴现计价模型预测未来股利和企业价值过程中，盈利预测能力的高低，体现其相关性的高低。c会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格的信息的能力，而不要求跨级信息是市场上最先发布的影响股票价格的信息，因此，不考虑及时性因素。d会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下，如果会计信息的发布与股票价格的反映之间没有明显的关联，该会计信息既不具备相关性。这需要同时考虑两个不同的概念，其一是投资者是否关注会计信息；其二是会计信息的及时性和预测价值。这四种理解的内涵和外延各不相同，对财务报告的要求也不同，并导致会计准则和规范的不同，这就存在着一个选择的问题，这种选择的主要依据是国家的经济环境和准则制定者的判断。
（二）我国会计信息质量特征体系存在的问题
1．会计信息不对称,导致市场失灵，资源配置效率下降
企业是狭义会计信息的唯一供给者，需求者是指企业的外部信息需求者，主要是企业的利益相关者，包括投资者、债权人、国家、企业管理当局、其他信息使用者。会计信息不对称的表现：不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称和信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。企业管理当局作为会计信息的提供者，同时又是信息的内部使用者，相对于外部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势，对会计报表粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节。我国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段，许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息，以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。由于会计制度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩，如历史成本计量、货币计量等固有的局限性，将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。
2．会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映
以企业年度定期报告为例，多数存在母公司对子公司及关联企业的列报存在疏漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额主要由非主营业务利润构成不详细披露、对其主营业务收入、净利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现象。有的虽已严格按照规定内容作出披露。但若未能依据环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容，则其披露充分性存在不足。如近几年来物价变动较为剧烈，但在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存在大量资产未能得到确认，更谈不上计量和报告。现有财务报告模式仅把重点放在实物资产，对无形资产如知识产权和人力资源等知识资产却没能反映，而恰恰是这些无形资产才是企业利润增值最快并最为重要的因素，正是这些因素在知识经济时代决定着企业的价值。在知识经济中，知识资源成为经济发展的首位资源，若按历史成本计量，则许多知识资源的价值无法得以实现。知识资源反映的是企业未来价值而以历史成本反映的则是企业过去的财务状况。
3．会计信息数据反映单一化，缺乏指导性
现有的企业报告反映的主要是企业财务信息，其揭示的范围也局限于对财务会计确认与计量的交易和事项，而忽略非财务信息的重要性。由于企业环境以及企业自身还在发生变化，要对企业的未来发展作出预测，仅依靠过去的财务数据是不够的。而且某些非财务信息往往比财务数据更能提示企业未来的发展趋势。
随着我国加入WTO，跨国间贸易往来的增多，这些非财务信息有助于提高贸易往来的可能性。加之现有的企业对外提供的报告主要反映企业的自身业绩，而忽略其它许多方面的信息，诸如企业对社会的贡献、企业对环境的影响等。这是由工业经济时代的特点决定的，但知识经济时代，人们对企业的评价标准将不会仅仅局限于企业经济效益方面，信息使用者利用现有的会计报告，难以对企业作出全面的评价。
4．会计信息传递时效过慢，影响信息需求
在会计信息质量特征中，及时性是与相关性密切相关的。从临时报告和非上市公司的披露情况看，现在会计系统是不定期提供会计信息的，而且企业年度报告要在财政年度数月后才能公布，企业管理机构往往由于了解信息的不及时而难以确定一些重大事件系于何时发生，致使监管有效性不足。另外，有些公司往往根据自身利益需要而决定何时披露重大事件，甚至与非正当的投机商进行勾结，配合其操纵市场行为而则机披露，从而降低相关会计信息及其它信息的及时性。会计信息时效与实际形成严重的滞后，这大大影响信息使用者对信息的需求，也影响众多投资者的决策和切身利益。
5．会计信息传递不能满足不同信息使用者的需求
相关性是具有相对性的，同一种信息对不同的用户以及在不同时间上其相关程度不同，而现有会计系统提供的只能是针对所有者共同需要的通用会计报告。这实际上是对会计信息进行再加工的信息处理过程的结果，只能向信息使用者传递综合的信息，但这种通用的会计报告不能满足所有信息使用者的所有不同决策的需要，其相关性只能是相对的。
四、 我国会计信息质量特征体系的构建
（一）、关于建设中国特色会计信息质量特征体系的设想
构建我国会计信息质量特征体系的几点设想．建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。建立财务会计概念框架，可以对会计准则的发展与完善提供一定的理论指导，提高会计准则制定的效率。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调。因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。
构建多层次的会计信息质量特征体系。我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情。会计信息质量特征体系应多层次化，第一层次为总体质量特征，即有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度；第三层次为次要质量特征，包括可比性和充分性、公允性、及时性、重要性、实质重于形式和前瞻性；会计信息的制约因素包括成本效益原则及相对性和动态性。
（二）、构建中国特色会计信息质量特征体系还需完善的一些特殊问题
新经济对会计信息质量的影响会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。我认为会计信息质量特征应从以下几个方面改进和完善：
公允性。这里提出的公允性不同于公允价值概念，公允性包括两层含义：一是立场的公允性，要求会计信息对实际情况的反映应该公允，不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性，新经济时代经济环境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大扩展，不同的会计要素本身就具有不同的特点，对计量属性有不同的要求，如果对不同的会计要素，如固定资产、无形资产、人力资源、金融资产及衍生金融工具等采用同一计量标准，必然导致会计信息失之客观准确。资产呈现多元化，会计计量的公允性要求会计计量方法从理论到实务也随之多元化，以求公允反映各类资产的真实价值。未来财务会计的计量属性应是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的模式。
前瞻性。新经济的一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在，而是未来。新经济时代，决策有用性越来越受到信息使用者关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计信息着眼于未来，要求充分披露未来预测信息、非财务信息和社会责任信息，要求会计信息披露更及时、更全面。新经济时代信息技术的发展和市场的完善使得会计信息及时报告成为可能，联机实时报告系统(OLKT)的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量。这也是会计信息规避不确定性和风险的一种有效手段。
透明度。新经济时代经济形势发展的特点是竞争激烈，风险加大。除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷，对会计信息质量的要求越来越高。透明度最早由美国证券交易委员会(SEC)提出，发布了关于IASC核心准则的声明，提出三项评价核心准则的要素，其中第二项是高质量，SEC对高质量的具体解释是可比性、透明度和充分披露。
参考文献
[1] 杨金观。 中级财务会计。中国财经经济出版社，2000
[2] 陈国辉。 关于会计信息质量特征。财会研究，2007
[3] 孙铮,杨世忠。会计信息质量特征。大连出版社， 2005 (12)
[4] 迟旭升。 构建我国会计质量特征体系的思考。财会研究，2003(11)
