摘 要
假设是人们就公理或理所当然的主张，提出对会计的一种假定、假说。假设属于逻辑名词，是科学理论发展的必然阶段。所以，由此可见，会计假设对会计的重要性及不可缺少的步骤和前提。
为什么要有会计假设呢？因为会计工作总是在含有不确定性的经济环境中运行的，当不确定性继续存在时，为建立会计学理论结构，不得不设立若干假设的前提，其实质是对会计实践活动所做的一般性概括。对经济活动的会计处理，都以假设为前提，离开假设就无法进行会计核算。会计假设不是人们的主管想象。而是客观实践的产物，是有客观依据的。四项基本会计假设要随会计实践的发展而逐步完善。但其代表了会计科学中最普通、最一般的原则，是保证会计工作顺利进行的前提，对我国社会主义市场经济中的会计实务具有十分重要的指导意义。我们应根据经济发展的情况，对基本会计假设认真研究、分析和总结，在实践中不断的验证、更新、发展和完善，使其适应我国社会主义市场经济体制的需要。
关键词：会计，假设。
一、会计假设概论
会计假设是指为保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 货币计量假设对任何学科都很重要，因为它为该学科的理论和实务提供了研究出发点，但假说不是一成不变的。众所周知，现行的会计基本假设是与工业经济时代的会计环境基本适应的，而知识经济的来临，使会计环境发生了巨大变化，同时，会计信息使用者的需求也日趋复杂化、多元化。当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。
会计工作所处的经济环境十分复杂，受很多不确定因素的影响，而会计基本假设是企业会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间空间环境等所作的合理假定。会计假设虽然有人为假定的一面，但是并不因此影响其客观性。事实上，作为进行会计活动的必要前提条件，会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识，总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。离开了会计假设，会计活动就失去了确认，计量，记录，报告的基础，会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。
基本会计假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。我国《企业会计准则》明确规定了会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项基本会计假设。因此对这四项假设一一进行分析、概括。（一）会计主体假设
会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量,提供与其决策有用的信息,会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动,并将其与其他经济实体区别开来,才能实现财务报告的目标。 在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。会计主体假设规定了会计核算和监督的特定对象，提出了会计活动的空间范围。会计主体是会计为之服务的特定的单位。会计核算应当以一个特定的、独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象。对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
首先,明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围.在会计工作中,只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告,那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告.会计工作中通常所讲的资产、负债的确认,收入的实现,费用的发生等,都是针对特定会计主体而言的。
其次,明确会计主体,才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如,企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的,不应纳入企业会计核算的范围,但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润,则属于企业主体所发生的交易或者事项,应当纳入企业会计核算的范围。
会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一个会计主体。例如,一个企业作为一个法律主体,应当建立财务会计系统,独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是,会计主体不一定是法律主体。例如,就企业集团而言,母公司拥有若干子公司,母、子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对子公司拥有控制权,为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,有必要将企业集团作为一个会计主体,编制合并财务报表,在这种情况下,尽管企业集团不属于法律主体,但它却是会计主体。再如,由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等,尽管不属于法律主体,但属于会计主体,应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。例如某母公司拥有l0家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。
会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动。一定要将企业资金和所有者资金区分开，会计主体就界定了会计核算的空间范围。“网络经济”的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。以数字化技术为先导，以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命，使得知识、信息的扩散与应用大大加快，交易、决策瞬间完成，电脑技术的发展与广泛应用，使通过互联网形成了所谓“网络经济”。“网上公司”又可称为“无实体公司”，它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来，一旦业务完成时，又可在几秒钟内解除这种联系。
（二）持续经营假设
持续经营假设是企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。假设在可以预见的未来，企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去，而不会面临破产清算。持续经营是企业或会计主体的经营活动将无限期的经营下去。
在现实中，实际上根本无法准确预计未来，所以会计上提出了这样一个假设。比如将固定资产购入后，预计使用年限20年，企业无法保证今后的20年不会出现破产清算的情况，所以假设持续经营。
知识经济时代的来临，使竞争愈演愈烈，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算；并购潮流将进一步加剧，会计个体被兼并的可能性进一步加大。随着知识经济时代的到来，竞争激烈可想而知，并购将成为一种趋势：“网上实体”不适用持续经济假设，而适用破产清算与破产期间假设。知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大风险，这在一定程度上决定了“网上实体”的特点。“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。
例如某企业购入一条生产线，预计使用寿命为l0年，考虑到企业将会持续经营下去因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。
如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营，并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。（三）会计分期假设
会计分期是在企业持续不断的经营过程中，人为的划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制财务报表。会计分期规定了会计核算的时间范围。（例如，2007年1月1日至2007年12月31日）。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日。在会计核算中的具体表现：权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。
在知识经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的《企业会计准则》《会计法》均规定会计年度为公历年度，即以公历1月1日至12月31日作为会计年度，而随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展；在时间上而言，不同管理主体对会计信息的要求不同，因此，会计分期应以它们的需要为基础，决不能以整齐划一的日历年度为标准。
（四）货币计量假设
企业会计应当以货币计量，把经营活动和财务状况转化为用货币反映的会计信息。货币计量是企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。货币计量假设对任何学科都很重要，因为它为该学科的理论和实务提供了研究出发点，但假说不是一成不变的。
为了衡量和比较劳动成果，要求会计核算必须具有能够综合计量所有会计信息的计量手段。商品的价值发展为一般价值形态，最终固定在货币形态上，货币作为统一的计量标准是商品经济发展的必然结果。货币计量有三层含义：1）、是在会计核算中以货币作为统一计量单位，记录、核算和揭示企业的经营过程和财务成果。2）、有多种货币时，要确定记账本位币3）、是货币计量借助于价格形成来完成的。货币计量假设还隐含着币值稳定假设，即假设货币本身的价值是稳定的。但现代社会货币价值常发生波动，这给货币计量假设提出严峻的挑战。 网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变（或稳定）这一假设。东南亚金融危机所导致的一些国家的货币大幅贬值，便是佐证。
知识经济的到来。单纯用货币计量提供的会计信息，越来越不能满足信息使用者的要求。近年来，财务报告的使用者们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币的信息，有些学者、专家对会计信息的有用性下降表示忧虑。
三、基本会计假设面临的挑战与对策
基本会计假设确定了会计工作的基本前提和先决条件，是对会计环境和会计目标的科学概括，是对会计准则、会计程序和会计方法的基础性假定。世界经济的飞速发展，一方面巩固了原有的基本会计假设体系，；另一方面又使基本会计假设面临挑战。会计假设与所处时代的经济环境、政治环境、社会环境和人文环境相联系。四大会计假设是在工业经济时代的经济环境下被确立的。会计主体假设是对较为稳定的独立会计空间加以假设；持续经营假设和会计分期假设是较低经营风险和信息时效要求不高的环境下对会计的时间加以限定；货币计量假设则是对当时货币计价这一有限的会计反映手段加以确定，它们合起来构成了工业经济时代会计基础的有机整体。现代知识经济对会计假设的挑战与创新:
（一）会计主体假设受到的挑战
会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。知识经济时代，不仅突破了地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再那样清晰。随着网络技术的发展及知识资本在经济发展中的作用的加强，出现了多层次、多方位的会计主体。网络公司作为一种虚拟公司，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。
（二）持续经营假设受到的挑战
持续经营假设是指假定会计主体将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不存在清算和破产的可能。工业经济条件下的持续经营假设很好地解决了企业资产计价和费用分配等问题，并由其产生了历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则。在知识经济时代，科技飞速发展，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能。再加上网络公司具有“临时性”或“短暂性”，企业可按市场的需求适时介入、退出和转换，一旦完成某项交易立即解散。这些都使会计主体的多变性更加显现，人们更加难以辨别一个主体是否能持续经营，从而使建立在传统持续经营假设基础上的许多会计处理方法不再适用，持续经营假设将面临严重的挑战。
知识经济时代，高科技企业具有开发成功率低，稍有不慎就面临破产的高风险，企业间的并购潮流也进一步加剧，再加网络企业利用信息技术打破了联合公司的时间间隔，属于临时性联盟，是一种适应能力强的动态组织。基于上述因素，我们可将持续经营假设确定为项目经营假设，这种假设可表述为“经济利益相关的联合体从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”，以利于对一切业务，如收益、费用等的处理，同时也避免跨期摊配等调整事项。此外，也可以“暂时性假设”来适应网络公司适应性强、变化迅速的特征。
（三）会计分期假设受到的挑战
会计分期假设是对持续经营假设的补充。为了在会计主体终止之前，能够向信息的需求者提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地把经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间，据以结算账目，编制财务报告。在知识经济时代，信息的充分、及时利用成为决策制胜的关键。现行的会计分期假设，已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时做出决策的需要。经济的网络化、电子化、互联网，以及企业内部网将所有的企业连在一起，一个企业产生的信息数据，可通过互联网在瞬间传向另一个需要该数据信息的企业或部门，这样对信息需求者来说，随时都可获得企业的最新信息，而不必等到会计期间结束。此外，随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展，不同管理主体对会计信息有不同的时间要求。因此，信息提供不能只以整齐划一的日历年度为标准。
在信息技术日益发展的今天，只有尽可能地缩短会计期间，甚至是提供即时信息，才能使信息对投资者真正有用，才能加强对企业经营风险的控制。过去，手工会计环境下，信息提供的会计期间越短，提供信息的成本越高。而信息时代，计算机技术的高度发展及应用，大大降低了信息的成本，这恰好为缩短会计分期在技术上提供了条件，还为会计分期提供了另一种创新的可能，如电算会计能随时从数据库中自动搜集抽取有关数据，编制与决策有关的财务报告和报表，再通过企业内部网及互联网，传递给企业的内外部信息使用者。于是，每一时点的报告使会计分期的时间间隔趋向于无穷小，变“历史信息”为“即时信息”，而各时点的报告连在一起，可以连续反映一个企业经营过程的全貌。因此，当网络技术高度发达时，我们可以将会计分期直接纳入到持续经营中。
（四）货币计量假设受到的挑战
货币计量假设包括币值不变(一致性)假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，在网络经济下，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，随着知识经济的到来，有不少难以用货币计量，但却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源、企业发展动力、创新能力，以及综合竞争力、企业外部环境、地理环境等，如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至财务报告之外。因此，必须改进计量手段，扩大财务报告的信息容量，增加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。在知识经济时代，货币的形式也将发生深刻变化，电子货币的出现，引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物。同时，也加速了企业资金的周转速度，节约了交易成本，提高了企业的经营效率。电子货币被用于网络交易中，成为交易的媒介。电子货币具有交易快、成本低等诸多优点，它将有可能成为未来各企业计账的统一计量手段，使网上所有的交易活动都可以采用这种货币单位。此外，为了提供更为完整的会计信息，我们可以增加一种能反映企业人力资本、知识资本的信息价值等方面的现行价值，真正跳出货币单一的局限，实现货币多元化。
通过对知识经济条件下的会计假设的分析研究，我们更能感觉到，会计假设与时代环境相联的密切性，经济环境是不断向前发展的，会计假设也需要不断发展变化。不同的环境要求有不同的会计假设与之相适应，这便是会计假设发展变化的历史规律。目前，人类正步入信息时代，传统的会计理论与方法模式已受到来自各方面的压力，会计假设作为针对会计所处的经济环境所作的估计和假定，作为会计实务与理论的基础，自然应当因环境的变化而做出相应的变革，为整个会计理论体系与框架的革新奠定基础。在知识经济条件下，会计假设必须要创新。
参考文献
[1].李伯兴 周建龙 会计学基础 北京 中国财政经济出版社 ，2011年7月涿州第2次印刷
[2].财务报告目标：注册会计师考试会计科目讲义 注册会计师考试网 ．2012-11-26 [引用日期2012-11-26]
[3]. 会计基本假设与会计目标 出 版 社：大连出版社，出版日期：2005-12-01 上架时间：2011-7-16
[4].王文彬 林东模 论会计假设[J] 上海会计 1986年10期
[5].沈含澧 从会计假设 论会计改革[J] 上海会计 1987年08期
[6]. 刘小明 “权责发生制”是会计原则而不是会计假设[J] 山西财经大学学报 1988年06期
[7]. 刘炳基 靳军 浅议会计假设的客观属性[J] 会计研究 1989年03期
[8].常杰 周恺 对会计假设真实性的验证[J] 财贸研究 1990年02期
[9]. 高允斌 浅析会计假设与会计原则的关系[J] 财会月刊1990年02期
[10].乔元芳 程立萍 论会计假设的真理成分[J] 广西财务与会计1990年06期
[11].孔庆林：“论基本会计假设”， 《中国农业会计》，1995年第9期
[12].陶德言：《知识经济浪潮》，中国城市出版社1998年7月
[13].黄进：“美国企业并购潮流的启示”，《港澳经济》1998年第1期
