非盈利性组织会计的记账方式非盈利性组织会计记账方式-word文档网

一、我国非盈利性组织会计简论

（一）非盈利性组织会计的目的；

（二）我国非盈利性组织会计的现状

二、非盈利性组织会计存在的必要性及其记账方式（存在价值）

（一）非盈利性组织会计的必要性

（二）我国非盈利性组织会计的原理及其使用的记账方式

三、非盈利性组织会计记账方式及其面临的时代变革。

（一）非盈利性组织会计与企业会计的异同

（二）我国非盈利性组织会计记账方式的不足

（三）我国非盈利性组织会计记账方式改革的措施

内容摘要

会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使非盈利性组织会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，非盈利性组织会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价非盈利性组织会计，那么非盈利性组织会计作为独力的一种体系它的存在是否有其原因和价值呢？

名词解释：

①修正的收付实现制是指在实行收付实现制的同时，根据核算和管理的需要，部分采用一些权责发生制为确认基础来弥补收付实现制的缺陷。总体上以收付实现制为主，而对某些特殊业务以权责发生制进行辅助核算。

②修正的权责发生制是指在实行权责发生制的同时，根据核算和管理需要，部分采用收付实现制为核算基础补充。总体上以权责发生制为主，但对某些特殊业务则需要收付实现制来辅助核算。国际会计师联合会公立单位委员会对修正的权责发生制下的资产、负债、收入和费用分别作了如下说明：1、资产方面，在财务状况表中仅确认基础设施等资产，对于其他种类的资产，在取得时以费用确认。理由是确认或计量这些资产时存在着实际困难；2、负债方面，原则上不确认某些特殊负债（如养老金负债），虽然这些负债满足权责发生制下负债的定义和确认标准，但是出于务实的需求或者是政策执行的原因，而排除在外；3、收入方面，因对某些种类的资产在取得或建造时予以费用化，所以对销售实物取得的所有进款作为收入确认；4、费用方面，费用被包括在财务状况表中未被确认资产的取得或建造成本中，因此费用也称为支出，已费用化的资产成本称为资本支出。以这些实物资产或无形资产已被费用化，所以这些资产的折旧和摊销也不存在了，由此可见，总财务资源及其变动是修正的权责发生制基础计量重点。

非盈利性组织会计的记账方式

——浅议权责发生制的引入

一、我国非盈利性组织会计简论

（一）非盈利性组织会计的目的

非盈利性组织会计是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。

非盈利性组织会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。

基本目标是保持公共资金的安全完整，防止贪腐。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。非盈利性组织会计的高级目标是帮助解除受托责任。可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

（二）我国非盈利性组织会计的现状

我国现行的非盈利性组织会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计，另外还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计，执行政府总预算收入业务的收入征解会计；执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计。这种体系的构成类似于同外的政府和非营利组织会计，但又有所不同。国外的政府会计包括国有企业会计，我国的政府会计不包括国有企业会计。我国的国有企业会计与私有企业同属企业会计系列，与政府会计并列，这是非盈利性组织会计体系适合我国具体情况的表现。而执行《事业单位会计制度》的事业单位由于其下以盈利为目的，可借鉴国外非盈利组织会计的称谓，改事业单位会计为非盈利组织会计。在1993年企业会计改革以前，无论是企业会计还是预算会计，我国都是采取“科目+ 报表”的制度规范形式，没有会计准则。而在西方却普遍采用准则规范的形式。1998年1月1日非盈利性组织会计实施新制度时，事业单位会计同时试行《事业单位会计准则》，事业单位会计也开始采取了“准则+ 制度”的规范形式，但是没有规范全部非盈利性组织会计的《预算会计基本准则》。因此，从发展趋势看，为了完善我国的会计体系，应借鉴《事业单位会计准则》成功制定和试行的经验，制定《预算会计基本准则》。考虑到已有《事业单位会计准则》，以及非盈利性组织会计改称政府会计和事业单位会计，只制定《政府会计准则》即可。

二、非盈利性组织会计存在的必要性及其记账方式（存在价值）

（一）非盈利性组织会计的必要性

结合到我国国情，随着社会主义市场经济的建立与发展，非盈利性组织会计在国家政权建设和社会经济领域中发挥着越来越重要的作用。主要表现在：（1）非盈利性组织会计体系遍布全国各地的信息系统，提供的预算收支数字和情况分析是真实可靠的及时信息，是领导正确决策的重要依据。要实现财政对经济宏观的调控和拟定财政政策，必须及时掌握可靠信息。（2）国家对宏观的调控主要是通过财政政策、货币政策及工资物价政策来实现。在诸多调控的杠杆中，税收，投资、补贴等居于重要地位，而这些都离不开非盈利性组织会计。（3）财政在支持改革开放和社会主义建设中需要大量资金，资金的供需矛盾长期存在。非盈利性组织会计将成为增产节约，提高效率、平衡控制、压缩赤字这一艰巨任务的承担者和执行者之一。（4）建立一个使各地区、各单位自我约束的机制，预算约束已被国际证明是最行之有效的自我约束机制之一，建立强硬的预算约束，是发展社会主义市场经济的重要措施，而预算约束的形成离不开非盈利性组织会计。（5）随着市场经济体系的建立，必须有一套与之相适应的监督体系。在各种监督体系中，会计监督是较为有效的内部监督。

非盈利性组织会计如此重要的地位，不仅决定了它存在的意义，更是为了让它实实在在的发挥效能，而有一套专属于它的记账方式。

（二）我国非盈利性组织会计的原理及其使用的记账方式

我国非盈利性组织会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，同其他会计一样都是以货币为主要计量单位，采用一系列科学的方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督的经济管理活动。其主体是各级政府及各类事业、行政单位。财政总非盈利性组织会计的主体是各级政府；事业单位会计和行政单位会计的主体，是指会计为之服务的事业、行政单位。非盈利性组织会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。具体地讲，财政总非盈利性组织会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余等多项财政性资金活动。行政单位会计的对象主要是单位预算资金的领拨、使用及其结果。事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及其经营收支过程和结果。

我国非盈利性组织会计记账方式现行主要使用的是收付实现制。所谓收付实现制，又称实收实付制，确认本期的收入和支出，以款项的实际收付作为标准。即凡本期已收到的收入和已支付的费用，不管其是否归属本期，都作为本期的收入和支出处理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和支出处理。收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准。因而在会计核算上，会计设置的科目少，记录方式简单，易掌握占优势。在非盈利性组织会计功能主要侧重于为预算资金的分配和使用服务时，“收付实现制”会计基础的优势占据上风，基本满足了当初国家对预算收支管理的需要。

非盈利性组织会计核算对象的具体化形式，即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态形式。与企业会计核算中对会计要素的分类（资产、负债、权益、收入、费用、利润）表述方法基本相同，但在内容上有所区别，分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。1.资产：由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，如财产、债权和其他权力；2.负债：指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。其特点是：已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；有明确的计价或可以估价；有明确的偿还期和债务人；3.净资产：净资产即企业会计核算中的利润，在这里指预算单位总资产与总负债的差额；4.收入：指预算单位依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入；5.支出：支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损失，与企业会计核算中的支出概念有所不同。要素间的内在关系，其数量表现为三个等式：1.资产＝负债＋净资产，此为编制资产负债表的依据；2.资产＋支出＝负债＋净资产＋收入，此为预算单位平衡会计记录的依据；3.收入－支出＝结余，此为编制收入支出表的依据。自1998年进行全国性改革以来，记账方法已统一为国际通用的借贷记账法。以借和贷为记账符号，对于会计主体所发生的任何一笔经济业务，都必须以相等的金额、相互联系地在两个或两个以上的账户中进行登记，以反映出经济业务的来龙去脉、来踪去迹的一种复式记账法。账户的基本格式和结构相同，但由于会计要素的性质不同，在记账时会遵循不同的记账规则。

我国非盈利性组织会计以其特定的内涵和特有的记账方式，几十年来记载、计算和反映着政府经济活动的全部内容和全部过程，积累了丰富的数据资料，为国家预算的周而复始和连续进行：编制—审查批准—执行—决算，提供了可靠依据，成为国家预算工作的重要组成部分和不可或缺的管理手段。改革开放以后传统非盈利性组织会计体系的划分、会计准则以及记账方法发生了很大的变化，改革传统非盈利性组织会计体制，重塑我国政府会计，具有十分重大的现实意义，同时，这也是我国预算管理理论和预算工作实践的紧迫要求。

我国非盈利性组织会计对预算资金运动的全过程，包括预算资金筹集、使用和结存状况的三个阶段进行记账、算账和报账，以预算资金为对象。因而，凡是与预算资金分配有关的收、支及其结果，就构成了非盈利性组织会计体系。具体讲是由两个部分和三个不同性质的分支组成。两个部分是指财政总会计和行政事业单位会计。其中，财政总会计是财政部门记录、计算、反映国家预算收入、支出和结果全面情况的会计。行政事业单位会计则是以国家预算支出安排到行政部门和事业单位的那部分资金为对象，所以是一部分预算资金支出安排使用情况的会计。两者在范围和性质上具有本质差别。可以说，行政事业单位会计是财政总会计分配资金后续核算的一部分。

非盈利性组织会计，既是财政管理的宏观信息系统和管理手段，也是单位实行微观经济管理的重要组成部分。由于时代的发展，我国非盈利性组织会计一直沿用的收付实现制记账方式已经难以满足日益复杂的经济环境，目前我国在非盈利组织会计体系中已经开始部分引入权责发生制度，它的改革，有着极其广泛的现实意义和深远影响。

三、非盈利性组织会计记账方式及其面临的时代变革。

（一）非盈利性组织会计与企业会计的异同

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此非盈利性组织会计特别强调客观性。因此，非盈利性组织会计与企业会计的区别主要表现在（1）核算主体的微观性。企业财务会计是以某一企业为主体，核算内容只能是本企业所发生的经济活动，一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容，则不应该在本企业进行核算，这也是企业会计主体内在的质的规定；而非盈利性组织会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算，它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况，也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。（2）核算过程的复杂性。企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程，而且每一过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而非盈利性组织会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。（3）核算目的的营利性。企业财务会计核算的最终目的，就是通过核算，使企业以最少的资金耗费，取得最大的经济效益；而非盈利性组织会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利。

非盈利性组织会计与企业会计相比具有以下主要特点：（1）会计核算的基础不同。非盈利性组织会计中，财政总非盈利性组织会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制；企业会计均以权责发生制为会计核算基础。（2）会计要素构成不同。非盈利性组织会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出；企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在非盈利性组织会计与企业会计上也存在较大差异。（3）会计等式不同。非盈利性组织会计的会计等式为：资产=负债十净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益。（4）会计核算内容及方法有其特殊性。在非盈利性组织会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。企业会计中，固定资产计提折旧，进行成本核算。(5)会计报表的内容不同。非盈利性组织会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等；企业会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表附表及会计报表附注和财务报告说明书。

（二）我国非盈利性组织会计记账方式的不足

随着我国政府职能的转变和财政管理体制等的改革，目前非盈利性组织会计所使用的收付实现制明显表现出了对新体制的不协调性。其所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，例如，收益性支出和资本性支出相混淆，容易个人操纵成本的机会等，对于我国政府会计改革下要求提高政府绩效、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任方面，它可能无能为力，不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处主要有：（1）不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；（2）不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险；（3）收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；（4）不能真实反映对外投资业务；（5）不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题；（6）不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜等。

（三）我国非盈利性组织会计记账方式改革的措施　　正因为收付实现制存在上述种种缺陷，有一些经济发达国家已经率先在非盈利性组织会计体系中引入了权责发生制进行核算，比如：美国、英国，澳大利亚、加拿大等。通过他们的改革实践表明，引入权责发生制以后，能够更有效率地进行资源管理；提供政府和管理部门决策长期影响的效果，建立与国际趋同的财务报告制度是一个必然的趋势——根据我国政府所处的会计环境和两种会计结账基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制。那么如何引入权责发生制呢？我们先来看看国外的改革，借鉴经验。

（1）一步到位型

其特点是快而彻底，即由收付实现制直接改为权责发生制。其代表为新西兰、英国和澳大利亚。采用一步到位型的方式是在政府预算编制，预算执行，政府财务报告和核算各个环节，均采用权责发生制确认基础。在预算编制和会计报告中使用同口径确认基础的作用有四个方面：一是保证了预算信息和会计信息的统一性；二是有利于对预算执行情况的控制和比较；三是通过在预算编制过程中反映的政府运营成本与绩效目标有机结合，达到绩效管理的目标；四是在预算中反映资产与负债的变化，有助于对政府决策的综合评价。这种改革方式是在有着迫切的本国背景和动因下，通过长期的摸索和研究，经过充分的前期准备，在深度和范围上一次性推动所有事项的改革。

（2）分步推进型

其特点是分步推进和逐步过渡，即按照收付实现制—①修正的收付实现制—②修正的权责发生制—完全的权责发生制的轨迹分步推进和逐步过渡，最终达到改革的目的。譬如：加拿大自80年代起，经历了一系列配套改革。在实行权责发生制的同时，根据核算和管理的需要，部分采用了收付实现制为核算基础来补充。渐渐形成了所谓的修正权责发生制会计。其主要步骤为：以收付实现制为预算基础，确认可以为偿付政府债务或未来运营活动提供先进的金融资产，而对那些不产生或不能转换为收付实现的实物资产、预付费用等，则不做资本化处理。1996年后，所有政府机构全面使用完全的权责发生制，对实物资产进行资本化处理，并在权责发生制基础上核算税收收入，力求与经营部门的会计实践统一。

（3）逐步渗透型

其特点是应用范围由小到大，逐步渗透。其改革进程和办法是：首先在少数政府会计科目中采用权责发生制确认基础，再逐步扩大到大部分（或主要）的会计科目中。例如：美国，在上世纪80年代中期，美国开始在预算会计中采用权责发生制处理一些政府财务项目，1987年以来，雇佣部门对获得联邦退休制度保障的雇员，其退休成本中个人不能承担的部分，使用权责发生制方法确认成本。1990年，开始对政府直接贷款和贷款担保采用权责发生制确认基础进行会计核算。1997年前后，美国最终在政府及其机构的运营活动中把权责发生制确认基础全面铺开。

鉴于目前我国会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，在政府会计中应逐步引入权责发生制，如国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支，采用权责发生制，在当年年末列收列支；依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位，采用权责发生制；能够收支相抵，经济自主的事业单位，采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制，如政府类组织会计的一般项目和某些特殊项目（如已确定的税收收入）实行收付实现制；行政单位原则上实行收付实现制；全部依靠政府拨款的事业单位，采用收付实现制。为了全面反映政府的资金活动和考核政府活动的费用与效率，增加对国有股权、固定资产等的核算，合理确定政府固定资产的计价原则，建立适当的政府固定资产折旧计提方法，并根据绩效预算管理的要求，采用相关的固定资产费用配比方法。　　综上所述，非盈利性组织会计制度不是一成不变的，它随着经济形势的发展变化而逐步改革完善，随着非盈利性组织会计环境的变化，非盈利性组织会计制度也需要进行相应的调整。

参考文献

[1] 阎达强.试论基金会计.预算会计，1997，（4）.

[2] 楼继伟.政府预算与会计的未来—权责发生制改革纵论.中国财政经济出版社，2000.

[3] 王邦顺.预算会计运用基金体制的思考.预算管理与会计，2004，（11）.

[4] 楼继伟.政府预算与会计的未来.中国财政经济出版社，2002，（1）.

[5] 王庆成.深化预算会计改革的构想.财务与会计，2003，（6）.