目 录
1 注册会计师职业道德的内涵及意义 ……………………………3
1.1 注册会计师职业道德的内涵………………………………3
1.2 注册会计师职业道德的意义………………………………3
2 注册会计师职业素养……………………………………………4
3 注册会计师职业道德的现状分析………………………………5
3.1 注册会计师职业道德现状 …………………………………5
3.2 注册会计师职业道德缺失的原因 …………………………5
4 建立和提高我国注册会计师职业道德的建议 …………………6
4.1建立和完善注册会计师职业管理法律和管理办法 …………6
4.2建立健全以“信”为本的职业道德体系 ……………………7
内 容 摘 要
注册会计师是市场经济的产物，在现代社会中，是国家维护市场经济秩序运作的重要手段，是社会引用体系的重要组成部分。然而，由于各种因素的影响仍然存在一个不可回避的现实，整个注册会计师行业道德并不高。近年来，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案件呈不断上升趋势，使得注册会计师的公信力遭到前所未有的危机，而导致这一危机的原因是多方面的。就注册会计师职业而言，既要监督别人，又需要别人监督，职业责任和风险重大，而减少乃至避免风险的措施就是严格守法，遵守职业道德。因此，加强职业道德是注册会计师事业发展中的一个重要问题。注册会计师的败德行为不仅仅是会计师个体的职业素质问题，更是注册会计师行业的市场环境、法律环境、会计制度监管体系的巨大缺陷所致。准确分析我国注册会计师职业道德问题的成因，并有针对性地进行全面性的环境优化和制度建设，才能从根本上解决和遏制这类问题。
关键词： 注册会计师 注册会计师职业道德 职业素质 现状分析 必要性 建议
注册会计师职业道德的内涵及意义
1.1注册会计师职业道德的内涵
陈春艳【1】认为，注册会计师作为一项公共职业，其提供的是面对社会公众的，公开的，风险不确定的服务，由于注册会计师职业的特殊性决定了注册会计师职业道德内涵的特殊性。中国注册会计师职业道德基本准则所称职业道德，是指注册会计师职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。其主要内容如下：
职业品德：注册会计师执行业务时，应当正直，诚实，不偏不倚的对待有关利益各方；
职业纪律：会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；
专业胜任能力：注册会计师应当通过教育，培训和职业实践保持提高专业胜任能力；
职业责任：注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。
1.2注册会计师职业道德的意义
市场经济是把双刃剑，既带来了资源优化配置，激励竞争开拓的正面效应，
又衍生出经济活动无序，追逐金钱等负面效应。道德作为渗透社会每一层面的思想意识和行为规范，如何通过自身的特殊功能参与社会根本任务的完成，这无疑是道德存在的价值所在。
加强注册会计师职业道德建设，是以德治国的思想在注册会计师从业工作中的具体体现，有利于良好社会风气的形成。董晓平、齐殿伟【2】认为：为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的，可以信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。注册会计师道德水准如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事。尤其在我国，注册会计师事业的恢复和重建的历史时间并不长，注册会计师行业的从业人员对注册会计师的职业性质尚缺乏全面的认识，尚未普遍树立起强烈的风险意识，责任意识和道德意识，因而在建立社会主义市场经济体制的进程中，强调注册会计师的职业道德更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
朗·L·富勒【3】认为：愿望的道德是善的生活的道德，卓越的道德以及充分实现人之力量的道德，义务的道德则是使有序的社会成为可能或者使有序社会得以达致其特定目标的那些基本规则。亚当·斯密【4】认为：义务的道德可以比作语法规则，而愿望的道德则好比为写作所确立的标准，与义务的道德规则规定了社会生活所必需的条件一样，语法规则规定了维护语言作为交流工具的必要条件，与愿望的道德诸原则一样，一流写作的原则必定“是灵活，模糊和不确定的，与其说它们为我们提供了达致完美境界的确定无误的指引，还不如说它们只是一般性地描述了我们应当追求的这种完美境界。”会计职业道德既是义务的道德，也是愿望的道德，其建设的好坏，直接影响着社会经济的发展，如果每个会计从业人员都能遵守职业道德，就可以极大地减少虚假财务信息的出现，就能使广大投资者放心，就能形成一个良好的经济建设环境，从而促进国家经济的发展。
注册会计师职业素养
注册会计师（英文Certified Public Accountant的英文缩写CPA）是指依法
取得注册会计师证书并接受委托从事审计，会计咨询，会计服务业务的执业人员。注册会计师是社会公众的普遍信任所派生出来的具有公共代理性质的职业。它使公众可以利用注册会计师的技能和知识来参与社会经济活动从而使他们从事经济决策的能力得到了极大的加强。作为一种社会公共职业，注册会计师与信息使用人的利益密切相关。公众投资人进行投资决策的重要依据之一来源于经过注册会计师审计，查验后才披露的财务信息。因此，我们不难理解公众对于注册会计师职业的社会期望较高的期望。2001年，美国上市公司的破产数量创历史新高，安然公司的轰然倒下最是出乎所有人意料之外，因为其业绩报告一直处于赢利状态。安达信国际会计公司在安然破产事件中，它失真的会计信息帮助安然欺骗了所有的投资者。无独有偶，中国的会计行业近几年也出现了郑百文等典型的造假案例，使得会计行业一时间内陷入全球信任危机中。
会计诚信—会计人员职业道德的生命所在，对注册会计师尤其重要。简单地说，会计诚信是指会计行为的诚实守诺。具体表现就是会计人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实，完整，准确，及时的财务信息。注册会计师在职业生涯中，放纵职业道德，出卖信用，必将引发出一系列严重社会和经济后果。失真的会计信息将会导致国家宏观调控的失控，严重影响产业结构的优化，社会资源的合理分配和有序流动。影响会计信息使用者做出正确的投资决策，损害了投资者和债权人的利益，打击了他们的投资信心，影响资本市场等正常的健康发展，破坏了投资环境。
注册会计师职业道德的现状分析
注册会计师的职业道德是注册会计师执业质量的重要保证，是注册会计师事业
健康发展所必不可少的要素。 我国年轻的注册会计师事业经过了20年的蓬勃发展，在职业道德建设方面取得了长足的发展。但是，目前整个行业中注册会计师的职业道德状况十分令人担忧。由于种种原因的存在，整个注册会计师行业职业道德水准不高，认识一个无法回避的现实。“郑百文”破产说明了被审计公司和会计师事务所都有不可推卸的责任。“郑百文”称，在1986年到1996年间公司销售收入增长了45倍，利润增长了36倍。1996年销售额达到41亿，1997年主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一，1998年每股收益-2.5元，1998年8月中报每股投资收益0.075元，净资产收益率-1148.46%，股票交易实行特殊处理。1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。2000年8月，公司公告停牌重组。而原郑州会计师事务所会计师未勤勉尽责，未按照本行业公认的业务标准和到道德规范对其出具文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证，未发现该公司提供的财务资料含有虚假问题，即出具了无保留意见的审计报告，是“郑百文”公司披露的1997年年度财务报告中含有虚增9,796万元利润的虚假信息，从而导致了“郑百文”公司信息披露虚假。
3.1 注册会计师职业道德现状
2001年12月25日，国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果。在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿【5】。以上事例数据反映了我国注册会计师职业道德的现状，说明我国会计师事务所及其注册会计师存在着较为严重的职业道德缺失问题。许多会计师大谈职业道德责任，行动却往往悖离这一准则，“黎明股份案”足以说明了这现象的广泛。2000年8月29日至10月11日，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组对黎明股份1999年度会计信息质量进行抽查，认定公司1999年度资产虚增8996万元，负债虚增1956万元，所有者权益虚增7413万元，主营业务收入虚增15277万元，利润总额虚增8679万元。黎明股份1999年度实际亏损3873万元，而非报告的盈利3541万元。黎明股份1999年报是整个财务造假事件的中心，根据测算，审计重要性水平是1463866.13元，而黎明股份虚增利润总额8679万元，由亏损3448万元报告成盈利5231万元，报表严重失实。以同样的审计方法、同样的判断标准，针对同样的被审计财务，沈阳华伦会计师事务所数年的持续专业审计却没有发现问题，对上市后的1998、1999年报出具标准无保留意见，对黎明股份作假账的行为已经完全暴露后的2000年报，沈阳华伦出具是带说明段的无保留意见，说明段仅仅将已经公之于众的检查结果和接受税务稽查复述一遍。
3.2 注册会计师职业道德缺失的原因
诚信是注册会计师行业的立身之本，诚信的重要体现就是遵循职业道德。目前，在注册会计师审计工作中存在不少有违职业道德的现象。比如会计师事务所竞相压价，不顾质量恶性竞争，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等。
（1）外部原因。缺乏独立性，独立性是注册会计师行业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。我国注册会计师行业恢复与改革开放初期，由于长期受到计划经济体制的影响，整个行业政企不分的情况比较严重，许多会计师事务所在刚刚成立的时候都有其所谓的“靠挂单位”，致使事务所的独立性受到严重影响。同时，我国对注册会计师行业缺乏有效监管，对于相关违法违规打击力度不够，使得财务报告信息造假得以成为现实。如安然事件，安然从1997年—2001年间虚构利润5.86亿元，并隐藏数亿美元债务。有关监管部门调查发现，安然公司的雇员中有100多为来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有直接或间接联系。
（2）内部原因。关瑞兰【6】认为：职业道德水平的高低归根结底起作用的是人的因素，它由人的本性决定。从中可以看出，除了外部因素的影响外，也有注册会计师个人及其所在的会计师事务所的原因。对于注册会计师个人而言，主要缺乏正确的职业道德观，为了追求个人私利而违规违法，缺乏最基本的职业操守和责任感。同时，由于我国对注册会计师资格认定的方式存在缺陷，有关部门往往只重视其是否掌握了相关业务知识，而忽略了对职业操守的关注，致使注册会计师行业质素良莠不齐。
建立和提高我国注册会计师职业道德的建议
张龙平、鲁清仿【7】认为：在现实的社会经济中，加强职业道德建设，提高注册会计师职业道德意识和水准，对于提高会计信息质量，促进资本市场配置效率具有重大意义。我国注册会计师行业职业道德建设任重而道远，每一位执业人员都责无旁贷，努力开创注册会计师职业道德建设的新纪元。
4.1建立和完善注册会计师职业管理法律和管理办法
（1）完善相关法律法规。“法律是最低层次的道德，道德是高层次的法律。”【8】对于注册会计师而言，职业道德是注册会计师法律制度正常运行的社会和思想基础，注册会计师法律制度是促进这一职业道德规范形成和遵守的重要保障。同时，不断加强执法力度和违法违规的处罚力度，体现出法律的威慑力，从而起到规范注册会计师行业和提高注册会计师职业道德水平的作用。
（2）营造良好的社会经济环境。注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对其也有很大的影响。一个良好的，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。鼓励会计师事务所拓展业务范围，增大业务量，缓解市场竞争，规范市场运作，对提高注册会计师的职业道德水平有一定的作用。
4.2建立健全以“信”为本的职业道德体系
(1)加强注册会计师诚信机制的建设。“信”乃立业之本，除了通过法律法规的强制性来建设诚信为本的行业秩序外，还可以通过宣传与教育逐步形成以诚信者受尊重，不诚信者受鄙视，人人讲诚信的良好行业氛围。同时，应在注册会计师岗前培训和后续教育中，把诚信教育作为一项重要的培训内容。
（2）提高独立性。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，也是注册会计师所具有的社会公信力的根源所在。保持独立性，有两个方面的意义：实质上的独立性；形式上的独立性【9】。实质上的独立性又称为精神独立，指会计师在发表审计意见时，其专业判断不受影响，保持必要的客观和专业怀疑，公正地执业；形式上的独立性，是指注册会计师与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审计单位的股权，无关联方关系等。
（3）提高注册会计师个人素质。黑格尔【10】首先将道德与自我观念和意图联系起来，认为“道德的主要环节是我的意识，我的意图，主观方面我对向善的意见，是压倒一切的。”注册会计师的职业道德问题虽然有其深刻的经济和社会根源，但与注册会计师的个人素质也是密切相关的。因此，应通过各种形式的继续教育提高注册会计师自身素质，促使其遵守职业道德，保持谨慎的作风，合理规避风险。
参考目录
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