会计职业道德研究
摘要3
一、会计职业道德的概念 3
（一）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段3
（二）会计职业道德具有广泛的社会性。3
（三）会计职业道德具有相对稳定性。3
二、会计职业道德的现状分析及原因 4
（一）我国会计人员职业道德现状4
（二）会计职业道德现状的形成原因5
三、加强会计职业道德建设的措施6
（一） 加快完善我国会计职业道德规范体系7
（二） 建立健全会计职业道德评价体系7
（三） 以人为本，加强会计教育培训7
（四） 改进会计人员的管理体制8
（五） 加强会计道德诚信教育8
（六） 建立健全激励约束机制9
（七） 加强社会舆论监督规范会计职业行为9
（八） 创建会计文化氛围，在环境中熏陶和培养在校大学生会计职业道德 10
内 容 摘 要：
本文以会计职业道德概念为出发点,对会计职业道德的现状进行了简要阐述,并针对当前会计职业道德不容乐观的原因进行了深层次剖析。提出通过加快完善我国会计职业道德规范体系、建立健全会计职业道德评价体系,加强培训抓教育、改进会计人员的管理体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案,规范会计职业行为，创建会计文化氛围，在环境中熏陶和培养在校大学生会计职业道德等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。
关键词：会计职业道德 会计职业道德规范体系 会计职业行为 职业道德缺失
会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
（一）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济次序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
（二）会计职业道德具有广泛的社会性。随着我国经济的不断深化发展会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息而且要为投资者、债 权人及社会公众服务所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。可见会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行会计职业道德必将受到社会关注具有广泛的社会性。
（三）会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科是为加强经营管理提高经济效益规范市场经济秩序维护社会公众利益服务的。在市场经济活动中作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计会计标准的设计会计政策的制定会计方法的选择都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。因此会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律在社会经济关系不断的变迁中保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
会计职业道德的现状分析及原因
（一）我国会计人员职业道德现状
新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。
例如台儿庄区农业银行后孟储蓄所原会计陈某某挪用公款案，陈在担任后孟储蓄所会计期间，通过吸收客户存款，采取“大头小尾”的方式入账，截留客户资金90余万元，供他们搞赢利活动，最后被法院判处无期徒刑。还有台儿庄区闫埠矿原财务科科长兼会计提某某贪污案、台儿庄区泥沟镇计生办原出纳员周华贪污案、台儿庄区涧头集镇农技站原会计刘某某贪污案、台儿庄区化肥厂原会计贾某某贪污案等等，他们大都在财务上采取收入不记账或者重复记账等手段，截留、侵吞公款，中饱私囊。另外主管财务的负责人和财务人员相勾结大肆侵吞国家资产的也不少见，例如，枣庄市造船厂原厂长蔡某某和该厂会计孙某合伙贪污案，他们相互勾结，随身携带单位公章、财务专用章，打着国有企业的旗号，大肆骗取银行信用，侵吞金融资产，供二人玩乐享受；台儿庄区农业发展银行行长赵某某、副行长孙某、魏某与本行会计科科长辛某相勾结，将其所在区粮食系统、棉花加工企业支付的上千万元利息，采取收入不记账或做假账的方法，将上千万元利息收入非法转出，用于违规购置（配置超标轿车）、私分、挥霍，给国家财产造成巨大损失。大量的这类案件告诉我们一个问题，财务人员及主管财务工作的负责人犯罪已不可忽视，特别是二者相勾结的犯罪，其危害性更大、国有资产被侵吞的可能性更大。
1.会计职业道德观念淡薄
不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
2.财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神
我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。
3.追求私利，监守自盗，违背准则，弄虚作假
一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。
一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。
（二）会计职业道德现状的形成原因
1、会计职业道德法律体系尚未建立。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。所以说，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德建设离不开良好的法制环境。但现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制违法会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。正像有的会计人员在面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说：“法律都管不到的事，我们的道德更无能为力了。”
2、影响企业会计职业道德的客观环境需要改善。首先，受社会不良风气的影响。我国当前正处于社会转型时期，市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时，也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征，对我们的道德提出了严峻的挑战。在严峻的历史性挑战面前，由于长期以来对道德教育的忽视，许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺，道德水平下降：个人主义、享乐主义等意识抬头，重利轻义的思想在社会上滋生蔓延，拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，社会上一些丑恶现象频现，旧社会的沉渣泛起，社会风气受到污染都是不争事实。会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。
3、政府监督体制不健全。政府监督是提高会计信息质量的重要保证，为了保证上市公司信息披露的规 、范性，我国已经颁布了一系列法律法规，目前已经形成了一个以《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》、《会计法》为核心，辅以大量规章制度的多层次监管体系，但还不完善。首先，作为基本法的《会计法》和《证券法》则未做出任何有关强制审计的规定。其次，对法律责任的关注不够，不是处罚太轻就是处罚条款太模糊。最后，由于行政监管和行业自律之间各自的范畴没有清晰界定，导致在监管中政出多门、职能重叠、监管效率不高、监管时效性差。可见，政府监督不健全是造成我国会计人员职业道德缺失的重要原因。
4、会计人员道德素质不高。会计人员的职业道德水平直接影响到当前我国会计工作质量的好坏。随着改革开放的深入和市场经济的发展，各种利己主义和拜金主义严重影响了些许会计人员的价值判断。再加上高校的扩招以后，我国会计专业教育师资配套不足，对会计道德教育重视不够,导致许多会计人员在营私舞弊,甚至参与到伪造账表、 弄虚作假、通同作弊之中。有些注册会计师缺乏应有的诚信水平,违背职业道德。主要表现 为:一是不遵守独立审计准则,在实施审计程序时存在重大过失;二是没有保持应有的职业 谨慎,对客户出现的舞弊现象没有高度重视;三是缺乏独立性,担任客户的常年财务顾问又 同时提供审计服务;四是不具备专业胜任能力,缺乏审计客户的知识;五是明知客户做假, 而故意出具虚假业务报告。这些违反职业道德所造成的危害相当严重,对社会而言,虚假信 息得不到揭露,将对社会公众利益造成损害;对行业而言,败坏行业形象,使行业公信力降低。 总之,我国目前会计人员的综合素质还不高。
5、大部分企业要求会计做假账。大部分会计人员都会感到，假账比真账难做，那为什么还要避易就难呢？最直接的原因除了中饱私囊外就是迫于领导压力。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。如国内闻名的 “ 银广厦 ” 案、 “ 蓝田股份 ” 案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果 。对此，前中国证监会主席周道炯曾一言以蔽之， “中国企业的会计，实在是很难做的！去银行贷款，要将资产做大；去税所交税，要将收入做小；向上级邀功，需将利润做大；欲私设金库，又需将利润隐瞒……”。
三、加强会计职业道德建设的措施
随着社会主义市场经的发展社会对会计人员素质的的要求也越来越高然而经济生活中出现的持续的会计信息失真现象已引起了会计界、经济界乃至全社会的高度关注各种新闻媒体对此也屡有披露这也折射出当前的会计职业道德建设存在严重滑坡.正因为会计职业道德建设不完善，所以加强会计职业道德建设就成了当务之急。 加强会计职业道德建设的基本途径有以下几个：
（一）加快完善我国会计职业道德规范体系
当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策扰乱了市场秩序败坏了社会风气。市场经济依赖于规则但仅有规则制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。
（二）建立健全会计职业道德评价体系
采取“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系，即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业 “廉业、精业、勤业、敬业、爱业”道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正、等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。
（三）以人为本，加强会计教育培训
会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量。会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括以下几方面：一是专业技术教育，会计是一种国际通用的商业语言。会计信息是经济信息的一部分。经济的发展，对我国会计工作提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，特别是我国会计还处在转轨转型期间，这个问题表现得更为突出。统一的会计准则、制度正在逐步形成，会计管理体系也正在建立。会计知识更新速度很快，只有不断对会计人员进行专业知识教育，才能适应经济形势发展的要求。二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，要集中强化会计人员职业道德教育。结合当前会计人员新制度，新准则的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德认识，增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德的自觉性。加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。
（四）改进会计人员的管理体制
减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性，敢于抵制领导人员授意、指使、强令下的会计舞弊。在总结和完善实践经验的基础上，应在会计人员的经济待遇、工作安排、职务任免由财政主管部门统一管理。其次明确会计责任主体、责任行为主体、职责范围，明确主体应承担的责任。如《会计法》明确规定：“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制的建立、健全，可以抵制单位领导授意、指使、强令情况下的会计弄虚作假，促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理目的。
（五）加强会计道德诚信教育
会计从业者是《会计法》的具体执行者负有依法进行会计核算、监督的职能。然而目前会计信息的失真、会计诚信危机很多会计人员成了事实上的造假者或执行者。因此对会计人员进行经常性的诚信教育是当务之急。要使每一位从业者懂得一流的专业技术不是走向成功的唯一条件而一流的道德标准才是完善境界的基本要素。道德教育应从学生抓起在学历教育阶段就应健全教育机制加强职业道德修养教育塑造职业品质陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段应将会计职业道德教育作为岗前培训教育的核心内容使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范并将其作为各种经济组织考核、晋升、续聘和奖励会计人员的重要指标。
1、要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育法定代表人代表组织依法行使职权法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育是会计行业的生命线是根本。
2、建立诚信档案，常抓不懈建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。同时，对诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。
（六）建立健全激励约束机制
良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程必须有严明的规章制度。但由于职业道德不属于强制性规范人们在执行时或多或少会产生松懈情绪因此应在行业和企业范围内建立健全激励约束机制建立检查考核评议奖励等制度促使会计人员执行职业道德规范。激励约束要注意利益导向作用要完善行业准入和禁入机制。
（七）加强社会舆论监督规范会计职业行为
当前会计假帐屡见不鲜与会计职业道德水平下降密切相关。因此会计工作应置于社会监督之下具体可采取来自内部监督如公司主管人员和职能部门的监督、内部审计和职工评议等来自具有较强的权威性和强制性上级主管部门和国家财政、税务、银行等管理部门的监督来自社会舆论的监督如广播、电视、报刊杂志等媒介鞭挞违反职业道德的不良行为树立正确的权益观和荣辱观增强从业者的社会责任感和敬业精神创造良好的社会文化环境。结束语 业道德是会计人员在从事会计工作时，应当遵守的道德规范，是社会诚信体系的一个重要组成部分，是会计诚信建设的一个热点问题。会计职业道德的规范将有利于会计人员提高服务质量，提高工作效率，提升职业形象。以道德为基础的会计职业道德建设不仅具有紧迫性，艰巨性，还具有长期性。 德建设是一项长期、艰苦的实践活动。我们认为，作为一名合格的会计人员，立信乃会计之本，信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成。诚信永远是为人之本，是会计职业道德的核心，是会计事业的生命线。会计人员只有进一步加强职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让诚实守信深深根于每个会计人员的心中，让中国的会计职业道德水平会跃上一个新台阶。
（八）创建会计文化氛围，在环境中熏陶和培养在校大学生会计职业道德
在校会计专业大学生是未来会计工作的后备军和主力军，既打好专业基础，又塑造良好的会计职业道德，是新时期对合格会计专业大学毕业生提出的要求。会计职业道德的培养，不能只通过开设会计职业道德课程的办法，干瘪的说教起不到应有的效果，严格的规章和处罚更与道德相去甚远。潜移默化、润物细无声才能取得坚实的成果。在校启蒙式的职业道德培养，需要创建会计文化氛围，进行多方面的引导，让学生在近似的环境中体味会计的真谛，在感触中觉悟，在感触中培养，在感触中提高，成为既有会计专业技能，又具有较高会计素养的新型会计专业大学毕业生。
主要参考文献：
[1]《财经法规与会计职业道德》中国经济科学出版社，2008年
[2]《对会计职业道德建设的探讨》 王伟 经济技术协作信息-2007年8期
[3]《会计诚信与职业道德》张春杰 审计文汇-2006年11期
[4] 王伟.对会计职业道德建设的探讨.经济技术协作信息，2007年8期.
[5] 张春杰.会计诚信与职业道德.审计文汇，2006年11期
[6] 袁振刘.我国会计职业道德缺失的现状及原因分析[J].企业经济，2006，（11）,1-2
[7]项怀诚.会计职业道德.北京：人民出版社，2003
