目 录
一、制造成本及其管理的意义
二．我国企业制造成本管理模式的现状及存在问题
三、影响企业制造成本的主要因素及其分析
四、降低企业制造成本的具体路径分析
内 容 摘 要
在市场经济条件下价值规律 、供求关系、竞争机制使成本成为各种抉择关系的焦点，成本与环境，成本与内部条件之间的关系，成本与质量、价格、销售量之间的关系，以及不同成本之间的相互关系，则决定了企业在各项经济管理活动中必须关注成本，降低成本是增强企业竞争力，提高经济效益的关键。企业要降低成本，就必须实行科学的现代化的成本管理。而现代化的成本管理又是建立现代化企业制度的重要条件内涵，降低成本则是现代企业制度的内在要求。因此，实行现代化成本管理在当前我国市场经济建设中具有十分重要的意义。同时也决定了成本控制不能仅仅局限于成本本身，规范化程度正日益提高,成本管理作为企业的一个重要组成部分，也突现出成本控制的重要性。降低企业制造成本是补偿生产的重要尺度，是企业生存的重要保障，为企业的发展奠定最坚实的基础。企业可以从多方面有效控制病降低制造成本，通过价值链分析法，运用作业成本法，成本预测和多项计划降低，不断创新，加强企业成本管理和提高员工素质等。
降低企业制造成本的控制
制造成本及其管理的意义 所谓成本，是指为了达到一定目的而做出的牺牲。就企业而言，成本是企业为获取既定利益而耗费的资源的货币计量。成本因盈利目的而发生，在企业的利润表中，成本是收入的扣除额，扣除后的剩余才构成期间利润。因此，成本低是企业经营有利的最低要求，相同情况下成本越低意味着经济效益越高。制造成本，也称生产成本，是指将材料转变为产成品而发生的成本，通常又细分为直接材料、直接人工、制造费用三个大项。现代成本管理的实施，有利于改善和加强企业经营管理。作为一个完善的企业管理系统，现代成本管理是不可或缺的部分。如何正确引进和运用现代成本管理是我国企业管理中值得深思的问题 。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代企业管理中，成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在生产这一狭小层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域。注重采购、技术、财务领域及竞争对手的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体的经济效益。
我国企业制造成本管理模式的现状及存在问题。
我国传统的成本管理体系从思想上来看主要目的是降低制造成本，仅强调节约和节省，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制。对于我国多数的制造型企业来讲，成本核算和管理是比较薄弱的环节。以电子工业为主，建立于高新科技基础上的自动化生产模式的形成，改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和人工成本比重减小，而间接费用比重却大幅度上升，成本构成也越来越复杂。传统的成本管理方法观念过于狭隘，成本核算范围狭窄，计算目的单一；对成本习性和成本动因的认识过于简单；产品成本信息失真；控制目标片面、控制领域狭窄、控制思想有一定的局限性，不能帮助企业更客观、直接的得到产品的成本信息，并在更宽广的领域和角度对产品成本加以控制，也不能很好的为企业管理、经营和决策服务，以增强企业竞争优势和有效的成本战略化管理。正如麦肯锡曾这样评价中国企业：“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。便能准确反应现代我国企业在成本管理上的巨大漏洞及其进步空间。
影响企业制造成本的主要因素及其分析
我国制造成本管理存在的主要原因包括（一）.企业的成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应。目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。而我国传统的成本管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。
（二）部分国有企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善。市场经济体制是与计划经济体制截然不同的经济体制，在传统的计划经济体制下，企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。而在市场经济条件下，企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，他们仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到应有的作用，甚至有的企业领导以权谋私，吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强成本管理。
（三）.企业成本管理存在短期行为。国有企业的管理者的流动性较强，他们对企业的承包期短，使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象，这样便给后任的管理者改进成本管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其他目的，只得继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表。
（四）.缺乏成本约束激励机制。企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉饰 会计 报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。
（五）.企业的技术水平制约了成本的降低。技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品成本，就需要不断地提高技术水平。
（六）.企业成本核算存在问题。随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化，成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，与知识经济 时代 的步伐相适应。
（七）.成本资料缺乏准确性。传统的成本核算多数是采用手工记账，所以，只能进行简单的核算，忽略对一些复杂数据的核算。在现代 科技 飞速发展，计算机大量运用的条件下，就不能再简化核算，而应该对成本的归集和分配进行精确核算，力求成本的准确计算，为全面成本管理打下基础。
四、降低企业制造成本的具体路径分析
通过价值链分析法降低成本。价值链成本效益分析法就是运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，确定各要素环节的成本效益，从而选择和改造具有竞争优势的资源，通过重构价值链获取相对成本优势，从而赢得竟争。1.运用价值链分析法确定与成本有关 企业价值活动的分类，根据所生产产品的关系，可分为三种:直接活动，指直接为买方创造价值的活动，如供应、生产、销售等活动;间接活动，指保证直接活动的持续成为可能的活动，如企业基础设施，人力资源管理，技术开发;务活动，指那些确保企业各项价值活动质量的活动，如培训、维护保养、技术支持等，旨在提高产品或服务的附加值。2.以企业价值链来归集和分摊成本。从成本管理的角度而言，企业的价值活动即成本行为。管理者能抓住企业成本的主要组成部分，而那些目前所占比例较小，但正处于增长状态，并且最终能改变企业成本结构的价值活动却容易被忽视，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，产生一个反映全部成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。通过成本归集和分摊，可以发现过去未被重视的间接活动成本和质量保证活动成本之和，占总成本的比例，随着现代企业面临知识经济的挑战， 网络 系统、自动化系统和决策支持系统的建立，使得非直接成本在总成本中的比重有越来越大的趋势。3.再造价值链 。重构价值链能够取得重大成本优势，企业在经历了一段曲折后重新确认影响成本的重大因素，从而改变其竞争基础。再造价值链方 如:采用不同的工艺;利用自动化差异;变间接销售为直接销售;采用新的分销渠道;前向或后向整合等。
（二）运用作业成本法降低成本 。作业成本法与成本管理 。作业成本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 随着生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降;人们需求的多样化带来了生产的多样化、费用和成本上升。产品成本结构的变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本 会计 系统已不能精确反映产品的消耗，作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行作业管理，满足经营控制的需要，作业成本法已从单纯的减低成本系统发展为应 更广泛的成本管理系统。 作业是成本计算的核心和基本对象，作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时，通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加企业价值的目的。
通过成本预测和计划尽可能降低传统意义上的生产成本。依不同的成本习性控制办法，降低成本的途径是采用变动成本分析法或称直接成本分析法，变动成本分析法是把成本按其性态分为变动成本、固动成本、半变动成本。变动成本分析法是一种基础方法，便于利用成本资料进行本量利予测和决策，且可直接进行成本控制和差异原因分析。
建立企业的科学的基础成本管理体系。企业必须根据市场情况的变化确定企业的消耗定额，并不断地修改它，因为它是企业决策，计划预算的基础，是分析，考核，控制成本的依据。用先进的管理手段大力提高会计工作者的素质，这一点尤为突出。优秀的工作者可以为企业规避不必要的成本支出，以最小的成本创造最大的利润空间。
通过控制影响成本的结构性因素获得成本优势 。企业不同的规模有不同的成本结构，并非规模越大就越有成本优势，只有根据市场需求选择规模，才有可能实现真正意义上的最低成本。如上海华联超市的连锁店在35家以下是亏损的，当发展到35～70家时是微利， 目前 已发展为165家，成本利润率达12%。控制地理位置因素， 在企业生产空间组织、原料和产品运输分配方面对成本发生影响选择地理位置要考虑:靠近原料产地;能源供应充足;水源有保证;气候适宜;运输成本相对低;人力资源分布;接近消费市场; 教学科研机构的分布等。4.均衡生产作业和调节市场需求波动。 在销售上，通过策划在一定程度上调节需求波动，如把产品拓展到周期性、季节性不明显的产品中去， 研究 需求量稳定的客户，旺季撤淡季夺，把竞争者挤到需求波动大的细分市场。价值链内部的成本因素往往是相互联系的，企业如能准确认识这种联系并加以利用，是可以改变成本状况的。如企业质量成本是由预防检验成本和产品损失成本两部分构成的，前者成本加大了，产品质量上去了，则损失成本就会降低，反之，前者小后者就大，只有两者之和最小，才是最优质量成本。同理，可以控制存货成本和持有现金成本。整合和解散，都具备降低成本的可能性，系统地、全面地、恰当地运用整合是非常必要的。
通过互联网降低企业采购成本通过互联网，企业可以以极低的成本获取和发布众多的信息，节约大量的时间和资金以提高产品和服务品质，集中精力改善内部管理，处理急需解决的关键问题。材料的采购成本和企业的产品成本密切相关。如果企业的采购管理不善，采购的原材料价格过高或质量低下，无论在生产过程中如何管理控制，其产品成本都将直接受到影响。采购过程之所以经常出现问题，是由于过多的人为因素和信息闭塞造成的，通过互联网可以减少人为因素和信息不畅通问题，在最大限度上降低采购成本。利用互联网将采购信息进行整合和处理，统一从供应商订货，以求获得最大批量折扣。通过网络系统将各部门 利用互联网将生产信息、库存信息和采购系统连接在一起，实现实时订购。企业根据需要进行订货，最大限度地降低库存。这样既减少了资金占用和仓储成本，又可以避免价格波动对产品的影响，特别是对于 电子 产品的生产者来说，其意义更大。同时，通过互联网可以实现库存、订货管理的自动化和科学化，可以最大限度地减少人为因素的干预，同时又能以较高效率进行采购，以节约大量的人力和避免人为因素造成的不必要损失。 通过互联网可以与供应商进行信息共享，帮助供应商按照企业生产的需要进行供应，同时又不影响生产和增加库存产品。供应商在互联网上设立商品网页，用户可以通过其网页与供应商直接联系，以最快的速度获得支持，避免过多的中间环节，实现零周转，从而降低采购成本。 通过在互联网上发布求购信息和“实时视频会议”系统，可以让全球的供应商报价与竞价，从而选择综合成本最低的供应商。
通过提高员工的整体素质，增强成本意识 。1.将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训 教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。建立一支稳定的、高素质的员工队伍，是企业降低成本的另一个重要因素。从长期来看，企业员工的决策和行为产生成本，也就是说，只有企业的员工才能采取决策或行动来降低成本。因此，应建立一支不断改进和有成本意识的员工队伍。这里涉及到企业人力资源管理的问题，企业员工是最终的、长期的成本动因。
创新是节约成本的源泉。在传统经济环境下，节约开支，修旧利废，堵塞漏洞，降低消耗都能大幅度的降低生产成本，但在新的经济环境下近从这些方面降低，效果有限，只有创新才是最有效的途径，是降低成本，增加效益的有效途径。科技进步使先进的设备，工艺及材料应用于生产领域，依靠技术创新，发挥科技第一生产力的作用。一方面生产出竞争力强并能满足社会需要的优质产品，提高生产率，另一方面，也节约了人力、能源及原材料消耗，降低了生产成本。在社会主义市场经济条件下，企业要生存和发展，要实现现代企业资产保值增值的目标，必须抓眼于技术进步，要做好这项工作，企业不但要注重科技开发工作，而且应与科研单位紧密配合，将新的科研成果及时应用于生产实践中去，将其壮话为生产力。
以上介绍了几种降低制造成本的途径，不同的途径对不同的企业有所侧重，企业应结合企业的实际情况，充分运用现代的先进成本管理方法以加强企业的竞争力，迎接入世后的挑战。
参 考 文 献
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