会计诚信问题的理性思

一、会计诚信问题的重要性 3

二、会计诚信的含义 3

（一）会计诚信概念 3

（二）会计诚信的内涵 4

三、造成的诚信问题的原因  4

四、解决会计诚信问题的策略  6

五、 案例分析 7

（一）案例背景介绍  7

（二）蓝田公司作假的具体做法  9

六、结束语  10

内 容 摘 要

 市场经济是诚信经济,由于中国经济转轨时期市场体系不健全、信用制度不完善、法规体系不完备等原因,导致目前社会普遍信用不足,而信用缺失已经成为制约企业生存发展、经济高效运行的重要因素之一。因此,只有以诚信为本,加强会计职业道德建设,强化契约理性,健全全市体系,建立有效的会计诚信约束机制、会计诚信保证机制,加强会计职业道德建设,才能更大地发挥会计在经济管理中的作用。 

关键词:诚信；会计职业道德；约束机制  

会计诚信问题的理性思考

一、会计诚信问题的重要性 

　　在工作中，会计的诚信对一个企业来说具有至关重要的意义。而如今，在市场经济迅猛发展的前提下，无论是工作还是生活中应该更讲究诚信。会计在如今的商业圈中有着很大优势，诚信是会计行业的主要生命线。会计的诚信在整个市场经济秩序中都有着重要影响。可以将其分为三点进行表述：第一，诚信不仅是会计的生命线，也是社会市场经济的基本要求。而社会道德与公德使人们的违法乱纪行为受到制约，二者相互约束，相互补充。既能够使人与人之间更好的交往，也能够有效地保持社会生活的有序进行，并且维持着人民的整体利益。而职业道德作为道德体系的重要组成部分，不仅受社会公德的制约，也体现了当今市场经济下社会公德的要求。第二，诚信也是会计的职业道德要求。记录与财务核算就是会计日常工作中的基础性工作，如实的核对工作记录是企业会计衡量工作质量的唯一标准，也是从事会计行业的工作人员最基本的道德要求。第三，诚信也是会计在企业的发展与生存中的重要因素。公平竞争是如今市场经济中的重要特征，而产品竞争是一个企业竞争的主要内容，这在会计行业中也不例外，眼下的会计事务所有很多，办得好的也不在少数，在市场中的竞争力也很强，主要依靠的就是从业者的服务质量意识。 

二、会计诚信的含义 

（一）会计诚信概念 

会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”历年的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。诚信就是诚实、守信。诚实是指言行一致,不弄虚作假,不欺上瞒下,做老实人,说老实话,办老实事;守信就是信守诺言,保守秘密。诚实必须守信,自古以来,人们就将诚实和守信作为道德的基本要求。   

诚信要求会计人员在执业活动中讲求信用,保守秘密,以实际发生的经济业务为依据,进行真实、完整的会计核算。即根据原始凭据,按会计准则和会计制度的要求记账和编制会计报表。会计信息必须真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,这是对会计的基本要求。 

（二）会计诚信的内涵 

什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，具体表现就是会计人员按企业客观经营状况和会计制度的要求，客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，提供真实、合法、准确和完整的会计信息，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉、精益求精地做好会计工作， “信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取私利。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。 

中国现代会计学之父潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘“立信，当必有成”，并将其作为立信会计学校的校训。朱镕基同志在2001年视察北京、上海国家会计学院时，为学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”会计诚信是会计与生俱来的品质,会计正是凭籍这个品质，才能伴随着自产生以来的悠悠岁月不断发展完善，并成为社会生产、人类生活须臾不可离开的职业。

三、造成的诚信问题的原因   

我国目前会计职业道德失范的原因随着社会主义市场经济体制的建立,人们的职业道德观念发生了深刻的变化,一些原有的道德规范已经不能完全适应新形势的需要,而新的道德规范尚未形成,出现了一些会计职业道德失范的问题。

1、市场体系不健全  

目前,诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是市场体系不健全、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全,市场信息传导机制不畅,导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢,市场主体各自拥有的信息不对称,致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播,失信者不能及时地被曝光和发现,并得到应有的惩罚。现阶段我国市场的特点决定了市场本身不具备诚信保证机制,没有能力对违规交易者给予足够的惩罚,并使市场主体自发形成诚信约束机制和道德规范。市场体系的不完善导致的市场奖惩机制的不完备,直接造成诚信保证机制的缺乏,实际是对守信者积极性的打击和对失信者失信行为的放纵,从而使市场主体缺乏遵守和履行诚信的内在激励。 

2、信用制度不健全 

 诚信不单是一种契约,更是制度的反映和体现,诚信制度的不完善是导致信用关系危机的深层次原因。一个有序的信用体系是建立在一个有效市场经济制度基

础之上的。目前,我国还没有完全确立起企业自主经营、公平竞争、有效监管的市场制度;金融制度、财税制度、投融资制度还很不完善,使信用活动缺乏制度约束,其中最根本的是有效的产权制度。有效产权制度主要是指产权得到明确界定和有力保护并可以自主转让。产权明晰是达成一切交易的必要条件,也是形成正常信用关系不可或缺的条件。目前,我国企业信用制度尚未建立,个人信用体系几乎还是空白,社会上假冒伪劣商品泛滥、虚假广告遍地、偷税漏税现象严重。就我国目前实际情况而言,失信成本仍小于失信的收益,即失信有利可图,这使得作为“经济人”的企业或个人自然会有一种失信倾向。 

 3、会计人员身份不独立  

  每个行业都有相应的职业道德规范,会计行业也不例外,每名会计人员在接受专业知识训练的同时,也都接受过会计职业道德的教育。从总体上说,会计人员本身都是愿意遵守职业道德,不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析,会计人员却往往都不是自主地处理各项业务,也就是说,会计人员身份不独立。依照《会计法》的规定,我国会计人员实际上具有双重身份,他们既要维护企业的利益,又要代表国家、投资者监督企业的财务收支。然而,在实际工作中,会计人员是完成不了其双重职能的。因为会计人员置身于企业,他们自己能否在一个企业工作下去,除自身因素外,主要取决于这个企业的负责人。会计人员的工资、奖金、福利及在职消费等,都要由公司经理等负责人决定,会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。在这种情形下,会计人员的工作只能是对企业负责,对经理负责,按企业负责人的旨意要求进行会计核算。所以,只要公司负责人想做假账,对会计人员来说,除非不怕受到处分乃至被开除等的威胁,否则,他们是难以抵制和违抗领导的意志的。  

 4、执法不严,处罚力度不大,缺乏威慑力,导致会计职业道德失范行为的产生 

 首先,目前我国经济立法滞后。现有法律虽然对部分不诚信行为提供了法律依据,但还不能涵盖全部不诚信或者道德失范的行为,使信用活动缺乏法律支撑,道德失范者逃之夭夭。其次,法律监督机制的不健全,在执法过程中存在着有法不依、执法不严、违法不纠的现象。监督组织不完善,监督内容不完备,致使法律监督力度不够,不能对企业形成有效监督机制。权利缺乏有效的法制监督,行政权利干预执法,致使腐败现象屡禁不止,严重破坏了市场竞争秩序和社会经济秩序。 

四、解决会计诚信问题的策略   

 会计诚信问题的出现，不仅使企业自身的形象受到影响，同时严重危害着社会的和谐和发展。同时，在市场经济条件下，不利于经济秩序的稳定。基于会计诚信问题带来的各种危害，找到正确解决问题的办法成为当前会计工作的重心。    

1.加强诚信教育，提高从业者职业道德素质  

做为企业会计的从业人员，要注意自身职业道德素质的培养。在面对利益的驱使时，要摆正自己的心态，严格恪守职业道德操守和相关的法律规范。在日常的工作中，要注意信守承诺，讲求诚信，保持良好的心态，做好自己的本职工作。而且，面对企业高层管理人员的威逼利诱，要始终保持廉洁自律的心态，不弄虚作假，不接受行贿。此外，在企业的发展过程中，要注意对会计从业者职业道德的培育，制定相关的行为准则来约束企业会计人员的行为，使会计从业者能有一个良好的工作环境，为公司创造价值。    

2.完善监督机制，优化企业管理体系  

首先，企业在发展的过程中，要不断完善自身的业务素质，不断学习和借鉴新的管理模式，加强信息的准确性。在会计从业人员的管理上，要制定一套完整的管理体系，要加大会计信息的监督。对于这点，可以建立一些针对会计信息真实度的监督机构，随时进行诚信的检测。同时，对整体会计信息进行综合评价，面对市场经济的发展状况，随时做出相应的策略。  

3.建立民事赔偿机制，加大诚信问题的打击力度    

企业在面对会计从业人员的业务时，要制定相应的奖罚制度。在对待会计诚信缺乏的处罚力度上，要做出相应的调整。同时，会计诚信问题的出现在很大程度上取决于企业自身的行为准则。一些企业高层管理人员，常常利用手中的权利，对会计从业人员进行诱惑，严重损害了企业的整体利益。因此，要加快企业自身会计准则的研究和发展，要在实践中不断完善和规范。在实际中，要对企业实行严厉的惩罚制度，提高企业的综合职业道德素质。面对会计从业人员诚信的严重缺损，要加大处理力度，直接取消会计从业资格证，完善会计行业的民事赔偿机制，使企业能稳定、健康地发展和壮大，从而使市场经济能有序地进行。   

4.提高企业法人思想道德素质，健全企业法律意识  

企业的高层管理人员，要不断加强自身的思想道德素质，一个企业的健康发展，与企业领导的思想起着直接的关系。企业领导者的思维素质和社会价值取向直接影响着企业的未来发展方向，决定着会计工作的真实性。所以，企业法人在培养会计从业者的专业业务能力和职业道德素质时，要注意自身的社会价值观，提高自身的思想素质和法律意识。只有企业法人在自己的行为规范中以廉洁的心态对待会计工作，，树立强烈的社会责任心与社会责任感，克己奉公，遵纪守法。才能正确约束会计从业者的不正当思想，促使他们在法律上能有全面的认知。

案例分析

（一）案例背景介绍 

蓝田股份做为一家从农业为主的综合性经营企业，自1996年6月上市以来一直保持了业绩优良高速成长的特性，其1996年至今的每股收益分别达到了0.61元、0.64元、0.82元、1.15元以及今年的0.97元。从2000年的年报看，已步入稳定发展轨道的蓝田，目前含金量很高，其4.31亿元的净利润绝大部分均来自主营，在主营业务收入基本持平的情况下，虽由于成本略有增加，使每股盈利下降0.18元，但摊薄后19.81％的净资产收益率以及每股经营活动产生的 1.76元的现金流量额都表现了蓝田通过大力开发高科技蓝田股份公司农业而产生了实实在在的稳定回报。从财务角度看，其流动比率为0.77，速动比率为0.27，资金运用较充分，短期偿债能力虽由于存贷较大而略有不足，但提了4296万元的存货跌价准备还是比较稳健的，另外只有23.18％的资产负债率也说明了其稳定的财务结构。  

从经营上说，该公司目前已形成了以饮品、食品、蛋类以及冷饮类为主的完整名优农产品结构，其生态农业旅游的综合开发已走上正轨，新年度里将大力建设洪湖绿色食品基地项目以及新建10万亩银杏采摘中圃基地项目和年产200吨银杏黄铜甙项目，预计建成后可增加净利润2亿元。年报股东数为160559户比上期又增加了42％，因此二级市场表现并不太好，市盈率按最新数据统计也只有18倍左右。特别是该公司董事会提议，2001年度利润分配一次，分配比例不低于当期可供股东分配利润的50％，2000年度未分配利润用于分配的比例不低于50％，将采取送红股与派现相结合的形式，派现比例不少于20％，其2000年未分配利润在本次派2元后仍将达9.16亿元，加上4亿元以上的净利润，应该说分红潜力十分惊人。  

2002年元月21日、22日，生态农业（原蓝田股份600709）的股票突然被停牌，市场目光再次聚焦到这只曾经备受关注的“绩优神话股”。停牌也许仅仅是个开端。高管受到公安机关调查、资金链断裂以及受到中国证监会深入进行的稽查，似乎预示着这只绩优股的神话正走向终结。 

生态农业（原蓝田股份）董事会发布公告说，早在一星期前，即2002年1月12日，该公司董事长保田、董事兼财务负责人黎洪福、董秘王意玲等三名高管，以及包括蓝田股份以养鱼、生产野藕汁、野莲汁饮料为主营业务公司财务部长在内的七名中层管理人员共十人被公安部门拘传，接受调查。据知情人士介绍，公司的会计资料也被查封用于办案。由于群龙无首，公司大部分员工已经提前放假。另据了解，公司的董事长职权现已授权其他人行使。  

其实，早在2001年10月8日，蓝田股份董事会公告称：“2001年9月21日本公司已接受中国证监会对本公司有关事项进行的调查，提请投资者注意投资风险”。“蓝田的资金链断了”源于一篇文章。2001年10月26日，北京某财经大学一位刘姓研究员在一份内部刊物上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。事实上，大家心里都很清楚，停止贷款对任何一家企业来说意味着什么。   

（二）蓝田公司作假的具体做法 

1. 虚构收入与利润 

为构造其业绩神话，蓝田股份公司虚造其旗下产品野藕汁、野莲汁饮料销售收入达5.29亿元之巨。其70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，故采用"钱货两清"方式结算成为惯例，由此该公司借此夸大收入，虚增养殖产值，构造鱼塘养殖泡沫；此外，通过所谓高科技饲养，鼓吹其公司养殖利润为同行业的10至20倍，甚至达30倍之高。 

2. 虚增固定资产 

在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100万元；伪造三个银行账户1995年12月的银行对账单，虚增银行存款2770万元；将公司公开发行前的总股本的8370万股改为6696万股，虚减总股本，提高每股收益。 

3. 虚造存货价值

在蓝田公司的财务报表中，存货价值从1999年的2.6亿增加至2001年的4.4亿。除去饮料这一可明确计量部分，该公司另一重要产品——水产养殖，20 万亩水面到底装了多少鱼和其它水产品？没有人能说清楚，那这一部分的存货价值如何计算得来？ 

4. 利用“资本运营”圈钱 

蓝田公司上述造假的终极目的就是为了在资本市场上营造一个公司盈利丰厚，运营蒸蒸日上的局面，从而吸引广大投资者踊跃购买其股票，聚集资本，达到为少数人牟利的目的。因为在这些少数人眼中，建立这样一个公司的目的就是为了打造一个“壳”去资本市场大把圈钱，而不是真正把公司打造成一个实实在在的实体。

六、结束语   

  一直以来，会计诚信的建设是市场经济将抗发展的前提和保证，是企业实现长久发展的方向标。同时，诚信也是作为一个会计从业者最基本的职业道德，是立足于社会的行为准则。

 在经济快速发展的今天，市场经济活动中如果缺乏诚信，必然会使整个市场经济的稳定发展受到阻碍。所以，在经济建设过程中，应该加大会计诚信工程的建设，不断提高企业法人和会计从业者的职业道德素质，完善企业管理制度，加强国家司法监督，不断为会计诚信的发展提供正确的导向，促进我国会计行业的健康发展。

参 考 文 献

[1]李豫.论建立具有中国特色的社会信用体系[J].财经科学,2000(6):28. 

[2]李向阳.入世与企业信誉[J].经济管理,2001(7):22-25.  

[3]杨雄胜.会计诚信的理性思考.会计研究. 2002.(3) 

[4]项怀诚.会计职业道德.人民出版社.2003.(3)

[5]王荣华.《谈会计诚信的内在要求》.财会通讯.2006（6）.