目 录
一、应收账款概述
（一）应收账款概念
（二）应收账款产生的原因
（三）应收账款的作用
1.扩大销售规模
2.降低库存占用
（四）加强应收账款管理的意义
二、应收账款的核算与管理中存在的主要问题
（一）应收账款核算存在的问题
1.明细账户立户不详细、不准确。
2.手续不严密，挂帐证据不充分。
（二）应收帐款管理存在的问题
1.应收账款管理不严，货款长期挂帐。
2.管理制度不完善，缺乏奖惩制度。
三、应收账款管理混乱造成的危害
1.占用企业生产经营资金，降低企业资金周转速度。
2.增加企业的现金流出。
3.形成坏账损失，影响企业经营业绩。
四、加强对应收账款的核算与管理的对策
1.严格控制赊销业务比例
2.确定合理的收款信用标准
3.制定合理应收账款的信用条件
4.改善企业管理制度，制定有效的奖惩制度
5.建立可行的对账制度
内 容 摘 要
伴随着中国改革开放与社会主义市场经济不断完善与发展，市场竞争日益激烈。各公司与企业为了生存和发展，殚思极虑地开展促销活动，以求不断扩大自身产品的销售规模和产品市场的占有份额。所以企业要想扩大商业规模，不得不大量地运用商业信用促销或惠方式来招揽顾客，从而产生了应收账款。但目前仍然有许多企业在应收账款管理上存在许多问题，譬如：合同签订的不合理，赊销前没有评估客户信用资格，日常的管理不到位，会计监督体制的不完善等等。而这些问题都将会给企业的日常生产，未来规模扩大带来极其不利的影响。因此，加强对应收账款的核算与管理在当前现今中国市场经济情况下显得尤为重要。
本文通过从企业应收账款项目管理存在的问题着手，对当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，讨论并分析应收账款核算和管理问题的应对策略。
应收账款的核算与管理
一、应收账款形成的概述
（一）应收账款的概念
应收账款（Receivables）是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。
（二）应收账款产生的原因
发生应收账款的原因，主要有以下两种：
第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，商业竞争异常激烈。竞争机制迫使企业以种种手段扩大自身的销售。除了依靠其产品的质量、价格、售后服务等以外，赊销同样也是扩大销售的手段之一。在产品价格、质量水平、售后服务同等的情况下，现金销售的产品或商品的销售额小于实行赊销的产品或商品的销售额。因为顾客可以从赊销中获取更多利益。由于扩大销售的竞争的需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。这种由竞争而引起的应收账款，是一种商业信用。
第二，销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。这是因为货款结算需要时间。如果结算手段落后，那么结算时间就长，销售企业被迫承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于这样而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
（三）应收账款的作用
应收账款的作用是指它具体在生产经营中所表现出来的作用。应收账款的发生标志着企业有一部分资金被客户所占用，企业持有应收账款同样也是有成本的。那么，企业为什么会愿意持有应收账款呢?主要是因为应收账款有如下两个功能：
1.扩大销售规模
应收账款产生的直接原因源于商业竞争。当市场竞争激烈的时候，信用销售将会作为促进销售的一种极其重要的方式。信用销售是向顾客提供了销售产品和在一定时期内提供资金这两项交易。在卖方市场条件下，当产品供不应求时企业没有必要采用信用销售。只有当市场经济发展到了一定程度并且市场由卖方转变为买方市场时，企业才会为了增加销售收入和扩大市场占有率而采用信用销售的方式。信用销售方式之所以能够吸引客户，究其原因主要有以下两点：1、在市场不景气的情况下，大多数客户总是希望使用赊欠这种方式来得到自身需要的物资和材料。2、许多客户希望保留一段时间的支付期用来复核单据和检验商品。因此，在当今市场竞争如火如荼的情况下，如果企业仍然不采用商业信用销售方式，那么就会失去市场，企业销售的收入和利润就会削减，最终将会导致企业出现亏损直至倒闭。
2.降低库存占用
在绝大多数情况下，企业持有应收账款和企业持有存货相比之下，企业持有应收账款，更有优势：
从财务角度看：应收账款和存货都属于流动资产，两者的性质却是不同的。在一般情况下，应收账款可以确认为收入的债权，而存货除了占用一部分资金外，其持有成本相对较高。
从生产的目的来看：产品售出的目的是获得利润，生产出来的产品放在仓库里而不销售与企业建立背道而驰。
从资信评级的角度看：存货的流动性比应收账款差，即使财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款不偏不倚，却在计算速动比率时要把存货给予扣除。只有当应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具优势。
（四）加强应收账款管理的意义
加强应收账款管理对企业发展至关重要。首先，通过加强对企业应收账款管理，可以帮助企业制定合理的信用政策，减少企业信用销售的风险，加强企业对应收账款的动态监控，避免企业陷于财务危机甚至走向破产。其次，通过对企业应收账款管理，可以使企业因使用信用销售手段所增加的收益大于持有应收账款的成本。再次，通过对企业应收账款，可以改善应收账款的流动性，改善与应收账款有关的财务指标，从而提高企业的融资能力。最后，通过对企业应收账款管理，可以借鉴国外先进的管理经验，探索适合我国国情的应收账款管理模式。
二、应收账款的核算与管理中存在的主要问题
（一）应收账款核算存在的问题
1. 明细账户立户不详细、不准确
我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商等较多，所以应收账款的账户应该有明细的记载，不仅要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，还要有提货人或经办人的住址和联系电话。如：在“应收账款”下设立“四川王某”明细账户，发货票上也是这么开的，没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也无从下手。
2.手续不严密，挂帐证据不充分。
企业内部管理混乱，造成往来单位之间的账目不一致。主要表现在财会人员粗心大意，致使账目窜户多，账目余额不一致。计帐人员不定期及时清账，有很多账款长期挂账，其实已成坏账死账而没有及时报损处理。甚至已作为坏账处理的款项收回时变成了账外小金库，账目混乱。采购人员在交易过程中不把账目及时结清，发生交易尾欠，加上长期不报账，从而造成账面余额不一致。
账款处理不规范。有些企业用往来账调利润，或者用往来账户为他人传款项，无法查清。
（二）应收帐款管理存在的问题
1. 应收账款管理不严，货款长期挂帐
企业应收账款的管理主要表现为企业之间相互拖欠货款严重，让许多企业应收账款长期挂帐，严重制约了企业资金流动性和企业的可持续发展。主要体现在三个方面：
1.1企业防范意识淡薄。由于企业自身政策导向的错误，“宁滥勿缺”，对客户百般依顺，产品的赊销既不签合同，又不订分期还款协议。企业经营者由于对资信调查的重视不够，认识不足，仅凭客户的实力怎么样就予以轻信，而真正深入了解客户资产偿债能力，资信等级的却很少。经营者把货发给了没有偿债能力的单客户，甚至于上当受骗。
1.2企业内控措施不到位。在激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场保有率和占有率、实现利润指标或销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等手段争取客户，抢夺市场，片面追求所谓的“高利润”，忽视了应收账款的上升和应收账款潜在的亏损;而企业约束机制不健全，使得应收账款长期挂账，企业实际亏损严重，严重束缚了企业的发展。
1.3企业应收账款管理失当。应收账款管理不到位、信用政策制定不合理等因素导致企业自身承担风险和蒙受损失。更有甚者，心怀叵测地加大应收账款来为自己谋取利益。
2.管理制度不完善，缺乏奖惩制度
目前，应收账款管理制度对于企业还不完善，所以对于企业发展来说企业每个明细账户必须进行全面正确的核算记录；健全手续，对每一笔企业欠债，必须签订还款协议书，对企业每笔欠款业务，必须认真审核相关手续；对各企业的回函，由指定的人员进行管理。如果发现帐项不一致的，及时把问题核对清楚。对应收账款处理要严谨，做好随时提取坏账的准备。
三、应收账款管理混乱造成的危害
1.占用企业生产经营资金，降低企业资金周转速度。
在企业中，其物流与资金流是不一致的，企业发出商品并且开出销售发票，而货款却不能回收，事实上销售过程已经成立。像这种入账销售收入，必然会产生销售业务损益。如果是跨年度销售收入导致的应收账款，便会产生企业流动资产垫付股东年度分红。长年累月这样下去必将影响企业生产计划，影响企业销售计划，影响企业资金的周转等，无法完成企业的目标。
营业周期的涵义是从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此不难看出，应收账款的存在导致营业周期延长，使企业流动资金停留在非生产环节上，企业资金无法循环，导致企业缺少现金，严重影响了企业正常的生产经营和企业正常发展。
2.增加企业的现金流出。
企业账上的利润的增加并不表示能按时实现现金流入。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。具体表现为企业流转税的支出、所得税的支出、现金利润的分配和应收账款的管理成本、回收成本。
3.形成坏账损失，影响企业经营业绩。
坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。由于坏账的形成，致使企业无法完成既定利润盈利目标，增加了企业的负担。虽然账上利润有所增加，但企业并无实际现金支配。坏账的存在拉低了企业正常经营的利润。
四、加强对应收账款的核算与管理的对策
1.严格控制赊销业务比例
赊销对企业包含着利与弊。那么如何在充分利用其扩大销售等功能的基础上，尽可能的降低赊销成本，因此控制赊销风险是各个企业必须认真面对的问题
赊销虽然扩大了企业的销售量，但是却加大了企业的风险，给企业造成压力。加强企业的应收账款管理，首先必须从源头做起，控制应收账款的比例。在需发生产品赊销时应遵循安全性、可控性、效益性、规范性的原则。
安全性：即经营中必须确保能按时收回赊销的款项，避免发生坏账损失；
可控性：必须严格控制赊销规模和比例，一般情况下赊销比例不能超过销售量的20%，未经批准的不准赊销，力争在经营中把赊销降到最低限度。
效益性：即通过赊销要能真正给企业带来经济效益，准确测算因赊销而发生的各项费用，包括财务费用。严禁发生无效益的赊销行为。
规范性：凡临时性客户原则上不允许赊销。
企业根据以往的经验对于赊销的业务进行特殊处理，不同等级的客户给予不同的赊销额度，对信用状况较好的客户提高赊销额度等。企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的标杆。
2.确定合理的收款信用标准
信用标准是客户获的企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果信用标准定得过高，很多企业因为达不到信用标准的最低要求而被拒之门外，能使企业遭受坏账损失的可能性减小，但是会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏帐损失增加，得不偿失。确定合理的信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。企业根据标准判定客户是不是符合企业的信用标准，以此决定是不是给予授信，给予的什么样的额度、期限、条件。对不符合企业信用标准的客户坚决不给予信用，并向对方解释原因，获得对方理解并维护好双方关系，为以后的合作留下余地。
3.制定合理应收账款的信用条件
信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。
当企业制定了合理信用标准后，对于符合标准的客户信用优惠，这就需要思考企业制定什么样的信用条件才能使企业的成本效益达到最大。对信用好的客户应延长信用期限，对新客户或信用状况差的客户，则应该深思熟虑，适当降低信用期限。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，企业在更改信用条件时，应保证在更改了信用条件后，企业的资金回笼更多，风险更低。
4.改善企业管理制度，制定有效的奖惩制度
目前绝大多数企业将员工的销售业绩与报酬捆绑在一起，虽然表面上解决了员工工作积极性的问题，但另一方面却引起了应收账款的坏账的累计。因此对企业管理制度的改革迫在眉睫。改革可以是：企业报酬和销售业务量挂钩，报酬中的一部分延期兑现，兑现条件是实收账款的比例达到规定的限度。这样在既保证员工工作的积极性的同时，又能提高企业实收账款坏账的降低，实现一举两得。这样才能保证应收账款的坏账比例逐渐降低。
5.建立可行的对账制度
及时对账是应收账款管理的重要内容之一。企业应该对应收账款定期核对，并有双方当事人签章作为对账依据。应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对；明细账与有关客户单位往来账的核对。但是在现实中，对账环节的时间差往往会导致本单位的明细账余额与客户单位往来账不相符合。企业应该协调并促使各个部门之间共享信息、各部门之间有更多的交流和沟通。
以下几种单据、金额等方面误差的容易造成对账困难或失败：
（1） 产品结构为多品种、多规格；
（2） 产品的回款期限不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期限不同；
（3） 产品出现平调、退货、换货时；
（4） 经销商不能够按单对单（销售单据或发票）回款；
（5） 要主动拒绝用货款垫支其它款项（包括客户返利、破损产品货款、广告款、终端销售推广费用等）。
五、总 结
本文对收账款核算与管理方面各问题进行了论述，系统阐述了应收账款的概念与作用，并对核算和管理方面存在的很多问题提出了相应的解决对策，从而得出结论如下：
应收账款的存在对于企业来说是及其有利又有弊的，一方面，利在于它可以扩大企业的销售，减少企业内部库存，还可以提高企业自身在市场的竞争力。另一方面又有降低企业资金使用效率，夸大企业经营的成果，加速了企业现金的流出，缩短了营业周期。正因为如此，对于企业来说，应收账款的核算与管理应该在企业实现增加收益、争取客户、产品销售、扩大市场份额的同时，确定属于自己的管理标准，不断完善收账政策，保障企业自身的合法权益，促使企业又好又快，持续稳定健康的发展。
参 考 文 献
赵岩、张红波，《应收账款的管理》、 《科学与管理》，2004年
陈蔚主编 《会计基础工作规范与核算实务》 企业管理出版社 ，2003年
李娟，《江西行政学院学报》、《应收账款的核算与管理 》 2010年 12卷
