目 录
一、会计信息的重要作用和会计信息失真的后果分析
二、会计信息失真的原因分析
三、治理会计信息失真的对策性
内 容 摘 要
纵观会计发展史，会计已从简单的记录并向所有者报告管理者经营业绩，向利益相关者提供决策有用信息，然而，目前会计信息的程度日益严重，不少企业的管理者通过会计做假账，如何才能提供会计信息是真实的？（一）认识会计信息的重要作用和会计信息失真的后果分析。（二）会计信息失真的原因分分析。（三）治理会计信息失真的对策。
一、`纵观会计发展历史，会计已经从简单地记录事项发展到并向所有者报告管理者的经营业绩向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息，会计的目标相应从报告解析到优化配置资源，但是从我国会计信息现状来看，会计在很大程度上不仅涉及配置的作用，甚至有时还误导了资源的流向，使投资者的利益受到损害，会计信息与会计人员素质会计法规和准则等方面均有关系，会计信息在微观管理宏观调控及促进现代经济发展等方面都发挥着巨大作用。
会计信息真实与否直接关系到信息是否合理有效，然而，目前会计信失真的成度日益严重，不少国有企业的管理者通过会计做假账，来掩饰自己的劣迹，自己的资产随意处置中饱私囊，给国有资产造成巨大损失。我国《企业会计准则》第十条中对会计信息真实性的规定为：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。
会计信息是现代会计理论中的一个基本范围，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计的经济信息，其重要作用表现在以下几个方面：
（一）帮助投资者和贷款人进行合理决策，在市场经济环境里企业的资金主要来自股东和债权人，无论现在或濽在地投资者，为了做
出合理的投资和信贷决策，必需拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。
（二）评估和预测未来的现金流量，企业内外使用者对信息的要求主要是为了帮助未来的经济决策，预测企业未来的经营活动侧重于财务预测，如现金流量偿债能力和支付能力等，通常预测经济前景应以过去经营活动的信念为基础，既由财务报告提供的财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。
（三）有助于政府部门进行宏观调控，国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况，税务部门通过财务资料了解税收的执行情况等。
（四）有利于加强和改善经营管理，企业将生产经营的全面情况进行搜集，整理，将分散的信息进行加工，系统的信息资料交给管理部门，企业的管理者可及时发现经营活动中存在的问题做出决策，采取措施改善生产经营管理。
会计信息是反映企业生产经营状况及财务成果的综合性资料，是投资者据以进行投资分析决策主管单位据以考评企业经营者业绩，债权人据以对企业资信状况，偿债能力评估，政府据以对经济运行状况进行宏观控制的重要依据，作为对客观经济运行结果的事后反映，会计信息应当真实可信但是在目前的经济生活中，会计信息失真已是一个不争的事实，并且已成为一个严重的社会问题，长期困扰政府和经济界，由此带来的经济秩序混乱，人员道德伦丧，国家企业投资者的损失是巨大的，教训是沉痛，大家是否还记得
以2001年美国安然公司的倒闭为例：2001年初，美国《财富》杂志全球500强排名榜上，“安然”位列美国第7、全球第16，并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神”公司。可就在2001年10月16日，“安然”公布其第三季度亏损6．83亿美元；11月，“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5．86亿美元。12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的申请破产保护的资产总额竟高达为468亿美元。
安然事件之后，美国从上市公司到中介机构频报丑闻时，我国的证券市场近年也是丑闻连连，从深圳原野、琼民源、郑百文、中天擎的严重会计造假、违规操作，到银广厦虚增7．45亿元利润事件的暴露……最近财政部第七号会计信息质量抽查公告，“在2000年度……通过对医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业320户企事业单位的抽查发现，单位不实资产73．45亿元，利润不实35．11亿元，其中，资产不实比例在1％以上和利润不实比例在10％以上的分别占全部被抽查单位的50％和57％。”全球性的会计造假，会计信息严重失真，带来了一系列的危害和恶果。（一）传递错误信息，误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，如果提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，推动市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息失真可能引起错误的社会经济政策出台，带来严重的社会经济问题。
（二）损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析，若入账价值大于实际价值，其中包含有不正当的购销行为，使有关人员获得好处。再者，企业对产品销售收入的确认，企业受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间，反之经营者若想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。即使从会计处理的程序和过程来看，会计信息的失真也受着经济利益的支配。更为严重的是，某些跟财务活动相关的人员从不同环节不同角度传递虚假的会计信息，从而导致企业亏损、倒闭。近年来不断扩大的亏损面，增加的亏损额，值得反思的是某些企业的会计信息是否失真。
（三）扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的温床。
（四）会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪方面打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏会计信息失真，会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年度财政收支情况的基础上，结合下一年度预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。就目前国有工业企业而言，虚假会计信息主要反映为虚盈实亏或虚增利润以及人为的不盈不亏。这些失真的会计信息，除了对使用单位和个人分析评价企业情况不利以外，同时也对企业的生产经营情况产生不利的影响：
（一）是资产状况不实，有效的生产经营能力下降，企业效益低，承担不了偿债和给投资者提供回报的责任，损害投资者和债权人的利益。企业为了做虚假盈利，该处理的损失不处理，实物资产已经毁损，而资产价值还在账面上。或将已经消耗的费用不摊入损益而列入资产，企业账面资产价值大，而实际有用的资产非常少，变现能力非常弱，资产价值严重帐实不符。全部资产中只有部分能有效投入生产经营，产出与企业的资产价值量不相当。
（二）是负债状况虚假，企业资信度不高，影响企业信誉。企业购入材料不及时支付货款也不反映到应付账款中，财务利息不按期预提和支付，税金及职工的各种保险费不按规定及时计提和缴纳，企业账面资产负债率不高，其实已经负债累累。到期债务偿还不了，企业信用丧失，求贷无门，形成一种恶性循环，财务状况迅速恶化，没有大的政策调整企业就将走入绝境。
（三）是所有者权益不真实，在侵害投资者利益的同时，失去新的投资注入，丧失发展的机会。企业资产帐实不符，负债未完全真实反映，企业的净资产实际远低于账面价值。虚假的利润影响到缴税和对投资者的分配，企业账面的未分配利润实际上是一张空头支票，无法给投资者兑现，欺骗投资者。
二、会计信息失真是与市场经济建设背道而驰的，市场经济要求企业有序竞争，公平竞争，要求会计信息客观公正可信，以利于投资者正确分析和选择投资机会。而虚假的会计信息恰恰隐瞒了企业的真实情况，欺骗投资者和债权人，诱导投资者和债权人做出错误的分析决策，导致无序的不公平竞争。会计信息失真已是众所周知的问题，究其原因，主要有以下几个方面：
（一）层层分解下达不切合实际的考核指标任务，是造成会计信息失真的最早起因。在计划经济时期，企业习惯于一切听从政府的计划安排，因此，下达各种各样的计划指标并检查考核指标完成情况便成了各级政府部门的主要工作。但是在进行市场经济建设的今天，各企业由于所处的行业、地区不同，生产规模和生产能力不同，生产的产品各异，在市场竞争中有兴盛也有衰落，这是很正常的。但是我们仍习惯于年年从上到下层层下达各种目标任务，比如产值年增长多少？利润年增长多少？扭亏增盈指标完成多少等等，而且动辄导致各级政府为完成上级布置的任务不得不将其层层加码，硬性下达给企业执行。在当前多数国有企业的经营者还由政府考核任命的情况下，衡量企业好坏、经营者能干与否往往不是认真分析企业的全面情况而是着重看是否完成了上级下达的各项任务，客观上促使许多企业以虚假的情况来应付上级，导致会计信息失真。
（二）会计信息监督制约机制不完善，是会计信息失真的主要原因。
其一，资产所有者的权责空位，导致所有者监督不力。国有企业的投资者是国家，政府各部门都可以代表国家行使权利，但都难以完全对国有资产的保值增值具体负责，找不到承担责任的人。企业经营者由于没有承担足够的责任，以致放松企业内部管理，基础工作弱化，导致财务管理、会计核算质量下降，影响会计信息真实性。而且我们一贯主张企业职工是企业的主人，其实这种主人的地位仅仅是政治地位而不是经济地位，企业职工并没有真正拿出自己的财产投入企业，因此他们关心更多的是工资和奖金，而对企业的长远发展与投资者的权益保障关心不够。没有具体的人去关心投资者权益，资产的营运失去制约，以致会计信息失真大家都看到了但就是没有人去制止。
其二，政府对财务会计监督的权力分散，各自为政，监督弱化。计划经济时期，企业的财务会计监督权限高度集中于财政，企业缺乏理财自主权，严格的控制基本上防止了会计信息失真。改革开放以来，为了适应经济形势发展的需要，财政、审计、工商、税务、银行及企业主管部门都从不同角度代表政府对企业的财务会计进行监督。监督的部门多了，政策法规难免有相互不协调之处，监督中掌握政策法规的标准出现差异，监督的力度反而小了。再加之部门利益驱动，有的监督部门有意放宽执法的力度，以致监督的效果比原来更差了。９３年《企业财务通则》、《企业会计准则》和企业财务会计制度的出台，财务会计率先与国际惯例接轨，但我国的市场经济却还刚刚起步，还远未达到市场有序竞争的程度，结果是制度约束放宽了，财务会计也乱了。随着企业改革的进一步深化，当前企业和一些政府部门都还在继续要求少管或根本不要去过问企业的问题，助长了会计信息失真。
其三，政策法规制度不完全衔接，顾此失彼，强调一个方面而忽略了另一个方面，使监督难以有效开展。强调改革重要，一再放权，导致企业法人权力无限膨胀，失去约束，将财政法规置于脑后。强调解放思想搞活经济，各地为了本地区的利益就可以出台许多违反法律法规的规定，造成各地区横向攀比。强调盘活存量资产，资产流失就有了合法的借口。只要没流出国门就不叫流失，该追究责任的也不了了之。政府的财务会计监督部门无所适从，企业的财会人员也无所适从，以致于产生了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的怪现象。个别企业领导人则在这样的情况下借口为了企业的发展，大搞以言代法，以权压法，致使虚假会计信息屡禁不止。而且由于法制建设宣传不到位，给人一种《会计法》只管会计的错觉，出了问题是会计人员的事情，会计信息失真成了一个说不清道不明的问题。
其四，社会中介监督难以客观公正进行，少数中介机构甚至协助企业造假，助长了会计信息失真的泛滥。社会中介机构是为了适应市场经济的发展而产生的、独立于政府和企业之外，对企业财务状况等进行客观公正的社会监督，但是有的中介机构以挂靠的权力单位为支撑，将部分政府职能转化为营利性行为，以致为了部门的私利编造假会计信息提供咨询帮助。有的中介机构受地方政府的压力，也为今后单位的生存发展着想，不得不违心地为企业失真的会计信息出据验证报告。也有的中介机构只认金钱，不顾执业纪律和规定，协助企业共同造假，企业用钱买通行证，欺骗投资者，欺骗债权人，欺骗社会和政府。
（三）企业经营者的短期行为是企业会计信息失真的重要原因。
虽然我国正在进行市场经济建设，但是还没有一支完全适应市场经济建设的职业企业家队伍，企业经营者仍沿袭过去的任命、任期制，这种有限的任期制导致一些经营者搞短期行为。国有企业的经营者主要由政府考核任命，在考核中比较注重经营者的业绩，这就给一些经营者提供了钻营的机会，指定财会部门编制虚假的会计信息，拼凑业绩，捞取荣誉和好处。为了在任期内做出业绩，不惜以牺牲企业的长远发展利益为代价，隐瞒亏损，虚报盈利。这种经营者一旦调离原企业或原岗位，继任者对企业财产进行清理，若干潜亏隐亏就一一暴露出来，而对此往往惩治不力，引起后来者仿效，或更甚于前者。也有个别企业经营者通过编造虚假的会计信息掩盖自己的贪污、渎职等犯罪行为，由于对会计信息失真惩治不力，让这些经济犯罪分子逃脱了惩罚。
（四）会计人员业务素质不高是造成会计信息失真的又一原因。
改革开放以来，会计队伍整体素质和会计人员个人素质都有大大提高，然而，会计核算工作质量却大幅度滑坡，会计信息失真严重。高学历高职称的会计人员许多不一定在企业会计岗位上。企业会计人员更换频繁，新老交替青黄不接，导致会计工作质量下降。再加之近几年会计人员注重个人文凭学历和技术职称的较多，在后续教育中强调理论的多，而注重理论联系实际，钻研提高业务技能的人少了，以致有的企业会计工作者理解不了财务指标，连正常的报表分析都写不出来，从而造成了会计信息失真。
三、会计信息失真严重腐蚀领导和财会干部的心灵，阻碍我国经济建设的健康发展，其危害程度甚于社会上的伪劣商品。因此，整顿和规范会计工作秩序，开展会计信息产品打假活动势在必行，要解决会计信息失真问题，应从以下几个方面着手。
（一）加强会计法制建设
市场经济是法制经济，在会计法制建设方面，我国已做了大量的工作，集中体现在《会计法》、《公司法》和《企业会计准则》、《企业财务通则》、分行业财务会计制度等法律规范性文件的出台和实施，但是，某些法律条款，还有待于进一步完善，增强可操作性。如：有的法律条款只规定不准做什么，而没有规定做了以后怎么处罚，处罚对象是谁；其次处罚的弹性太大，不易掌握，部分违法事实不好认定，同时，执法管辖的具体部门有的也不明确，对违反财经法规的当事人处罚太轻等等。笔者认为，这就是为什么会计人员专业学历水平比１０年前总体水平高，而会计工作质量反而降低的客观原因之一。因而继续加强和完善会计法制建设势在必行。立法要考虑执法的可操作性，做到立法和执法并重。当前首先应进一步增强国家对增值税发票管理及处罚手段，具体规定违法处罚的定性定量标准，强化财政部门作为会计监督的执法地位。其次，规范市场行为，杜绝虚假会计信息的用处，惩治编制、提供、利用虚假会计信息谋利的单位和个人，大力开展法制宣传教育，特别是涉及企业财会工作的《会计法》、《四川省会计管理条例》、《会计基础工作规范》等，增强各单位领导和财会人员的法律意识。第三，要重点抓领导带头学法、执法、守法问题，领导应是遵纪守法的模范，如果权力没有制约，就会出现违法违纪、腐败等问题，给国家造成损失。领导执法、守法等问题解决好了，才能形成人人遵纪守法的风气。
（二）强化会计监督
会计监督是保障会计依法行使职能，保证会计信息真实的重要手段。有效地发挥会计监督职能，对确保会计资料的合法、真实、准确、完整至关重要。
１、 要尽快完善财务会计监督的依据。《会计法》、《企业会计准则》及国家财务会计制度规定等都需要进一步完善，要加快《会计法实施细则》和具体准则的制定与实施。修正部门规章中与会计法规相抵触的内容，具体规定违法处罚的定性、定量标准，既便于执法操作，也使被处罚者心服口服。减少不同执法主体在掌握标准、执行尺度上的宽严不一的情况。
２、发挥企业内部财务会计监督的职能作用，加强内部管理，为提高信息质量打下基础。企业应建立严格的原始记录管理制度、定期管理制度、计量验收制度、成本核算制度等并切实认真执行。健全会计人员岗位责任制度、内部牵制制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度，同时制定切实可行的单位预算、财务计划及各种业务计划，用法规、制度、计划进行监督，制止“跑、冒、滴、漏”，避免决策的失误。
３、完善外部监督体系，加大监督力度。外部监督体系要形成一个整体，一是财政、审计、工商、税务、银行、企业主管部门在对企业实施监督时，应统筹规划，联合行动，这样既可以避免企业为了不同目的提供不同的财务报告，又可以从多个角度实施会计监督，同时也杜绝了各执法主体为了利益驱动而出现放松监督的情况，还免去了企业多次接受同类监督，重复检查之苦。
４、增强社会中介机构对企业财务会计监督的客观公正性和可信性。按照国务院要求，依法应当实行审计的企业，都要由注册会计师进行审计，注册会计师审计将在会计监督中唱主角。要加强对注册会计师的监督质量进行再监督，对审计报告实施抽查，对违反《注册会计师法》或独立审计准则，不讲原则，协助企业共同编制虚假会计信息的情况要坚决依法严肃处理。要坚决将中介机构与行政单位脱钩，保证其执行的客观公正性。
５、改革考核方式，对政府的考核应突出注重地区经济发展水平，不特别强调某一个指标是否完成，给地方政府领导减压。政府对企业的考核要科学合理，指标必须符合实际，不仅要考核数量完成情况，更要看质量如何。改革经营者任期制办法，逐步培养一批职业企业家，避免经营者的短期行为，实施企业经营者离任审计制度，先审后调，避免“官出数字，数字出官”的现象。只有这样才能大大减缓经营者和政府领导对企业信息施加的不利影响，会计信息质量才可以从根本上得到保证。
（三）改革会计人员管理体制，实行会计委派制，是保证会计信息质量的有力保障。
１、国有大中型企业实行财务总监或特派员委派制，对于国有资产的保值增值，防止国有资产流失，完善现代企业制度和健全企业内部约束机制都能发挥重要作用。一方面可以杜绝国有资产流失，保护国有资产的安全和完整。同时，由于企业财务决策由财务总监和企业法人共同负责，在很大程度上能解决财务状况虚盈实亏和虚亏实盈现象，提高会计信息的可信度。
２、国有中、小型企业可以从解决会计人员任职资格入手，严格按照《四川省会计管理条例》规定，严格执行《会计证》管理办法，不能无证上岗，同时，也防止随意撤换会计人员，保证会计队伍的稳定和会计工作的连续性。
３、实行会计委派制度。会计委派制由各级政府组织实施，通过会计委派，强化了政府对企业的监督力度，有利于政府的监督机制运作。通过会计委派制，可以促进企业建立健全内部监督约束机制，提高会计信息质量，充分发挥会计工作在维护国家财经纪律，反腐败等方面的积极作用。
４、加强对会计人员的培训，提高会计人员的业务政策水平。要按照财政部“关于印发《会计人员继续教育暂行规定》的通知”要求，抓好会计后续教育和新会计知识的学习、培训，将考试和考核相结合，增强实际操作能力，促使财会人员积极钻研业务知识，增强其对市场经济瞬息万变的操纵能力和适应市场经济发展的需要。一要建立健全财会人员培训教育体系，以有学历的专业长期教育为基础，短期培训和边学边干的“跟师学”相结合，形成一套相互配合，优势互补的新型教育体系，以适应新形势下对财会人员的质量要求。二是会计人员教育要坚持实事求是原则，加强职业道德教育，做到核算资料真实。三是健全财务人员培养教育的管理制度，使会计工作有序发展，满足使用者对会计信息质量的要求。
参 考 文 献
参考资料：
1、《财务管理》谢志华主编，中央广播电视大学出版社
2、《公司法教程》石少侠，中国政法大学出版社
3、《会计准则》
4、《财务与会计》2002年2、6期
5、《财经》2002年12月
6、国有工业企业会计信息失真问题探源及对策作者刘春兰
