目 录
1. 质量成本管理在我国的应用现状
2. 质量成本管理的意义
3. 当前质量成本管理存在的问题分析
4. 培育和完善质量成本质量的建议
5. 提高质量成本管理的对策
6. 结论
内 容 摘 要
尽管质量成本概念在国外已人所共知，质量成本的管理已成为一个成熟企业管理层的一个重要手段，但在我国的大多数企业对质量成本及其管理却知之甚少，更谈不上有效管理，致使我国产品“质量低、消耗高、效益差”的状况长期不能得到根本的扭转。归其原因就是许多企业忽略了质量成本的管理。因此我们有必要挖掘我国企业存在的质量成本管理的问题并加以改正和完善。
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质量成本问题研究
质量是企业的生存之本，在市场经济日益发达的今天加强质量成本管理和控制对企业的发展具有重要的意义。加强质量成本管理，企业在生产经营中必须注意质量与效益的统一性，既要提高质量，又要防止过高的成本。尽管质量成本概念在国外已人所共知，质量成本的管理已成为一个成熟企业管理层的一个重要手段，但在我国的大多数企业对质量成本及其管理却知之甚少，更谈不上有效管理，致使我国产品“质量低、消耗高、效益差”的状况长期不能得到根本的扭转。归其原因就是许多企业忽略了质量成本的管理。因此我们有必要挖掘我国企业存在的质量成本管理的问题并加以改正和完善。通过对我国企业开展质量成本管理中存在的问题进行分析，探讨如何在我国企业加强质量成本管理工作，提出了完善质量成本管理的建议：适量增加预防成本、企业领导者应增强企业的凝聚力、采取措施留住人才、树立新的质量成本管理理念等。
质量成本指企业为确保满意的质量所发生的费用以及当质量发生不满意时所遭受的损失之和。它包括：“预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本”四个部分，质量成本管理是对质量成本进行管理的一种应用管理技术，通过企业质量成本的分析、预测和计划并制定相应的控制决策方案和统计核算，最终达到从质量中要效益的目的，质量成本不是一种职能成本，但是通过质量成本分析，可以找出质量成本的最适宜点，从而为企业挖掘潜力，为提高经济效益提供依据。
1. 质量成本管理在我国的应用现状
质量成本的概念是由美国质量专家A.V.菲根堡姆在20世纪50年代提出的。他将企业中质量预防和鉴定成本费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成损失一起考虑，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供了重要的依据。随着我国全面质量管理和质量认证制度的推行，质量成本管理越来越具有现实意义。但现在多数企业将质量成本管理仅仅看作是质量管理体系的不可或缺的部分，并没有作深入的研究，在日常的工作中，更多地表现为应付或是不重视质量成本管理，只是为了企业顺利通过质量体系认证和检查。其实，实行质量管理的目标是提高产品的使用价值和价值，从而保证企业的经济效益。在使用价值和价值之间，忽略其中任何一方都会使产品的竞争力有所损伤。然而我国大多数企业在进行质量管理时都是将重点放在保证产品的使用价值即产品的质量上，而对随之发生的质量成本未能予以足够的重视和控制，从而造成了生产成本的不良增加，使产品在价格上失去竞争力，给企业的利润带来了一定损失。
2. 质量成本管理的意义
质量成本是管理的经济表现，是衡量质量体系有效性的一个重要因素，对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不但可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。首先，有利于控制和降低成本和质量管理的进一步深化；其次，通过质量成本管理可以找到本企业质量成本构成的最佳比例，进而确定满足客户要求的最佳质量水平，从而提高企业的经济效益；最后，开展质量成本管理可以使经济人员了解质量，而使工程技术人员增加经济观念，有利于提高企业的管理水平，增强企业竞争力，因此，质量成本是质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的问题，而且开展质量成本管理对改进产品质量、降低成本、提高企业素质也有重要的现实意义。
3. 当前质量成本管理存在的问题分析
3.1 没有全面注重产品在各个流程中德质量成本管理
国际质量标准ISO8402定义产品质量“是产品或服务反映实体满足明确和隐含需要能力的特性总和”，这种“满足”又可以分为两类，其一是产品设计所做到的满足消费者的需求程度，称为“设计质量”，其二是产品与设计要求一致程度，称为“符合质量”。企业根据顾客期望形成产品或服务的功能性规格，并通过设计把功能性规格转化为设计规格，因此全面了解顾客期望是设计出顾客满意产品的关键，而顾客期望一般是通过市场调研所获得的，在对“全面质量管理”的调研中，人们发现“设立了专门市场调研部门的企业远低于设立了产品开发计划部门的企业比例，差距达20个百分点”。市场调研工作的疏忽，导致了产品设计质量低下，具体表现为产品性能不能达到顾客的期望即“产品设计质量不足”及产品的质量远远超出了顾客期望即“产品设计质量过剩”，两种情况都会导致产品离开了企业之后，顾客维持“过剩质量”或因“质量不足”而额外所支付的成本，从而导致企业产品信誉损失，增加隐性成本。
3.2 忽视企业全员质量成本管理
为加强质量管理，几乎各个企业都设立了质检部门，对出厂产品质量进行严格把关，同时，由质检部门或会计部门对企业质量成本进行核算，对于这样一种管理模式，许多人认为质量成本管理是质检及会计部门的职责，实际上企业质量成本的形成是企业许多部门共同作用的结果。因此，在质量成本控制中，应充分发挥员工的主观能动性，在保证质量的同时将努力降低质量成本成为职工的自觉自愿的行动，从而降低企业外部失败成本。
3.3 认为产品质量是检验出来的从而忽视了员工工作质量
认为产品质量是严格检验出来的结果。检验越严格，淘汰的产品越多，因此产生的质量检验费用越高，从而提高了企业的质量成本。但是事实并非如此，产品是由人制造的，高质量的产品是高素质的人制造出来的，如果在产品设计质量确定的情况下，产品合格率将主要由工作质量决定，即工作的准确率将是产品合格率的保证，而工作由多个工作过程构成，每个过程又由多项工作活动和动作构成，人所做的每一个动作，他的完成往往是由人的意识控制，员工质量意识强、素质高，工作动作完成的质量就高。因此，产品质量最终是由员工素质决定的，检验只是事后保证，再严格的检验，也检验不出高质量的产品。现在很多企业要求员工做到自我控制，开展无缺陷活动，也证明了这一点。
3.4 传统质量成本分析观念的误区
传统的质量成本观认为企业的预防鉴定成本的投入增加，可以降低企业的内外质量损失成本，当预防鉴定成本投入与内外质量损失成本相等时，总质量成本最低，即为企业的最低质量成本点，此点相对应的废次品率即为企业应当保持的废次品率，降低或提高这个比率都会导致企业质量成本的上升。然而，企业的废次品率只有到达零时才是最完美的。20世纪90年代之后，随着顾客对质量的要求越来越高，摩托罗拉、通用电气等世界顶级企业相继推行6西格玛管理，逐步确立了全新的卓越管理理念，摩托罗拉在其1996年质量通报会计总结过去9年提高质量的成绩，从4西格玛水平提高为6西格玛水平，即意味着每百万次只有3.4次缺陷，但摩托罗拉仍不满足，决定把缺陷测定的基数由每百万计改为每十亿计，以更大程度的提高其质量水平，质量意味着没有缺陷。质量管理哲学已经开始悄然改变，原来那种适应性质量的概念逐渐为“卓越质量”，“零缺陷”的现代质量观念所取代。
4. 培育和完善质量成本质量的建议
4.1 适量增加预防成本
保证正当的质量管理系统有效工作，使产品缺陷和偏差的数量随之减少，这就意味着故障脏成本的降低。质量的系统是预防，不是检验和救火。零缺陷管理大师克劳士比曾经说过：“基本上没有什么是新的，差不多每件事情都曾被做错过。”应该总结过去做错的事例，从中吸取教训，找到预防措施，防止不良事件再次发生，进而持续进行预防性质量改善，实现由事后处理向事前管理转变，管理是事前行为，具有预防性质，付出的代价往往最小，而处理是事后行为，通常以纠正错误为主，还要消除造成的各种影响，付出的代价可能是管理行为的好几倍。克劳士比认为：“质量远远不是质量管理部门的事情，高层管理者一定要对质量做出承诺，提供支持，否则，真正的质量绝对不可能产生。”在企业的行为中认为质量是质量管理部门的事，是十分错误的，“零缺陷”理论纠正了这一观念在一个企业，质量问题和所有人都是密切相关的，各个部门、每个人要同心协力地做好预防工作，从而有效的降低质量成本。
4.2企业领导应增强企业的凝聚力
不管在什么行业都会存在着各种各样的竞争，企业更是如此，一个企业的生存和发展，与企业良好的团队合作精神是密不可分的。现代社会要以人为本，不断提高员工的素质，增强企业的凝聚力，在一个企业质量问题和所有人都是密切相关的。企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识，对质量成本管理的操作者和执行者进行培训，培训应分阶段，分层次进行，同时学员之间应相互交流，相互取经，取长补短。企业领导者应综合学员们的方案和意见，建立适合企业实行的质量成本管理体系。企业员工中应该有一种团队精神，即：问题存在，我们必须认真解决，并把它做好；我们是团队中一员，要么一起失败，要么一起成功，荣辱与共才能实现高品质的产品和服务，才能获得市场的青睐。
4.3采取措施留住人才
企业对于员工，尤其是思想和业务水平较高的优秀员工，要有措施吸引、留住人才，可以采取一些物质或精神上的奖励，提高员工工作的积极性。有了高素质、忠诚和稳定的员工队伍，才能降低质量成本，使企业健康发展。
4.4 树立新的质量成本管理理念
通过不断的质量改进活动和技术进步来提升企业和服务的质量水平，从而为赢得市场竞争创造条件。以“零缺陷”和卓越质量为出发点，在具体的质量成本管理体系中弱化预防成本和鉴定成本的作用，强调质量损失成本（既包括显见成本，也包括隐含成本）。从“合理质量”的角度出发，研究本企业质量与经济的关系，通过本企业质、本、利之间的关系分析和寻求质量与经济相统一的最佳质量水平和质量成本水平，使质量不过剩又能保持质量的符合性，求得质量、成本、效益三者的最佳组合，这才是企业全面质量管理所应当追求的目标。
5. 提高质量成本管理的对策
5.1转变观念，走出误区
首先，我们要转变观念，走出误区，要对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。学习的重点应放在质量成本与产品成本的关系、质量成本与产品质量的关系、质量成本在企业各项费用中所占的比例、质量成本对企业经济效益的影响等方面，使企业领导高度重视产品质量。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训。培训应分阶段，以交流为主。在开展质量成本管理的初期，主要学习质量成本管理的基本原理、概念、方法，以及质量管理的原理、方法等。在此基础上，学员应了解和熟悉企业质量管理现状、质量体系结构和实际运行情况，独自提出一套质量成本管理体系，相互交流，取长补短。然后，综合学员的方案和意见，建立适合企业实际的质量成本管理体系。最后，随着质量成本管理的开展，企业应针对出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，采取措施，不断改进和完善。企业应彻底转变观念，丢掉“等、靠、要” 的依赖思想，从市场实际需求(续致信网上一页内容)出发测算每道工序的目标成本，逐层分解落实到每一位职工;将其与职工的工资收入挂钩，使每一位职工都切实体会到市场的压力，树立市场观念。企业应形成一种用货币价值的作用来激励和调节职工积极性和创造性的竞争气氛;废弃非理性的决策，采用科学的管理方法，真正走出“管理是摆设”、“管理是花架子”的认识误区。
5.2明确职责，加强考核开展质量成本管理
建立质量责任制，是企业建立经济责任制的首要环节，是企业开展质量成本控制的基础工作。质量责任制应规定企业各部门、各员工在质量成本控制中的具体任务、职责和权限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有标准。一旦发现问题，可以查到责任在谁，原因何在，便于总结经验教训，制定有效措施，防止再次发生。通过建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确规定每个职工在质量工作中的具体任务、职责和权限。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准有制度、工作有检查、考核有奖罚。
5.3做好质量成本基本数据的记录和汇总工作
如果将产品质量成本定义为“产品在生产经营过程中该负担的，构成一定质量标准实体的全部支出和为保证达这个质量标准所应负担的质量管理费用”，既避免了企业人为调整质量成本的现象，又能满足社会在分析和比较中寻找进质量、降低成本的途径，达到提高经济效益的目的的要求。通过质量成本的核算，就可以利用质量成本核算数据确定质量成本指标，并据以进行质量成本分析，有针对性地找出产品质量成本超支的原因。随着ISO 9000族标准在企业的推广和深化，已引发人们对“ISO 9000问题”的理性思考，其中最突出的是质量体系的“有效性问题”。在ISO9004-1：1994中，质量体系的财务考虑要素明确指出;“以财务用语来度量质量体系的有效性是重要的。有效的质量体系对组织的盈利和亏损的影响至关重大，特别是通过运作的改进从而减少了由于失误造成的损失以及提高了顾客满意时更是如此。”标准为解决质量体系的有效性问题指明了方向，为企业通过开展质量成本管理来改进和完善质量体系提供了有力的理论依据。对于获证企业来讲，当前最紧迫的问题就是尽快开展质量成本管理，在实现扭亏、摆脱困境的过程中充分发挥质量体系应有的作用。
5.4完善质量成本管理核算会计科目和帐簿，进行报表分析
1.完善质量成本管理核算会计科目和帐簿。财务部门将质量成本分为账面成本和隐含成本。对于账面成本，可以采用会计核算方法直接从账面上得到其实际支出的费用数额;隐含成本不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，所以无法从账面上找到该数额，通常使用统计核算方法。按照有关质量成本管理的要求，设立一级科目：质量成本，二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本，并设置若干明细项目：(1)预防成本明细项目：质量工作计划费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、质量培训费、工资及应付福利费;(2)鉴定成本明细项目：检验试验费、检测设备维修折旧费、破坏性试验费、工资及应付福利费;(3)内部损失成本项目：废品损失费、返修费、停工损失费、产品质量事故处理费、降级损失;(4)外部损失成本项目：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费;(5)外部质量保证成本项目：质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费。
2.编制质量成本管理报表并进行报表分析。期末，将从会计凭证累计转入的质量成本费用加上采用统计办法得到的“停工损失”费用合计当月质量成本，据以编制质量成本统计表。质量成本报表综合分析是质量成本管理的重要环节，其目的在于：找出构成质量成本的关键因素，找出影响质量成本变动的关键因素，预测质量成本发展的趋势，提出相应的改进措施和降低质量成本的途径。
6.结论
质量成本的高低是衡量企业管理水平和技术水平的一把尺子，以最经济的手段生产出用户最满意的产品，适当增加预防成本是可取的、有益的、必须的，这样从根本上保证了产品的质量， 质量成本是实际的、客观存在的，做好质量成本管理可以促进企业管理体系有效运行和持续改进，从而达到控制成本，提高企业竞争力和经济效益的目的，“21世纪是质量的世纪”，在21世纪的经济大战中，质量将成为企业占领市场的最有力的武器，为此，我国企业必须加倍努力，加强质量成本管理，以提高产品质量水平，适应新形势的挑战。
参 考 文 献
1、李靖，《战略成本动因分析》，2009年第六期
2、杨志芳，《财会通讯》，2009年11期
3、李春梅，《会计之友》，2007年第2期
4、财政部会计司，《强化全面预算管理 促进实现发展战略》，2011年1月，33-39
