目 录
内容摘要
1.应收账款的形成原因和情况·········第4页
1.1应收账款的成因 ·········第4页
1.1.1企业经营行为制度差 ·········第4页
1.1.2 法制观念淡薄 ·········第4页
1.1.3企业对应收账款的日常管理不足 ··········第4页
1.2应收账款的现状 ·········第4页
2.应收账款的核算·········第4页
2.1应收账款的核算 ·········第4页
2.2应收账款核算中的问题 ·········第5页
2.3应收账款核算中问题的解决办法 ·········第5页
2.3.1. 应收账款的事前管理 ·········第6页
2.3.1.1进行信用评估 ·········第6页
2.3.2应收账款的事中管理 ·········第6页
2.3.3应收账款的事后管理 ·········第6页
所造成的后果·········第6页
3.1夸大了企业的经营成果 ·········第6页
3.2降低了企业的资金使用效率 ·········第6页
3.3影响了企业的营业周期 ·········第6页
3.4增加了企业的其他成本 ·········第6页
3.5增加企业对应收账款管理的出错率 ·········第7页
4.加强应收账款管理的几点建议 ··········第7页
4.1事前控制，制定应收账款前期管理制度 ·········第7页
4.1.1建立客户的资信评估及严格的审批制度 ·········第7页
4.1.1.1建立客户的资信评估 ·········第7页
4.1.2建立完善的应收账款管理制度 ·········第7页
4.2加强应收账款的日常职能制度 ·········第7页
4.2.1 合理分工，职责明确 ·········第7页
4.2.2 落实责任制,加强应收账款的管理工作 ·········第7页
4.2.3 发挥内部审计的监督作用 ·········第7页
4.3加强应收账款催收管理制度 ·········第7页
4.3.1实施应收账款的追踪分析 ·········第7页
4.3.2制定合理的催账程序 ·········第7页
4.3.3企业内部制定相关政策, 建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，完善应收账款催收系统 ·········第8页
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。大部分企业不得不采取商业信用以赊销的形式来销售产品，因而产生应收账款。坏账损也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析等，提出解决问题和管理问题的对策。
关键词：应收账款 核算 管理
应收账款的核算与管理
1.应收账款的形成原因和情况
1.1应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下几 个方面的原因。
1.1.1企业经营行为制度差
许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候．销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式．提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了表面的高利润，而忽视了资金的收回情况。现代企业内部各职能部门分工明确。销售部门采取各种方式推销产品，而忽略了资金能否顺利收回，企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思路。
1.1.2 法制观念淡薄
法律建设比较落后，很多经济纠纷缺乏法律支持，从而造成一些企业或企业主淡薄的法律意识。一方面，很多企业主和企业的负责人往往不以欠款为耻往往以欠款为荣；另一方面对于企业回收账款的法律援助跟不上，再加上地方保护主义泛滥，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的状况。这种法律环境也是纵容了欠款者的拖欠行为，使有企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿。
1.1.3企业对应收账款的日常管理不足
应收账款的核算上，企业在人员上未合理分工,职责不明确,他们只进行应收账款的简单账务处理,而未专人对应收账款加以管理和催收。建立赊销申报制度.企业账务部门或信用部门未对应收账款加强管理,而只从销售人员口中了解情况,应当建立健全赊销申报制度,严格控制应收账款的发生,在发生的应收账款中,明确应收账款赊欠的期限和账龄管理。
1.2应收账款的现状
据统计，由于我国一些企业存在不讲信用的问题，互相拖欠货款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。账期长，坏账在应收账款中占据比例较高，应收账款缺乏管理和有效的监督等状况。从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒的看到加强应收账款的管理问题已势在必行。
2.应收账款的核算
2.1应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品,材料,提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项.应该用“应收账款”科目核算。确认收入时应满足以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入能够可靠地计量。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。 收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 提取坏账准备时:借:管理费用等，贷:坏账准备。确认坏账时: 借:坏账准备 贷:应收账款。“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。
应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。
2.2应收账款核算中的问题
“应收账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：(1)明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“四川李某”明细账户，发货票上也是这么开的，这样没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也无从着手；(2)手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料90000元，会计分录为1：
借：应收账款 90000
贷：原材料 90000。
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工 90000
贷：原材料 90000。
应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。应收账款业务联系多,销售范围广的企业，其业务遍及全球。
2.3应收账款核算中问题的解决办法
每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。具体体现在以下几个方面：
2.3.1. 应收账款的事前管理
2.3.1.1进行信用评估。信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准作出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
2.3.2应收账款的事中管理
单个客户管理。主要考虑以下三个方面：
其一，支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期。 其二，信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限。其三，已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。
2.3.3应收账款的事后管理.。对应收账款收回情况的监督。制定和实施适当的收账政策。坏账损失的准备。对应收账款管理的评价。在应收账款的核算上,每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录。定期发对账函，对于业务频繁距离较近的，最好能专人去核对。对应收账款的会计处理必须严谨。加强财务人员的专业学习，对于应收账款，应按企业相关规定提取坏账准备。
所造成的后果
3.1夸大了企业的经营成果
现行会计制度是权责发生制进行账务处理。企业按正常销售价格每赊销一笔货物，其应收账款增加的同时，主营业务收入增加。而企业利润的增加，并不代表现金的流入，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入在一定程度上夸大了企业经营成果。
3.2降低了企业的资金使用效率
商品在生产环节耗费很大一部分资金，而开出的增值税销售发票也会按时向国家支付款项。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，采取赊销方式销售的产品，占用了企业大量的流动资金。这将必影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖。
3.3影响了企业的营业周期
营业周期指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间, 营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数。存货周转天数=360÷存货周转率=360÷(销货成本÷平均存货)=(平均存货×360)÷销货成本。应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款。
一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见,不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业货币资金短缺.影响企业正常的生产经营活动。
3.4增加了企业的其他成本
企业产生的应收账款，如果在实际销售时以银行存款收回的话，企业可以用此笔款项去投资，产生收益.企业也可以用此款去进行企业周转，减少营业周期，或者扩大规模。产生的应收账款，企业必须安排相应人员进行管理。
3.5增加企业对应收账款管理的出错率
企业面对庞杂的应收账款时，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况及对方企业详情，造成责任不明，遗失有可能使款项不能按时收回。
综上所述，加强应收账款的管理，将成为财务管理重要的任务。
4.加强应收账款管理的几点建议
4.1事前控制，制定应收账款前期管理制度
4.1.1建立客户的资信评估及严格的审批制度
企业应根据实际情况将资信责任细分到各级岗位，由业务员负责客户资信材料的调查，收集和整理。
4.1.2建立完善的应收账款管理制度
实施具体的信用备件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定，企业确定适当的信用标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：1、同行业竞争对手情况。2、企业承担失信违约风险的能力。3、客户的资信程度。
4.2加强应收账款的日常职能制度
4.2.1 合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错企业的应收账款涉及营销，财务等部门。企业应该将与应收账款有关的职责落实到各个部门和人员。
4.2.2 落实责任制,加强应收账款的管理工作
一是要建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系； 二是要建立定期的对账制度；三是要定期召开应收账款会议；四是要建立应收账款清收责任制。
4.2.3 发挥内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
4.3加强应收账款催收管理制度
4.3.1实施应收账款的追踪分析
企业应收账款一旦形成，企业就必须考虑按期足额收回的问题，这样赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊销者今后的经营情况，偿付能力进行追踪分析。及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大，挂账时间长，经营状况差的客户的欠款做出重点考察，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的收回。
4.3.2制定合理的催账程序
企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。企业对不同客户的收款方法也是不一样的。
4.3.3企业内部制定相关政策, 建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，完善应收账款催收系统
企业应在赊销环节制定严格的审批制度,并将责任细分到各部门和相关人员上,对已经产生的应收账款可建立专门的收账机构，收账机构应首先根据其他部门提供的资料对客户的各种信息进行了解，在了解的基础上去收账，对不同的企业，用不同的方式，如发现购货方存在财务困难，应将相关情况向总经理反应，在总经理同意的情况下，可以与对方协商进行债务重组。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。企业内部应建立健全的制度，并加强工作人员的素质，使企业能顺利收回账款。
参 考 文 献
1.王芳宇。浅谈新时期应如何加强应收账款管理；商场现代化,2008,6:541。
2.陈显兰。企业走出应收账款困境的思考；四川会计,2002,6。
3.许文珍。浅析应收账款管理；税收与企业。2002,5。
4.余安然。企业如何加强应收账款管理。中华财会网,2004，12。
5.袁秀兰。当前企业应收账款管理的现状与对策；会计之友，2005,5。
