目录
应收账款的概念
应收账款的含义
应收账款的作用
应收账款的成因
应收账款的核算
应收账款的核算
我国应收账款核算中存在的问题
完善应收账款核算的方法
应收账款管理不善的弊端
降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
虚增了企业的经营成本，增加税收负担
加速了企业的现金流出，影响企业潜在的投融资活动
影响了企业的营业周期
增加了企业的其他成本
加强应收账款的日常管理
制定应收账款前期管理制度
加强应收账款日常职能制度
加强应收账款催收管理制度
内容摘要
对于应收账款的核算与管理问题，本文浅谈几点思考，论述企业应收账款应收管理的现状、问题及形成的原因；以适应社会主义市场经济的发展为目标，客观地分析并就如何进一步有效管理应收账款及对策的有关问题进行了探讨，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
应收账款的核算与管理
应收账款是企业对外销售商品、产品材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到了一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。
对于应收账款的核算与管理问题，本文浅谈几点思考，论述企业应收账款应收管理的现状、问题及形成的原因；以适应社会主义市场经济的发展为目标，客观地分析并就如何进一步有效管理应收账款及对策的有关问题进行了探讨，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
一、应收账款的概念
1、应收账款的含义
应收账款指该企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，作为企业资金管理的一次重要内容，直接影响到企业营运资金的转和经济效益。同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资产在这方面的流失量和沉淀量很大，对其管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行，能否提高资产使用效率。
应收账款的作用
应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：
扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。
减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。
企业经营行为制度缺陷
企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标。企业销售中往往把扩大销售量放到第一位，片面追求利润最大化，忽视了企业的现金流量，特别是国企对领导人的考核，过份强调产销售、销售收入、利润等指标等，对应收账款的回收，坏账发生额等指标考核力度不足。许多企业往往把抓生产、促销作为企业的首要任务，过份追求市场份额及销量，只重视表面的高利润，忽视了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与期销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
（2）信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。一些企业管理都侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有严格的审批制度，对应收账款及赊销管理制度的制度不够重视，造成应收账款管理职责不清，没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制度，虽制度建立了不少，但只是应对上级检查，实际中作中并不按制度去执行、去控制、去考核。最终导致因应收账款而导致的损失，无人追究。日常应收账款管理工作不到位，清理手段单一，办法不多，力度不够，责任人责任心不强，业务人员变更时交接不清，责任不明确等导致应收账款无法催收。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。由于我国市场经济体制运行的时间较短，法律不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生，特别是趁企业改制之机，钻法规的空子，或破产、或兼并、或重组将资产转移，而债务则由严重资不抵债的原企业承担，造成企业应收账款收不回来。在执法上，受地方保护关系网及执行人员素质等多方面影响，往往是官司胜诉了，但货款却收不回来，执行难是众所周知的事。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链”难以自拔。
（4）对发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。内部各部门之间缺少沟通和配合，造成应收账款清收不及时；有的企业没有建立或坚持定期清查对账制度，长期不与客户核对往来账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异，以及票据传递记录等都有发生误差的可能，通过定期对账就会及时发现问题，以便及时采取相应措施，否则就可能造成债权与债务方，账面金额不符，给清收货款带来很大的困难。有的企业没有建立坏账管理制度，收不回来的应收账款长期挂往来账，账龄甚至长达几十年，而这部份资产其实早已经收不回来了。
应收账款的核算
应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。
按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：
借：应收账款——XX
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
待款项收回时：
借：银行存款或现金
贷：应收账款
企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行账务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的，提取时：
借：管理费用
贷：坏账准备
确认坏账时：
借：坏账准备
贷：应收账款——XX
我国应收账款核算中存在的问题
“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：
（1）明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，在对“应收账款”的账户应有明细的记录，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收账工作带来很多不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“达州—何某”明细账户，发货单据上也没有记录详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话等，所以在收款时也无从下手，找谁都成问题了。
（2）手续不全，单据不齐。例如送一批家具到顾客家里安装，安装结束后没有对方的收货人的签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这是法律上最无效的。
（3）会计处理不正确。
如某装饰公司为一单位装饰楼房，自垫付材料50000元，会计分录为：
借：应收账款——XX 50000元
贷：原材料——XX材料 50000元
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施行 50000元
贷：原材料 50000元
应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税的减少。
完善应收账款核算的方法
每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；健全手续，对每一笔欠款，必须订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期与往来单位发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方账项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核以。对应收账款会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
三、应收账款管理不善的弊端
企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
企业由于赊销，往往不能实时的收回账款，使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量，不能有效利用经营的资金，降低了企业资金的使用效率和经济效益。另一方面企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售收入也确认，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得所税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因此述追求必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
虚增了企业的经营成果，增加税收负担。
由于我国企业现在实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因为企业的账上利润的百分比来提取坏账准备，坏账准备率在0.5%左右（特殊除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成本，增加了企业的风险成本。
加速了企业的现金流出，影响企业潜在的投融资活动
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
影响企业的营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
其他成本的增加
加强应收账款的日常管理工作
应收账款管理制度的制定
建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过走访来获取债务人的经营来地址、电话、联系人等详细情况并登记。
对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。
企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。
加强应收账款日常职能制度
合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业贷款的行为，减少应收账款的风险。
检查用户信用额度，建立专门信用管理部门，统一管理。
落实部门责任制度
发挥内部审计的监督作用，建立完善应收账款的内控制度
加强应收账款的催收管理制度
（1）实行全面监督
通过对应收账款的账龄分析等估计潜在风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。
（2）制订合理的催账程序
企业对各种歧视期账款的催收方式是不同的。对尚未到期的顾客，可以“对账函”的形式提醒或告知顾客；对于过期较短的顾客，不必过多的打扰，以电话或信函通知即可，以免失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可以催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等。
提高营销人员追款技巧
公司营销人员在成功追收应收账款的过程中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常识；二是追计函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是向警方求助；八是谨慎从事；九是丰富自己财务方面的知识，如支票、电汇、汇票等。
已被拖欠款项的处理方法
应收账款的事后控制包话如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可以建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，并按情况及时发出；让客户了解最后的期限和含义及后果；将欠款交预较高级的管理人员处理，将压力提升；公司内部有专门的法务人员等。此外债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资金产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况，要可以考虑给予债务人一定的折扣而收因逾期债权。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商，将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权人以清偿债务。利用债务重组方式收回应收账款，企业要根据自身与债务人的情况选择合适的方法。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。
应收账款的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范，才可以便企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。
